Аудит денежных средств на предприятии ТОО «Кокше Компьютер С»

Если карта утеряна, об этом следует срочно сообщить в  банк, выдавший карту. Утерянная карта  будет заблокирована по всей сети.

Карточки Выпускаются  двух видов: обычные и золотые. "золотые  карты" дают право их владельцу  производить расходы при временном  отсутствии средств на счете ее владельца (выдается клиентам, пользующихся особым доверием).

Внутри страны с помощью карточек можно приобрести билеты на поезд или самолет, а за границей оплатить всю сумму командировочных расходов, включая оплату за гостиницу, счет в ресторане, за аренду машины и др.

Банк, как правило, взимает  ежегодное комиссионное вознаграждение за пользование кредитной карточкой в размере 100 долларов и 200 долларов – за пользование "Золотой картой".

На основании выписок  банка по счетам карт с приложенными к ним расходными документами  кредитуют счет 1070 и дебетуют счета 1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников", субсчет "Расчеты с подотчетными лицами", 7210 "Административные расходы", "Сырье и материалы", 1330 "Товары" и др.

При перечислении средств  на получение или пополнение карт дебетуют счет 1070 и кредитуют счета 1050 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге".

 

 

Таблица 2.2.3 – Анализ счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» за декабрь 2005 года (тенге)

 

Наименование счета	Счет	С кредита счетов	В дебет счетов
Сальдо на начало периода		4 864 758
Счета к получению	1210	80 000
Страховой полис	1620/2		85 200
Деньги в пути	1030		1 235 442
Прочие	3050	120 000
Социальный налог	3150		566 540
Прочие налоги, сборы  и обязательные платежи в бюджет	3190		12 114
Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов	3510/1	14 059 600	14 059 600
Счета к оплате	3310		750 000
Расчеты по накопительному пенсионному фонду	3350/2		45 000
Прочие	3390		7 500
Общие и административные расходы	7210		8 500
Обороты за период		14 259 600	16 769 896
Сальдо на конец периода		2 354 462

 

2.4 Аудит денежных средств

 

Весьма актуальным направлением операционного аудита в условиях транзитной экономики является локальный  аудит цикла оплаты и движения денег и их эквивалентов, которые  относятся к числу самых подвижных и абсолютно ликвидных элементов текущих активов хозяйствующих субъектов. Денежные операции носят динамичный, массовый и широкомасштабный характер, на уровне содружества государств, отдельных стран, регионов и др. экономических систем. Но именно на микроуровне и в локальных хозяйственных структурах, т.е. в основных звеньях экономики современного общества, скрыты большие резервы эффективности формирования и использования, а также злоупотребления и различные нарушения в процессе организации их оборота.

Ведение денежных и кассово-банковских операций достаточно строго регламентировано законодательными, общегосударственными, ведомственными и другими нормативными актами. Поэтому при подготовке к  проведению локального аудита цикла  оплаты необходимо тщательно изучить требования принятых законов, стандартов, норм и правил организации бухгалтерского учета, аудита, финансового контроля формирования и использования денег и ценных бумаг на уровне хозяйствующих субъектов. Операционному аудитору следует рассмотреть возможность альтернативных решений многих юридических, организационных, методологических, финансовых, учетных, экономических вопросов проблемного характера, связанных с необходимостью обеспечения достоверных выводов о качественных сторонах ведения предприятием учета и контроля цикла оплаты и движения.

Хотя в общем аудите методы проверок и ревизий денежных операций имеют свои особенности  и достаточно разработаны, но для  локального аудита цикла оплаты, где  делается упор на своевременность и  эффективность осуществления этих операций, они явно недостаточны. Поэтому актуальным направлением научных исследований является поисковый анализ и определение специфических способов локального аудита управления деньгами на конкретных участках деятельности хозяйствующих субъектов.

В этом виде аудита наряду с классическими методами экономического анализа, контроля и статистики, должны широко применяться экспертные оценки, расчеты простых и сложных  процентов, дисконтирование, интегральные, дифференциальные и матричные методы, приемы линейного, нелинейного и динамического программирования, исследования операций, теории игр, принятия решений и т.д. С помощью специфических приемов и способов локального аудита можно вскрыть различные резервы улучшения организации и повышения эффективности управления деньгами и ценными бумагами. Например, правильное и своевременное применение таких методов, как ускорение инкассации и выплат, максимизация флоута, электронных переводов денег, системы сейфов, сделки репо, теории границ контроля (модель Миллера-Орра) и др., предоставляют возможность быстро и эффективно использовать имеющиеся деньги и ценные бумаги.

При проведении локального аудита цикла оплаты и движения денег  операционный аудитор устанавливает:

- количественный и  качественный состав персонала, осуществляющего кассово-банковские операции;

- наличие методического  и нормативного обеспечения учета  и контроля денег для тех,  кто составляет и обрабатывает  кассово-банковские документы;

- кому подотчетны работники  данного участка;

- кто, когда и как  проверяет правильность кассово-банковских  и других денежных операций;

- имеется ли на предприятии  приказ руководителя о назначении  постоянно действующей комиссии  для систематического проведения  внезапных проверок наличия денег  в кассе;

- выполняется ли этот приказ, существуют ли акты внезапных проверок кассы и каково их содержание;

- как налажен аналитический  и синтетический учет, внутрихозяйственный  контроль и оперативный анализ  денежных операций и т.д.

Встречающиеся на практике злоупотребления и нарушения законности в процессе оплаты счетов и осуществления кассово-банковских операций по способам совершения классифицируются следующим образом:

- прямое хищение денежных  средств, прикрытое оформленными  документами и расписками, и ничем  не прикрытое;

- неоприходование и  присвоение денег, поступивших  из банка, от разных лиц и  организаций по приходным ордерам,  по доверенности;

- излишнее списание  денег с кассы; повторное использование  одних и тех же документов; неправильный подсчет итогов  в кассовых документах и отчетах;

- списание сумм без  оснований, по подложным документам, подлоги в законно оформленных  документах с увеличением суммы  списаний;

- присвоение сумм, законно  начисленных разным лицам и  организациям, в том числе присвоение  заработной платы, депо-нентных сумм;

- расчеты с контрагентами  и населением наличными за  готовую продукцию, товары, выполнение  работы и услуги без применения  контрольно-кассовых аппаратов и  т.п.

Такие нарушения и  злоупотребления являются следствием неправильного подбора кассиров (без учета опыта и надежности), нерегулярных проверок кассы, слабого внутреннего контроля и т.д.

Одним из сложных участков функционального аудита цикла оплаты является проверка кассовых операций. В первую очередь необходимо выяснить, кто и как осуществляет их. Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывают аудитор, главный бухгалтер и кассир. В случае выявления излишков, недостач денег или денежных документов и других ценностей следует взять письменное объяснение у кассира. При выявлении крупной недостачи аудитор может поставить вопрос перед руководителем предприятия об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки.

При аудите учета денег  в пути проверяются реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете, отражение сумм, перечисляемых контрагентами, но не поступивших в отчетном месяце на расчетный счет проверяемого предприятия.

Для предупреждения нарушений  и злоупотреблений требуется:

- постоянно сверять  записи по расчетному счету  в банке с основаниями, приложенными к выпискам;

- проводить встречную  проверку документов с поставщиками, повышать требовательность к  их оформлению;

- систематически осуществлять  повторную проверку расчетов  с дебиторами и кредиторами,  персоналом и другими контрагентами.

