Аудит лизинговых операций

       Содержание 

Введение                   2 

Глава 1. Сущность и содержание аудита лизинговых операций                              5

1.1 Цели и задачи аудита лизинговых операций                       5

1.2 Нормативное регулирование аудита лизинговых операций               9

1.3 Информация хозяйствующего субъекта                                                          13  

Глава 2. Планирование аудита лизинговых операций                            15

2.1 Оценка существенности                                                             15

2.2 Оценка СВК                                                    18

2.3 Оценка аудиторского риска                                                    25

2.4 План и программа аудита               27

2.5 Сбор  аудиторских доказательств                                                                           32

2.6 Аудиторский  отчет                                                                                                 37               

2.7 Аудиторское  заключение                                                                                        46                                       

Заключение                    49 

Список  используемой литературы              50 

Приложение                                                                51  
Введение 

     Лизинг  – мощный инструмент разумного управления денежными потоками. Именно тогда, когда  стоит вопрос планирования – брать  ли кредит в банке, использовать ли собственные средства для приобретения дорогостоящих основных средств, необходимо иметь в виду использование лизинговых сделок.

     Лизинг  относится к довольно сложному явлению  экономической жизни, любое определение  лизинга является ограниченным и  не может учесть всех форм его проявления. Большинство лизинговых компаний подлежат обязательному аудиту. При этом бухгалтерская отчетность лизинговой компании является предметом интереса достаточно широкого круга пользователей (банки, лизингополучатели, поставщики, налоговые органы). Таким образом, можно говорить о повышенной важности подготовки достоверной отчетности именно лизинговых компаний.

     Передавая в пользование лизингополучателю  имущество, лизингодатель оказывает  ему своего рода финансовую услугу: приобретая имущество в собственность  за полную стоимость, он, в конечном счете, возмещает эту стоимость за счет периодических взносов (лизинговой платы) лизингополучателя. Поэтому, исходя из финансовой стороны отношений, лизинг рассматривают как вид деятельности, содержащий  элементы трех видов отношений: купли-продажи основных средств, арендных и товарно-кредитных отношений:

     - отношения, возникающие при операциях по приобретению основных средств, относятся к инвестиционной деятельности организации, так как она связана с приобретением зданий и иной недвижимости, оборудования и других внеоборотных активов.

     - арендные отношения относятся к текущей деятельности организации, которая преследует извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющей извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности.

     - товарно-кредитные отношения - это часть финансовой деятельности организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации и привлеченных средств.

     Совокупность  всех видов отношений в одной  сделке делает ее уникальной с позиции экономической природы.

     Классическому лизингу свойственен трехсторонний  характер взаимоотношений, т.е. в лизинговой сделке, как правило, принимают участие  три субъекта. Первым из них является собственник имущества, предоставляющий его в пользование на условиях лизингового соглашения - лизингодатель. Это физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга. В качестве лизингодателя может выступать лизинговая компания. Вторым участником сделки является пользователь имущества лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга. И, наконец, третий участник лизинговой сделки - продавец имущества лизингодателю (поставщик), которым также может быть любое физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.

     Понятие «лизинг» трактуется в зарубежной и  отечественной предпринимательской деятельности достаточно широко. В общем случае лизингом обозначаются имущественные отношения, которые складываются следующим образом: одна организация (пользователь) обращается к другой (лизинговой компании) с просьбой приобрести необходимое имущество, относящееся к непотребляемым вещам, и передать его ей во временное пользование на основании договора лизинга.

     По  договору лизинга лизингодатель  обязуется приобрести в собственность  указанное лизингополучателем имущество  у определенного им продавца или  у продавца, указанного ему лизингополучателем. Приобретенное имущество предоставляется за плату во временное владение и пользование лизингополучателю.

     По  окончании договора лизинга имущество  может быть передано в собственность  лизингополучателю или возвращено лизингодателю.

     Таким образом, оформление лизинговой сделки происходит следующим образом:

     1) по указанию пользователя лизинговая компания ведет поиск необходимого имущества;

     2) лизинговая компания покупает  это имущество у фирмы-изготовителя  или оптовой фирмы;

     3) лизинговая компания, уже став  собственником имущества, передает  его во временное пользование  на основании отдельного контракта;  
4) пользователь в случае поставки некачественного имущества обращается с претензиями непосредственно к поставщику, хотя никакими договорными отношениями с ним не связан.

