Аудит достоверности бухгалтерской отчетности предприятия

2.2. Внутренний  контроль

      Согласно  стандартам аудиторской деятельности Российской Федерации, внутренний аудит  – организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля [10, с. 21; 12, с. 34].

      Внутренний  аудит – неотъемлемая часть управленческого  контроля предприятия. Объекты внутреннего  контроля могут быть различными в  зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства  и (или) собственников. Основными объектами внутреннего аудита являются решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия.

      Проведение  внутреннего аудита имеет для  руководства предприятия информационное или консультационное значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

      Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи  с тем, что высшее руководство  не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний контроль необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

      Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим  субъектом, то есть его руководством в зависимости от:

• объемов показателей финансово-экономической деятельности экономического субъекта;
• сложившейся системы управления экономического субъекта;
• состояния внутреннего контроля.

      Функции внутреннего контроля могут выполнять  специальные службы или отдельные  аудиторы, состоящие в штате предприятия, ревизионные комиссии, ревизоры, привлекаемые для целей внутренней проверки сторонние организации и внешние аудиторы.

      Основными функциями внутреннего контроля на предприятии являются:

• проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;
• проверка деятельности различных звеньев управления;
• проверка бухгалтерской и оперативной информации;
• оценка эффективности механизма внутреннего контроля;
• разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления;
• специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях и др.

      Внутренний  аудит не только дает информацию о  деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность  отчетности.

      Внутренний аудит решает следующие задачи:

• контроль за состоянием активов и недопущение убытков;
• подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;
• анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;
• оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

      Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный  контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством  управления.

      Инвентаризация  носит конкретный характер и предусматривается в планах и программах контрольно-ревизионных работ. Нередко инвентаризация выступает начальным этапом проверки или ревизии, что позволяет, с одной стороны, достичь большей объективности ее результатов, с другой, получить сразу общее представление о состоянии сохранности имущества на проверяемом предприятии или в его подразделениях. Во всех случаях следует, прежде всего, обеспечить соблюдение принципа внезапности, от чего во многом зависит действенность контроля.

      На  исследуемом предприятии постоянно и своевременно проводятся внутренние проверки основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетов и др.

      Инвентаризация  проводится на основании приказа  директора предприятия (приложение 1). В нем указываются:

• состав инвентаризационной (экспертной) комиссии;
• дата (сроки) проведения внутреннего аудита;
• участок, подлежащий проверке.

      На  основании приказа руководителя в организации создается инвентаризационная и (или) экспертная комиссии в составе  управляющих специалистов, руководителей производственных подразделений, специалистов бухгалтерской и экономической служб, руководителей и специалистов вспомогательных и обслуживающих производств, отраслевых специалистов.

      Инвентаризационная  комиссия сопоставляет выведенные с учетом последних первичных документов остатки проверенных ресурсов в местах их нахождения с данными бухгалтерского учета. При расхождениях контроллеры поручают главному бухгалтеру хозяйства выявить причины и установить в учете окончательные остатки ресурсов на момент проверки.

      В соответствии с действующим законодательством результаты инвентаризации в обязательном порядке оформляются актом       (приложения 2, 3), в котором указываются:

• наименование товарно-материальных ценностей, объектов основных средств и др.;
• цена за единицу;
• их фактическое наличие;
• стоимость, количество по данным бухгалтерского учета.

      При необходимости к акту инвентаризации прилагаются расписки и письменные объяснения материально ответственных  лиц, расчеты потерь ценностей, заключения контроллеров по письменным объяснениям материально ответственных лиц и другим вопросам, связанным с проведением и оформлением результатов инвентаризации.

      Если  в результате проверки будет выявлена недостача, то она подлежит отнесению  на виновных лиц. Выявленные в ходе инвентаризации излишки принимаются на учет и отражаются в балансе предприятия.