Анализ практики проведения локального аудита цикла оплаты хозяйствующих субъектов позволяет определить основные направления его совершенствования, сформулировать выводы, обобщить вскрытые типичные нарушения в ведении расчетов и разработать рекомендации по улучшению управления их деньгами:

1. Для проверки цикла  оплаты движения денег на текущих,  корреспондентских счетах предприятия  необходимо сопоставить данные  банковских выписок и первичных  документов. При этом следует  проверить, обрабатываются ли  выписки (проставляется ли корреспонденция счетов), нумеруются ли документы, достаточно ли полно подтверждено списание денег. Полученную информацию можно сгруппировать в следующем порядке:

2. Одновременно необходимо  выявить расхождения с рекомендуемым  порядком отражения операций по движению безналичных денег.

3. Еще одним грубейшим  нарушением в проведении кассово-банковских  операций является неоприходование  денег в кассу предприятия.  При проверке аудитору следует  проанализировать движение денежной  наличности, выявить расхождение между суммами фактически произведенных оплат в погашение дебиторской задолженности и суммами, зачисленными в кассу. Нужно тщательно изучить и проконтролировать своевременность сдачи выручки в банк и выявить случаи ее расхода на различные нужды.

4. Отдельный объект проверки - движение денег, полученных в банке по чековой книжке на конкретные цели, в частности на выплату зарплаты, покрытие расходов на хозяйственные нужды и командировочные.

При проверке необходимо сопоставить данные о получении  денег и их выбытии.;

5. Определив направления  движения денег в кассе предприятия,  следует проверить своевременность  и полноту их оприходования  и расходования, правильность отражения  операций в бухгалтерском учете  для выявления как технических,  так и содержательных ошибок:

6. Для более полного  выполнения программы локального  аудита цикла оплаты и соблюдения  кассовой дисциплины можно провести  тестирование. Перечень вопросов  формируется проверяющим аудитором  в соответствии с поставленными  целями и конкретной ситуацией  на предприятии. Тестирование позволяет определить состояние внутреннего, контроля, обеспечение сохранности денег, проанализировать полноту и достоверность отражения кассовых операций в бухгалтерском учете.

При этом могут быть применены  балльный, индексный или процедурный методы оценки эффективности управления циклом оплаты и деньгами. Например, при балльном методе оценки за ответы «да» в зависимости от уровня организации движения денег выставляются от 1 до 3 баллов, а «нет» - 0 баллов. Общую оценку состояния управления деньгами субъекта предлагается производить по сумме выставленных баллов: до 50 баллов как очень низкий, 51-65 - низкий, 66-80 - средний, 81-90 - высокий, свыше 91 балла- очень высокий.

Деньги, хранящиеся в  кассе, должны учитываться на счетах 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» и 1020 «Денежные средства в кассе в валюте» подраздела 1000 «Денежные средства». В дебет этих счетов записывают поступления денег, а в кредит - выбытие денег из кассы. Записи по этим счетам производятся на основании приходных и расходных кассовых ордеров

Инвентаризация наличия  и проверки состояния хранения денег  и других ценностей в кассе: Приказы руководителя предприятия о назначении комиссии по ревизии кассы, о назначении кассира, договор с кассиром о материальной ответственности, кассовые документы (КО-1, КО-5), авансовые отчеты, акты инвентаризации кассы, ведомость 1, журнал-ордер 1, Главная книга и др.

Проверка правильности документального оформления кассовых операций: Кассовые документы (КО-1, КО-5), авансовые отчеты, акты инвентаризации кассы, ведомость 1 к журналу-ордеру 1, Главная книга и др.

Проверка правильности своевременного и полного оприходования  наличных денег: Выписки банков, чековые книжки, договоры с юридическими и физическими лицами, первичные документы, приложенные к выпискам банка, кассовые документы (КО-1, КО-5), ведомость 1 к журналу-ордеру 1, журнал-ордер 1, Главная книга и др.

Проверка правильности списания денег на расход: КО-1, КО-2, КО-3, КО-4, КО-5, журнал-ордер 1, Главная книга и др.

Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета: Первичные документы, ведомость 1 к журналу-ордеру 1, журнал-ордер 1, Главная книга и др. Разработка аналитических таблиц и обоснование выводов и предложений