     Характерными  для финансового лизинга чертами  являются следующие:

     а) лизингополучатель определяет оборудование и выбирает поставщика самостоятельно, не полагаясь в принципе на знания и опыт лизингодателя;

     б) приобретение лизингополучателем имущества связано с лизинговым договором, причем поставщик должен быть осведомлен об этом;

     в) лизинговые платежи рассчитываются с учетом амортизации всей или  существенной части стоимости оборудования.

     Т.о. можно сказать, что основными объектами внимания при проведении аудита лизингодателя выступают лизинговые операции (в динамике) и объекты лизинга (в статике).

 

Глава 1. Сущность и содержание аудита лизинговых операций 

1.1 Цели и задачи аудита лизинговых операций 

     Целью аудиторской проверки является выражение аудитором мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта (далее - организация) и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации (при этом выражается мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях). Аудит лизинговых операций аудитором проводится в тех случаях, когда объем (размер) лизинговых платежей существенен или проверка предусмотрена договором.

     1). Объект аудита: договор лизинга,  договор купли-продажи лизингового  имущества. 

     Цель: аудит начинается с проверки соответствия договора лизинга и договора купли-продажи  лизингового имущества требованиям  действующего законодательства [глава 34 «Аренда» и § 1 главы 30 ГК РФ, Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.98 г. № 164-ФЗ (далее -Закон о лизинге)].

     Задачи: аудитору необходимо установить соответствие договора лизинга действующему законодательству: наличие в нем предмета лизинга, обязательного приложения - договора купли-продажи лизингового имущества; правильность определения лизинговых платежей; структуру заключенного договора, т.е. наличие в договоре лизинга элементов других договоров (купли-продажи, комиссии и т.д.), а также наличие у лизинговой компании необходимой лицензии.

     2). Объект аудита: амортизационные  отчисления.

     Цель: проверка правильности и полноты  заполнения первичных документов, правильности начисления амортизации предмета лизинга (основного средства).

     Задачи: аудитору необходимо проверить правильность расчетов амортизационных отчислений, проверка на применение ускоренной амортизации.

     Статья 31 Закона о лизинге разрешает  применять ускоренную амортизацию  предмета лизинга. Амортизационные  отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга. 
Основная цель ускоренной амортизации - оперативное возмещение затрат лизингодателя.

     В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью амортизируемого имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом. При этом следует иметь в виду, что расходы лизингополучателя на доставку лизингового имущества являются не предметом лизинга, а вложениями в арендованные основные средства, поэтому как часть имущества включаются в состав амортизируемых основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ).

     3). Объект аудита: лизинговые платежи.

     Цель: Аудитору следует проверить правильность начисления лизинговых платежей и отражения  в бухгалтерском учете корреспонденция  счетов по хозяйственным операциям, связанных с долгосрочной арендой основных средств у лизингодателя и у лизингополучателя.

     Задачи: арифметический пересчет правильности начисление лизинговых платежей.

     4). Объект аудита: бухгалтерские проводки

     Цель  и задачи: правильность отражения  операций в бухгалтерском учете.

     Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено  ведение учета материальных ценностей, приобретенных для предоставления за плату во временное пользование, по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

     Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат предприятия на приобретение, сооружение и изготовление.

     Передача  предмета лизинга лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03. К балансовому счету 03 открываются субсчета:

     1 "Имущество для передачи в  лизинг";

     2 "Имущество, переданное в лизинг".

     Передача  предмета в лизинг отражается по дебету счета 03/2 "Имущество, переданное в лизинг" и кредиту счета 03/1 "Имущество для передачи в лизинг".

     Возврат предмета по окончании договора лизинга  отражается обратной проводкой: Дебет 03/1 "Имущество для передачи в  лизинг" Кредит 03/2 "Имущество, переданное в лизинг".

     Так как имущество учитывается на балансе лизингодателя, то в соответствии с п. п. 1, 2 ст. 31 Закона о лизинге амортизационные отчисления производит лизингодатель.

     Следовательно, в бухгалтерском учете ежемесячно исходя из установленного лизингодателем срока полезного использования отражается начисление амортизации по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

     Лизинговые  платежи в соответствии с графиком их выплаты по условиям договора учитываются  у лизингодателя в составе  доходов от обычных видов деятельности и отражаются в соответствии с п. 6 Указаний и Инструкцией по применению Плата счетов по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (абз. 2 п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации").