Аудит долгосрочных инвестиций и финансовых вложений

МОСКОВСКАЯ  ФИНАНСОВО – ЮРИДИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ

Ярославский филиал 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Контрольная работа  

по дисциплине: основы аудита 

     Тема: Аудит долгосрочных инвестиций и  финансовых  вложений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Работу  выполнил студент  3  курса

Группы   ФКз 3811

Соколова Ю.В. 

Работу  проверила Мельникова И.Г. 
 
 
 
 
 
 
 

      Ярославль, 2011

1. Аудит долгосрочных инвестиций

     Под долгосрочными инвестициями в Положении  по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденном Письмом Минфина  России от 30.12.1993 г. № 160, понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.

     Долгосрочные  инвестиции связаны со следующими процедурами:

•осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения (в дальнейшем – строительство) действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

• приобретением  зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

• приобретением  земельных участков и объектов природопользования;

• приобретением  и созданием активов нематериального  характера.

     Целью аудита долгосрочных инвестиций является:

• формирование мнения о достоверности данных, отраженных по строке бухгалтерского баланса «Незавершенное строительство»;

• оценка правильности формирования стоимости  введенных в действие или реализованных  в течение отчетного периода  объектов капитальных вложений.

Основными нормативными документами, регулирующими  бухгалтерский учет капитальных  вложений, являются:

• Гражданский кодекс РФ;

• Налоговый  кодекс РФ;

• Федеральный закон от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»;

• Постановление  Госкомстата России (с 2004 г. – Росстата) от 11.11.1999 г. № 100 «Об утверждении  унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ»;

• Положение  по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденное Приказом Минфина России от 20.12.1994 г. № 167;

• Положение  по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, направленное Письмом Минфина  России от 30.12.1993 г. № 160;

• План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.

     В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета долгосрочные инвестиции учитываются  на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому могут быть открыты  субсчета:

08-1 «Приобретение  земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство  объектов основных средств»4;

08-4 «Приобретение  объектов основных средств»4;

08-5 «Приобретение  нематериальных активов»4;

08-6 «Перевод  молодняка животных в основное  стадо»;

08-7 «Приобретение  взрослых животных»4;

08-8 «Выполнение  научно-исследовательских, опытно-конструкторских  и технологических работ» и  др.

     Наиболее  значительными по объему являются, как правило, инвестиции в форме  строительства объектов основных средств, на примере которых и будет  рассмотрена программа аудита. 
 
 
 

2. Аудита финансовых вложений

     В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительною дохода - дивидендов, процентов и т.п. К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; предоставленные другим организациям займы, и пр. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

     Необходимо  обратить внимание на то, что в ПБУ 19/02 четко определены те виды вложений средств, которые не относятся к категории финансовых:

- собственные  акции организации, выкупленные  акционерными обществами у акционеров  для последующей перепродажи  или аннулирования;

- векселя,  выданные организацией-векселедателем продавцу (поставщику) при расчетах за проданные товары;

- недвижимое  и иное имущество, которое предполагается  использовать для передачи за  плату во временное пользование (владение);

- драгоценные  металлы, ювелирные изделия, произведения  искусства и иные аналогичные ценности.

     Проверяя  обоснованность признания активов  в качестве финансовых вложений, аудитор  должен оценить одновременное выполнение следующих условий:

- наличие  надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение

денежных  средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход  к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность  приносить организации экономические  выгоды (доход) в будущем в форме  процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

     В бухгалтерском учете и отчетности, в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения, финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

     К краткосрочным финансовым вложениям можно отнести займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев. Под долгосрочными вложениями (на срок более 12 месяцем) понимают вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, паи, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

     Основная  цель аудита финансовых вложений - составить  обоснованное мнение аудитора о достоверности и полноте информации о них в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого экономического субъекта. Чтобы достигнуть этой цели аудитор в ходе проверки должен ответить на следующие вопросы:

1) Насколько  полно и своевременно оформлены  все необходимые документы по:

- оценке, учету и инвентаризации финансовых  вложений;

- сохранности,  выбытию (погашению) и реализации  ценных бумаг;

- учету результатов от финансовых вложений.

2) Соблюдены  ли требования налогового законодательства.

В процессе аудиторской проверки операций с  финансовыми вложениями следует  руководствоваться следующими нормативными документами:

- Постановление правительства РФ "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения".

- Положение  по бухгалтерскому учету "Учет  финансовых вложений" ПБУ 19/02.

     Для того чтобы сформулировать объективное  мнение о достоверности и законности операций, осуществленных на предприятии с финансовыми вложениями, правильности их оформления и отражения в бухгалтерском учете и отчетности аудиторы должны решить ряд задач:

1) Изучить  состав финансовых вложений по  данным первичных документов  и учетных регистров.

2) Подтвердить  первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений.

3) Установить  правильность отражения в учете  операций с финансовыми вложениями.

     Для проверки стоимости отдельных финансовых вложений (акции, доли в уставном капитале других предприятий, предоставленные займы) следует изучить договор купли-продажи ценных бумаг, учредительные договоры, договоры займа, договоры простого товарищества, расчетно-платежные документы, подтверждающие фактическое перечисление средств.

     Для оценки правильности формирования стоимости ценных бумаг, необходимо выяснить состав затрат, связанных с их приобретением и отражаемых по дебету счета 58 на соответствующих субсчетах по видам вложений. Помимо сумм, уплаченных продавцу, затраты по приобретению ценных бумаг включают: расходы по оплате информационных и консультационных услуг, вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, расходы по уплате процентов по заемным средствам, использованным на покупку ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету, и др. Если в счет оплаты за приобретаемые ценные бумаги передаются готовая продукция, основные средства и другое имущество, то эти операции отражаются в учете с использованием счетов реализации 90 и 91. Аналогичная методика используется при учете вкладов в уставный капитал другого предприятия (или простое товарищество). При этом следует проверить правильность отражения в учете разницы между договорной стоимостью и балансовой стоимостью переданного имущества в счет вклада в уставный капитал (простое товарищество). Эта разница списывается на счет 91. Сальдо по счету 58 должно подтверждаться аналитической информации о составе, количестве и стоимости ценных бумаг, указанной в книге регистрации (учета) ценных бумаг.

     Аудиторам следует подтвердить соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии), методу, зафиксированному в учетной политике предприятия (по себестоимости каждой ценной бумаги, по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (метод ФИФО)).

     Аудитору  следует установить правильность формирования, использования и учета резервов под обесценение ценных бумаг, отражаемых на счете 59. Для этого необходимо проверить, что такой резерв формируется  в конце года по итогам инвентаризации, в отдельности по каждому виду ценных бумаг, действительно котирующихся на бирже или специальных аукционах. Подтверждением такого обстоятельства могут служить сведения, распространяемые в открытой печати, в специальных бюллетенях и т.п.

     Особое  внимание должно быть уделено проверке предоставления предприятием займов другим юридическим лицам. Законность предоставления займов изучается путем проверки заключенных договоров займа и расчетно-платежных документов.

4) Подтвердить  достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями.

     Аудиторы  должны подтвердить полноту и  своевременность выполнения учетных  записей. При отражении доходов  в учете должен применяться принцип "начисления". Начисленные доходы должны отражаться в составе прочих доходов на счете 91.

5) Оценить  качество инвентаризаций финансовых  вложений.

     Для этого аудиторам целесообразно  самостоятельно провести инвентаризацию.

     Если  результаты инвентаризаций, поведенных аудиторами и сотрудниками предприятия, совпадают, то можно сделать вывод о качественной инвентаризации финансовых вложений перед составлением годового отчета.

6) Подтвердить  правильность документального оформления  вложений в уставные капиталы  других организаций и совместную  деятельность.

     Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудиторов и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

     Анализ  аудиторской практики свидетельствует, что наиболее распространенными  ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с финансовыми вложениями, являются следующие: