Аудит издержек производства

     7) проверка отнесения затрат на соответствующие счета;

     8) проверка санкционирования всех  расходов путем ознакомления с внутренними документами организации за подписью генерального директора, финансового директора или прочих уполномоченных сотрудников, регламентирующими политику организации по утверждению расходов;

     9) изучение результатов перечисленных  процедур на предмет соответствия  ведения учета клиентом установленным  методикам. Определение с учетом  полученных данных объема дополнительных детальных тестов.

     II. Детальные тесты по составу затрат

     1) проверка при осуществлении организацией  нескольких видов деятельности, выпуске продукции нескольких видов, наличия раздельного учета затрат, а также соответствия расходов конкретному виду деятельности (прямые расходы, относящиеся к производству продукции вида А, не должны участвовать в формировании себестоимости продукции вида Б);

     2) проверка того, что на затратные  счета не относятся и в себестоимость продукции не включаются:

• расходы, которые в соответствии с законодательством Украины должны финансироваться за счет собственных источников организации;
• расходы, относящиеся к капитальным вложениям;
• расходы, которые должны участвовать в формировании финансового результата от реализации основных средств и прочего имущества организации (например, расходы, связанные с демонтажем оборудования, — это заработная плата рабочим, взносы на социальное страхование и пр.; комиссия банка по операциям купли-продажи валюты и т.д.). Надлежит следить за этим на всех этапах проверки;

     3) проверка аккуратности записи (наличие  случайных арифметических и прочих ошибок);

     4) проверка необычных операций, проводок  с нестандартной корреспонденцией  счетов;

     5) оценка правильности учета расходов  будущих периодов. Проверка их  своевременного списания (типичная ошибка — единовременное списание на себестоимость продукции сумм расходов будущих периодов);

     6) при наличии у организации  арендованных объектов основных фондов (или их частей) проверка:

• соответствия порядка начисления арендной платы в бухгалтерском учете порядку, установленному договором;
• порядка отражения в учете расходов, обусловленных их содержанием и ремонтом (проанализировать условия договоров с арендодателями);

     7) проверка правильности включения  сумм износа по основным средствам, нематериальным активам и МБП в себестоимость продукции (использовать данные, полученные в ходе проверки по соответствующим разделам). Погашение стоимости основных средств (и прочего имущества) непроизводственного назначения осуществляется за счет собственных источников организации;

     8) проверка правильной оценки сырья,  материалов, топлива, запасных частей, горюче-смазочных материалов и  пр., списанных на счета затрат (использовать данные, полученные  в ходе проверки по разделу «Учет материальных ценностей»);

     9) проверка правильного включения  в себестоимость начисленной заработной платы (проверить трудовые соглашения, приказы о должностных окладах, сдельных расценках и т.п.) и правильного ее учета на соответствующих счетах (использовать данные проверки расчетов с персоналом по оплате труда).

     10) оценка правильности отнесения  на затраты страховых взносов  в Пенсионный фонд, Фонд социального  страхования, Фонд занятости, а также прочих налогов и сборов, исчисляемых в процентах от фонда оплаты труда и относимых на себестоимость продукции;

     11) оценка правильности включения  в себестоимость расходов на  оплату услуг банков; сравнение  их со ставками и суммами,  указанными в договорах с банками;

     12) проверка правильности и обоснованности  включения в себестоимость транспортных расходов;

     13) проверка правильности учета  коммерческих расходов, к которым  относятся: расходы на тару  и упаковку (если упаковка продукции  осуществляется после ее сдачи  на склад готовой продукции;  если же упаковка осуществляется  в цехах основного производства, то ее стоимость учитывается на счете 20 «Основное производство», т.е. включается в производственную себестоимость продукции), расходы по доставке, погрузке, разгрузке продукции, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, расходы на рекламу и др.;

     14) проверка порядка списания на  себестоимость продукции общехозяйственных  расходов: соответствие методу, выбранному  в учетной политике, последовательность  его применения;

     15) проверка порядка распределения затрат за период между готовой продукцией (выполненными работами, оказанными услугами) и незавершенными производством. Формулирование вывода о его обоснованности.

     Достоверность произведенных работникам начислений заработной платы и других выплат проверяется обычно выборочно. Для этого в выборку включаются данные по различным категориям работающих или уволенных сотрудников по основным видам начислений. Проверке подвергаются расчетные и платежные ведомости, лицевые счета сотрудников, а также первичные документы, на основании которых произведены начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов.

     При повременной оплате труда выясняется обоснованность применения тарифных ставок и соблюдения условий контрактов, а при сдельной  – выполнение количественных и качественных показателей, правильность  применения норм и расценок.

     При проверке первичных документов устанавливается  полнота заполнения всех реквизитов, наличие подписей лиц, ответственных за учет выполненных работ, отсутствие в документах подчисток, не оговоренных исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи,  сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев  включения в них подставных лиц, повторного начисления сумм по ранее  оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля устанавливаются ошибки в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.