      По  окончании внутренней проверки директором предприятия созывается инвентаризационная комиссия для заслушивания результатов  проверки. При этом составляется протокол заседания (приложение 4), в котором указываются:

• состав инвентаризационной комиссии:
• выводы по результатам проверки;
• в случае выявления расхождений между фактическим остатком и данными бухгалтерского учета – мероприятия по их устранению, ответственные за это и результаты проведения данных мероприятий.

      Инвентаризация  в ОГУСП «Тепличное» является основным методом внутреннего контроля, который позволяет проверить  не только соответствие фактического наличия проверяемых активов, но и эффективность маркетинговой  политики предприятия и эффективность внутреннего контроля.

Глава 3. Аудит достоверности бухгалтерской  отчетности и финансового состояния  предприятия.

3.1. Проверка  достоверности бухгалтерской отчетности

      Отчетные  данные об итогах хозяйственной деятельности организаций дают богатый материал для критической ее оценки. Достоверность показателей отчетности во многом зависит от правильности ведения бухгалтерского учета. И самоконтроль в каждой организации в условиях самофинансирования, жесточайшего налогового пресса должен быть реализован в полном объеме.

      В практике работы отечественных предприятий  имели место факты приписок и  других искажений бухгалтерской  отчетности. И соответственно принимались  нормативные документы, в частности, Постановление Совета Министров  СССР № 440 «О мерах по предотвращению фактов обмана государства и по усилению контроля за достоверностью отчетов о выполнении планов и обязательств». Минфином СССР до предприятий доводились «Указания о методах счетной проверки бухгалтерской отчетности и балансов государственных предприятий и хозяйственных организаций». Отдельные положения этих и других нормативных документов и рекомендаций не потеряли своей актуальности и в настоящее время. Например, при составлении форм отчетности необходимо соблюдать согласованность сумм, показанных в отчетных формах, преемственность статей в балансе и показателей в других формах.

      Результаты  анализа только тогда будут объективны, если они основаны на достоверной  и полной отчетности. Поэтому, прежде всего, необходимо проверить реальность приводимых в отчетности показателей:

1. Установить полноту отчетных данных и их соответствие утвержденным формам отчетности; выяснить, все ли необходимые формы отчетности составлены и полностью ли они заполнены;
2. Проверить юридические реквизиты отчета, наличие подписей уполномоченных должностных лиц, формат представления числовых показателей отчетности и др.;
3. Произвести арифметическую проверку итогов, проверить сопоставимость отчетных данных на начало года с показателями на конец предшествующего года;
4. Проверить согласованность взаимосвязанных показателей различных форм отчетности;
5. Провести сверку показателей, характеризующих расчетные взаимоотношения с бюджетом, разными дебиторами и кредиторами по балансу с приложениями к формам отчетности.

      Проведем  аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности ОГУСП «Тепличное» за 2005 – 2007 года по указанным выше параметрам. Бухгалтерская отчетность предприятия представлена в приложениях 5 – 7.

1. В хозяйстве в течение последних трех лет заполняются все необходимые формы бухгалтерской (финансовой) отчетности:
• бухгалтерский баланс, форма № 1;
• отчет о прибылях и убытках, форма № 2;
• отчет об изменениях капитала, форма № 3;
• отчет о движении денежных средств, форма № 4;
• приложение к бухгалтерскому балансу, форма № 5 и др.

      При этом в отчетности указаны все имеющиеся у предприятия данные. Не соблюдено лишь одно требование к бухгалтерской (финансовой) отчетности, указанное в ПБУ 4/99 «Учетная политика организации», - «статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм бухгалтерской отчетности, которые подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются».

2. В отчетности всех трех лет полностью указаны все необходимые юридические реквизиты, формат представления числовых данных – тыс.руб. Все формы отчетности подписаны руководителем предприятия, в годовом отчете за 2007 год отсутствуют подписи главного бухгалтера.
3. Отчетные данные на начало 2006 года полностью соответствуют отчетным данным на конец 2005 года, данные на начало 2007 года – данным на конец 2006 года. Расхождений не выявлено.

     4, 5. Рассмотрим взаимоувязку основных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности ОГУСП «Тепличное» за 2007 год в таблице 1.

Таблица 1 – Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности