Аудит финансовых результатов

 

Финансовый результат  от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС, налога с продаж и акцизов) и фактической себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи необходимо провести проверку правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).

В ходе аудиторской проверки мы должны убедиться в следующем:

- операции по продаже  надлежащим образом санкционированы;

- на счетах бухгалтерского  учета отражены все реально  совершенные сделки по продаже;

- продажа своевременно  отражена на соответствующих  счетах учета;

- стоимостная оценка  операций по продаже правильно  определена;

- суммы продажи правильно  классифицированы;

- суммы дебиторской задолженности  по расчетам за поставку продукции  (работ, услуг) правильно отражены  на соответствующих счетах.

Правильность отражения  операций по продаже устанавливается  в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в  бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот. Такая проверка может быть проведена на предварительном этапе аудита. При этом её объем будет определяться результатами проверки эффективности системы внутреннего контроля.

Аудиторская проверка в СПК «Восход» нами осуществляется путем сравнения фактических цен по различным видам продукции, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Фактические цены и условия доставки мы узнали из счетов-фактур или товарно-транспортных накладных. Эти показатели могут быть сопоставлены с утвержденными прайс-листами, номенклатурой цен, иными документами, определяющими порядок и условия реализации.

Если продажные цены или  условия продажи продукции определяются индивидуально для каждого заказчика, то необходимо удостовериться в том, что они были надлежащим образом  санкционированы уполномоченным на это сотрудником экономического субъекта (например, начальником отдела продаж). В случае если продажи базируются на выполнении нескольких крупных договоров, сумма и описание фактически доставленных товаров или оказанных услуг должны быть связаны с условиями этих соглашений.

При проведении проверки следует  обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:

- данные по реально совершенным операциям не отражены в учете;

- на счетах отражены фиктивные операции.

Подобные ошибки могут  приводить соответственно к занижению  или завышению стоимости активов и сумм продажи. При проведении аудиторской проверки в СПК «Восход» подобных ошибок нами не обнаружено.

Проверка полноты и  достоверности отражения сумм продажи  на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы  внутреннего контроля.

При проверке достоверности  отражения сумм от продажи продукции, товаров мы выборочно сверяем ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (коносаментов, товарно-транспортных накладных и т.д.), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, работы выполнены, услуги оказаны и право собственности на них перешло от исполнителя к заказчику (покупателю). В дополнение к этому мы проверили условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.

Проверка полноты учета  продаж осуществлена нами путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных отдела продаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета. При проведении этой проверки, мы убедились, что все товарно-транспортные накладные собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж.

На основе данных регистра продажи мы осуществили выборку номеров счетов, которые затем сверили с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).

При проверке полноты учета мы проверили товарно-транспортные накладные, осуществив выборку товарно-транспортных накладных, данные которых сверили с данными счетов-фактур и регистра учета продажи.

В ходе проверки было выявлено, что счета на продажу и данные о реализации учитываться своевременно, т.е. по мере совершения операции (отгрузки), с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете.

При проверке своевременности  учета продажи мы сопоставили даты, указанные в товарно-транспортных накладных с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. При осуществлении проверки данного участка учета были выявлены значительные расхождения в датах, которые свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации.

Точный расчет суммы продаж влияет на правильное выставление счетов-фактур за отгруженные товары, выполненные  работы, оказанные услуги и последующее отражение этих данных в бухгалтерских регистрах. Нами была осуществлена проверка правильности оценки продажи, которая включает в себя пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок.

В ходе проверки классификации  операций нам необходимо на основании первичных документов определить правильность корреспонденции счетов в регистре учета продажи и правильность разноски по Главной книге.

Так, в бухгалтерском учете  СПК «Восход» отражены следующие  хозяйственные операции за 2010 г.:

1)Оприходована денежная наличность в кассу:

Дебет счета 50 «Касса»                                                                      10155 тыс. руб.

Кредит счета 90 «Выручка»                                                               10155 тыс.руб.

2)Начислена выручка от продажи продукции:

Дебет счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»              55853 тыс.руб.

Кредит счета 90 «Выручка от продажи продукции»                       55853 тыс.руб.

3) Списана готовая продукция  в столовую СПК «Восход»:

Дебет счета 29 «Расходы по содержанию столовой»                       1536 тыс. руб.

Кредит субсчета 90 «Выручка от продажи продукции»                   1536 тыс.руб.

4) Списана недостача отгруженной продукции на экспедитора:

Дебет счета 72 «Недостачи за счет виновных лиц»                            11,5 тыс.руб.    

Кредит счета 90 «Выручка от продажи продукции»                          11,5 тыс.руб.  

Данная корреспонденция  является нетипичной. В организации вместо принятого субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» был введен счет 72 «Недостачи за счет виновных лиц». При этом правильно было бы составить запись:

Дебет счета 73-2  «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 «недостачи и потери от порчи ценностей»

Полнота отражения данных о продаже в регистре учета  расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности.

Во многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской  задолженности в Главной книге основывается не на данных регистра учета продажи, а на данных журналов-ордеров по учету дебиторской задолженности, которые включают не только сведения о выставленных за период счетах, но и информацию о полученных платежах. В этом случае необходимо проверить, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах-ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета продажи. Кроме того, необходимо удостовериться, что данные журналов-ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги.

Аналитические процедуры  проверки предполагают сопоставление  данных о продаже за месяц с данными других месяцев и всего цикла продажи,  ежемесячными прогнозами объемов продажи, данными за соответствующий период прошлых лет.

При проверке финансового  результата от продажи продукции  мы учитывали, что этот результат по-разному определяется для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Поскольку формирование прибыли (убытка) от продажи зависит от порядка определения выручки, то мы должны проверить соблюдение правил бухгалтерского учета выручки и правил ее определения для целей налогообложения.

Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации" выручка принимается  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Для целей налогообложения  под выручкой от реализации товаров, работ или услуг, согласно ст.39 Налогового Кодекса РФ, признается соответственно передача на возмездной основе права  собственности на товары, результатов  выполнения работ одним лицом  для другого лица, оказание услуг  одним лицом другому лицу.

В случае если организация  осуществляет виды деятельности по которым  применяются разные ставки налога на прибыль, необходимо провести проверку формирования налогооблагаемой базы по каждому виду деятельности.

 

3.3.2 Проверка правильности  определения финансового результата  от прочих доходов

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного  периода в СПК «Восход» предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и  расходов».

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие  доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного  года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» и кредитового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие  доходы и расходы» ведется по каждому  виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции обеспечивает возможность выявления финансовых результатов по каждой операции.

По окончании каждого  месяца определяется финансовый результат  от прочих видов деятельности. Если сумма доходов превысила сумму расходов, то по прочим операциям предприятие получило прибыль: дебет счёта 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», кредит счёта 99 «Прибыли и убытки» – отражена прибыль от прочих видов деятельности. Если сумма доходов оказалась меньше, то организация получила убыток: дебет счёта 99 «Прибыли и убытки» кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - отражен убыток от прочих видов деятельности. При проведении проверки нами было установлено, что по окончании 2010 г. СПК «Восход» была получена прибыль в размере 24402 тыс.руб. В бухгалтерском учете СПК «Восход» по отражению финансового результата ошибок в 2010 г. не выявлено.

Для отслеживания движения сумм по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» используются различные первичные документы, так в качестве подтверждения действительности совершения фактов хозяйственной деятельности сканируются следующие документы: счета-фактуры, выписки банка, хозяйственные договора, бухгалтерские справки. 

В СПК «Восход» данные о прочих доходах и расходах по каждому подразделению, видам доходов и расходов отражают в реестрах. В них по каждому подразделению формируют следующие данные: структурное подразделение, прочие доходы по видам с указанием корреспондирующих счетов по графам. Реестр открывают на несколько месяцев с ежемесячным выведением итогов. Он является разработочной таблицей, в которой группируют первичные документы по продаже продукции, работ и услуг для записей в ведомости. Аналитический учет, который ведется по счету 91 "Прочие доходы и расходы" в ведомости.

В течение года по таблицам аналитических данных нарастающим  итогом с начала года отражают полные данные по прочим доходам и расходам с учетом всех составляющих элементов по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». В итоге в ведомости  выводят финансовый результат от прочих доходов и расходов.  Примерами преднамеренного искажения данных бухгалтерской отчетности в отношении указанных расходов могут служить:

- намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;

- намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

- неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;

- намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;

- оплата фиктивных расходов.