Аудит производственных запасов на примере государственного предприятия «Керченский комбинат хлебопродуктов»

Вывод: По данным таблицы 1.2.5 наблюдается низкая денежная платежеспособность предприятия. Уменьшаются возможности предприятия рассчитаться по краткосрочным обязательством, т.е. наблюдается значительный недостаток денежных средств и их эквивалентов для погашения текущих обязательств, как на начало периода, так и на конец. 

В расчетной платежеспособности наблюдается обратная ситуация и  на начало, и на конец периода, т.е. наблюдается рост данного показателя и происходит покрытие текущих обязательств за счет оборотных активов. 

Анализируя ликвидную  платежеспособность предприятия, видно, что на конец периода происходит полное покрытие обязательств.

В целом  финансовое состояние предприятия  не является идеальным, однако  заметны  значительные улучшения в развитии предприятия, произошло увеличение рабочих мест, объемов производства, выручки от реализации, а самое главное, что предприятие к концу исследуемого периода получило прибыль. Однако для улучшения его положения необходимо стремиться к снижению затрат по всем видам деятельности, выполнению договорных условий с кредиторами.

 

1.3 Характеристика системы организации  учета и контроля на предприятии.

На современном этапе развития экономики важнейшее место в  системе управления хозяйствующего субъекта занимает бухгалтерский учет и аудит. При этом с увеличением  трудоемкости учетных процедур возрастает необходимость совершенствования  методологии бухгалтерского учета  и аудита и его автоматизации.

Бухгалтерский учет в ГП «Керченский  КХП» организован в соответствии с  Законом Украины «О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности».

ГП «Керченский КХП» ведет бухгалтерский  учет имущества и результатов  своей производственно-хозяйственной  и финансовой деятельности в натуральных, трудовых измерителях и в обобщенном денежном выражении путем непрерывного, документированного и взаимосвязанного их отражения в национальной денежной единице Украины. Цель учета заключается в том, чтобы обеспечить получение достоверной, качественной, своевременной и доступной для понимания информации с целью контроля за хозяйственной деятельностью и принятия  действенных управленческих решений.

Для достижения данной цели перед бухгалтерским  учетом ставятся следующие задачи:

• обеспечение контроля за выполнением обязательств, наличием и движением имущества, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
• своевременное недопущение негативных явлений финансово - хозяйственной деятельности;
• формирование полной достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах хозяйственной деятельности.

Главная бухгалтерия ГП «Керченский КХП» является самостоятельным структурным подразделением в системе управления заводом и подчиняется непосредственно генеральному директору. Возглавляется она главным бухгалтером, который назначается на эту должность генеральным директором, и на которого возложена вся ответственность за организацию бухгалтерского учета.

На ГП «Керченский КХП» применяется мемориально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета.

Мемориально-ордерная форма учета основана на использовании принципа систематизации и накапливания данных первичных документов непосредственно в регистрах аналитического и синтетического учета. Основными регистрами при мемориально-ордерной форме учета являются мемориальные ордера, которые ведутся по кредиту синтетических счетов и дебету корреспондирующих. Используются также регистры аналитического учета: ведомости, таблицы, книги, карточки. В конце каждого месяца итоговые данные кредитовых оборотов из мемориальных ордеров переносятся в Главную книгу, в которой подсчитываются обороты по дебету каждого счета. Главную книгу используют для обобщения данных мемориальных ордеров, взаимной сверке сделанных записей по отдельным счетам и составления баланса и отчетности.

В соответствии с учетной политикой предприятие  использует рабочий план счетов. Учет расходов ведется с применением 9 класса счетов. Для ведения первичного учета применяются первичные документы отраслевых форм. На ГП «Керченский КХП» все первичные документы, учетные регистры и бухгалтерская отчетность должны составляться и представляться в главную бухгалтерию предприятия своевременно.

Последовательность учетных записей при мемориально-ордерной форме приведена на рис. 1.1

Схема журнально — ордерной формы учета

           сверка  итогов                 последовательность учетных записей

Рис. 1.1

На ГП «Керченский КХП» существует так же система внутреннего контроля.

Система  внутреннего  контроля –  это  политика и процедуры, принятые руководством  субъекта для  содействия в реализации целей, предусматривающих упорядоченное  и эффективное ведение финансово-хозяйственной  деятельности.

Система внутреннего контроля предприятия  включает:

–  контрольную  среду – это общее отношение, осведомленность  и  действия  руководства,  относящиеся  к  системе внутреннего  контроля  и  ее  значимости  для  субъекта. Контрольная  среда –  это «оболочка»,  наполненная  конкретными процедурами;

–  процедуры  контроля –  политика,  процедуры  и  контрольная среда, созданные  руководством для достижения конкретных  целей  субъекта.  К  ним  относят  контроль  и утверждение  документов,  проверку  арифметической точности  записей,  ведение  и  проверку  аналитических счетов и оборотных ведомостей;  сравнение фактических данных со сметными и т. п.

При проверке уделяется внимание только элементам  систем  бухгалтерского  учета  и  внутреннего  контроля,  которые  имеют отношение к информации, используемой в ходе подготовки отчетности.

Аудитор  получает  представление  о  системах  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля на основе опыта работы с  клиентом и следующих процедур:

–  опрос  сотрудников и изучение документации об их служебных обязанностях;

–  проверка  документов  и  записей,  создаваемых  в  рамках систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля;

–  наблюдение за деятельностью и операциями клиента.

Объем, сроки  и характер процедур  зависят  от размера и структуры  субъекта,  уровня  существенности,  применяемых  средств контроля и документирования, оценки неотъемлемого риска.

Риск  системы контроля – это риск того, что искажения сальдо счета или класса операций, которые могут быть существенными, не будут предотвращены,  выявлены или  своевременно исправлены  с  помощью  систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля.

Оценка  риска системы контроля должна быть высокой, за исключением случаев, когда  аудитор уверен в эффективности  средств контроля или когда он планирует свою низкую оценку риска  их тестированием. 

Планируя  работу,  аудитор  принимает  во  внимание оценку  риска  системы  контроля  и  неотъемлемого  риска  для определения риска необнаружения. Уровень риска необнаружения связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. С увеличением числа  этих процедур достигается  снижение риска до приемлемого низкого уровня. Однако, при проверке  сальдо  счетов  или  операций  определенный  риск  необнаружения  будет присутствовать.  Существует  обратная  взаимосвязь между риском необнаружения и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска системы контроля.  Даже  при низкой  оценке  риска контроля  и неотъемлемого риска аудитор обязан провести проверку по существу.

На ГП «Керченский КХП» осуществляется два вида контроля: внешний и внутренний. Схема осуществления контроля на КП "Керченский КХП" представлена на рис. 1.2.

Внутренний  контроль предусматривает проверку соблюдения условий действующих  закону и нормативным актам, дает оценку эффективности и эффективности  операций, которые проводит предприятие.

Внешний контроль предусматривает:

• аудит, подтверждающий достоверность информации;
• проверку соответствия отчетных данных установленным принципам состояния финансовой отчетности;
• предоставление дополнительных аудиторских услуг по оценке и прогнозированию финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
• выполнение функции внутреннего анализа.

 

 

СИСТЕМА КОНТРОЛЯ

Внешний контроль

Внутренний контроль

1.  Государственная контрольно-ревизионная  служба Украины 2. Независимый контроль 3. Пенсионный фонд Украины 4. Государственная налоговая инспекция Украины 5. Орган государственной статистики 6. Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины 7. Фонд социального страхования Украины 8. Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы

Руководитель Главный бухгалтер

Фактический контроль:

Документальный контроль:

1. Контрольный обмер  2. Инвентаризация 3. Экспертиза  4. Лабораторный анализ 5. Обследование объектов 6. Опрос и подтверждение

1. Документальная проверка 2. Встречная проверка документальных  данных 3. Взаимный контроль 4. Логическая проверка 5. Счетная проверка

 

Рис. 1.2. Осуществление контроля на ГП «Керченский КХП»

 

 

 

Глава 2. Организация процесса аудита производственных запасов.

1. Организация  аудита производственных запасов.

 

Каждая аудиторская проверка состоит  из определенных этапов. В экономической  литературе нет определенного мнения о количестве этапов аудита. По мнению академика Н.Т. Белухи нужно выделять такие стадии:

1. Организационная;

2. Исследовательская;

3. Заключительная (обобщение и реализация  результатов аудита).

Этап 1. Организационная стадия.

Проверку  операций с производственными запасами рекомендуется начинать с анализа  их оценки, так как в фактическую  себестоимость приобретения материалов помимо их стоимости по ценам приобретения включаются также: транспортно-заготовительные  расходы; уплачиваемые снабженческим  организациям комиссионные вознаграждения; таможенные пошлины; оплата услуг сторонним  организациям по транспортировке, доставке и хранению ценностей. В то же время  аудитор должен проверить, не включались ли в стоимость материалов расходы  на содержание складов, отделов снабжения  и сбыта производства или расходы  на командирование работников для оформления и согласования договоров на поставку материалов, которые должны включаться в состав общехозяйственных расходов.

Организационная стадия также включает в себя выбор  объекта аудита. На ГП «Керченский  КХП» по итогам прошедшего года аудиторскую  проверку проводила фирма «Аудит-Код». Следовательно, объектом  проведения аудита было выбрано предприятие  «Керченский КХП».

С целью  определить состав бригады аудиторов, фирма «Аудит-Код» провела предварительное  аудиторское исследование экономической  сферы деятельности ГП «Керченский  КХП». Было выявлено, что ГП «Керченский  КХП» при заключении контрактов на сбыт продукции (услуг) в основном ориентируется  на отечественных партнеров, все  хозяйственные операции, осуществляемые на предприятии, отражаются с применением  плана счетов. Главная бухгалтерия ГП «Керченский КХП» является самостоятельным структурным подразделением в системе управления предприятием.

Чтобы узаконить проведение аудита на предприятии, между аудиторской  фирмой «Аудит-Код» и ГП «Керченский  КХП» был заключен договор (см. Прилож. 17). Перед заключенияем договора ГП «Керченский КХП» и «Аудит-Код» обменялись письмами (см. Прилож. 18-19), содержащими предварительное предложение и согласие на проведение аудита (Письмо-заказ и Письмо-обязательство).