     Следует обратить особое внимание на правильность оформления и начисления различных  выплат работникам. К ним относятся  выплаты стимулирующего характера (премии, вознаграждения по итогам работы за год  и др.), выплаты компенсирующего  характера (надбавки и доплаты за работу  в ночное время, сверхурочную и др.), выплаты за непроработанное время  (оплата очередных и дополнительных отпусков, по временной  нетрудоспособности и др.), оплата простоев, брака и т. д.

     Аудитор учител, что начисление премий должно быть подтверждено приказом руководителя, предусмотрено в договоре, контракте  или положении. Простои не по вине рабочего, оформленные листком о  простое, оплачиваются не ниже 2/3 тарифной ставки разряда (оклада)  работника.

     Доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий труда оформляются нарядом на сдельную работу, в котором указываются дополнительные технологические операции, не предусмотренные технологическим процессом. Листком на доплату подтверждаются выплаты за несоответствие фактических условий работы запланированным.

     Полный (неисправимый) и частичный (исправимый) брак в производстве не по вине работника, подтвержденный актом, оплачивается соответственно в размере 2/3 тарифной ставки разряда (оклада) работника  и (в зависимости  от процента годности продукции) не менее 2/3 части тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, необходимое на изготовление этой продукции по норме.

     Оплата  работнику за работу в ночное время  производится в повышенном размере, устанавливаемом в коллективном договоре или в положении об оплате труда. Работа за сверхурочное время оплачивается за первые  два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующее время – в  двойном размере. Работа в праздничные и выходные дни производственным рабочим-сдельщикам оплачивается не менее чем по двойным сдельным расценкам, а работникам-повременщикам – не менее чем по двойной часовой или дневной ставке сверх оклада, если работа производилась  сверх месячной нормы времени, и по одинарной, если работа выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени. По желанию работника вместо оплаты ему может быть предоставлен отгул.

     Оплата  за ежегодный отпуск начисляется  из расчета среднего заработка  за три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу ухода в отпуск, и количества дней отпуска. Средний заработок определяется путем деления фактической суммы оплаты труда на количество  дней по графику за расчетный период.

     Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается  на основании листка временной нетрудоспособности медицинского учреждения.  Размеры пособия зависят от среднего заработка за два предшествующих  болезни месяца работы, количества дней болезни и непрерывного стажа работы. При непрерывном стаже работы до пяти лет размер пособия равен 60%, до восьми лет – 80 % и свыше восьми лет – 100 % заработка.

     При проверке правильности расчета среднего заработка следует учитывать, что  в его сумму включаются все  виды оплат, кроме оплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, в праздничные дни, по совместительству, за непроработанное время, премий, не входящих в фонд оплаты труда, и других выплат, носящих единовременный характер.

     Особое  внимание уделяется проверке выплат по договорам подряда и  другим договорам гражданско-правового  характера (комиссии, поручения, аренды имущества у физических лиц и др.). Устанавливается правильность оформления договоров, экономическая целесообразность их  заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложения и отражения в учете.

     Аудитор изучает также своевременность  и полноту удержания из начисленной  заработной платы подоходного налога, взносов в Пенсионный  фонд, задолженности  по подотчетным суммам, по возмещению материального ущерба, платежей по полученным ссудам, за купленные в кредит  товары, по исполнительным листам и др. Общая сумма всех удержаний из  заработной платы работника не должна превышать 50 % месячного заработка.

     Основным  видом удержания, которому при проверке уделяется внимание, является подоходный налог с физических лиц. При этом осуществляется арифметический контроль сумм удержанного налога, подтверждается правомерность применения льгот, предусмотренных действующим законодательством. Устанавливаются случаи неудержания или неполного,  удержания подоходного налога с сумм материальной помощи, подарков,  с компенсационных выплат сверх установленных норм (по командировочным и другим расходам), с разницы между рыночной стоимостью товаров и ценой реализации при продаже их сотрудникам по льготной цене  и др. По данным договоров страхования, заключенных со страховыми компаниями, платежных поручений и лицевых счетов работников определяются факты перечисления денежных средств со счетов предприятия в пользу  работников по договорам добровольного страхования. Суммы страхового  возмещения облагаются подоходным налогом при их выплате.

     Удержания по исполнительным листам должны производиться  только  при их наличии либо на основании личного заявления  работника. Удержания за товары, проданные  в кредит, и по ссудам осуществляются на основании поручения-обязательства или договора.

     Далее устанавливается правильность указанной  в учетных регистрах  корреспонденции  счетов и сумм начисленной заработной платы и удержаний из нее в  отчетном периоде. Подтверждается соответствие данных аналитического и синтетического учета по начисленной,  выплаченной и депонированной заработной плате.

     Расчеты с подотчетными лицами возникают  по суммам денежных средств,  выданных работникам предприятия на хозяйственные, командировочные,  представительские расходы, на оплату поставщикам за продукцию (работы, услуги) и др.

     Аудитор должен помнить, что сроки выдачи денежных средств под отчет устанавливаются  приказом руководителя предприятия. Для  контроля  за сохранностью имущества предприятия целесообразно также отдельным приказом определить состав должностных лиц, которым разрешено получать наличные денежные средства на хозяйственные и представительские расходы. Авансовые отчеты должны утверждаться руководителем и подписываться главным бухгалтером.