Аудит бухгалтерской финансовой отчетности

       При формировании показателей отчета о прибылях и убытках следует:

• при отражении видов  доходов, каждый из которых в отдельности  составляет 5% и более общей суммы  доходов организации за отчетный период, показывать в отчете соответствующую каждому виду часть расходов;

• Если данные за аналогичный  период предыдущего года несопоставимы  с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений  учетной политики, законодательных  и иных нормативных актов;

• доходы от обычных  видов деятельности в случае их существенности отражать обособленно в виде расшифровки  к строке "Выручка от продажи  товаров, продукции, работ, услуг" или  в приложении к отчету.

В акционерных  обществах аудитору необходимо проверить информацию, приведенную справочно к отчету о прибылях и убытках (это касается справки о сумме дивидендов, которые приходятся на одну привилегированную акцию). Также проверяется соответствие требованиям Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Проведенные процедуры  проверки формирования показателей  отчета о прибылях и убытках позволяют  аудитору подтвердить достоверность  данных, формирующих прибыль. Данные отчета используются для проведения анализа финансовых результатов.

3. Аудит пояснений  к бухгалтерской отчетности

Отчет об изменениях капитала раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале и дает пояснения к статьям бухгалтерского баланса раздела "Капитал и  резервы".

Показатели  отдельных видов капитала, резервов предстоящих расходов, оценочных резервов на начало и конец года и оборотов за год, их увеличение и использование за отчетный период проверяются на соответствие данным главной книги и регистров синтетического учета по соответствующим счетам. Особое внимание следует уделить проверке изменения капитала, где раскрывается информация об источниках его увеличения на конец отчетного года, а также о причинах уменьшения капитала.

Отчет о движении денежных средств. В нем раскрывается информация о денежных средствах организации, находящихся на счетах в банках и в кассе. Показатели отчета позволяют выявить причины изменений в объеме и составе денежных потоков за отчетный период.

При формировании показателей отчета денежные потоки классифицируют по трем группам, соответствующим разным видам деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой. Аудитор проверяет правильность представленной информации по всем видам деятельности, а также увязку показателей остатков денежных средств на начало и конец отчетного года по отчету о движении денежных средств с показателями бухгалтерского баланса.

Проверка формирования показателей проводится с использованием данных регистров синтетического и  аналитического учета по счетам учета  денежных средств, а также приложенных первичных документов, отражающих содержание операции. Аудитор здесь использует процедуру арифметических подсчетов для подтверждения данных отчетных форм.

 

 

Глава 2. Практическая часть. Аудиторская проверка бухгалтерской  отчетности ОАО «ХРТП»

        2.1 Определение стратегии аудиторской проверки

       Аудиторская проверка, как правило, всегда ограничена определенным сроком; из-за этих ограничений на крупном и даже среднем по мощности предприятии провести сплошную аудиторскую проверку не всегда удается.

Поэтому аудитору следует определить стратегию проверки с учетом индивидуальных особенностей каждого экономического субъекта, которая  предусматривает:

1. рассмотрение собранной информации о деятельности клиента;
2. предварительную оценку риска и эффективности внутреннего контроля;
3. определение глубины, сущности и продолжительности проверок отдельных групп операций.

Стратегия аудиторской  проверки основана на выборе наиболее рациональных путей достижения целей  этой проверки и зависит от опыта  и квалификации аудитора, длительности сотрудничества аудиторской фирмы и клиента, т.е. от степени знания особенностей клиента, характера задач, решаемых в аудите, и других факторов.

Стратегия аудиторской  проверки должна иметь вид плана, составляемого аудитором в письменной форме, цель которого:

1. предварительно определить объем и тип необходимых тестов;
2. оценить издержки по их проведению;
3. достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;
4. иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и его качества у данного клиента.

Планированию  предшествуют следующие этапы:

1. предплановая подготовка;
2. получение информации о бизнесе клиента (специфике деятельности, структуре и связях, политике, юридических обстоятельствах и др.);
3. оценка существенности;
4. оценка аудиторского риска;
5. изучение системы внутреннего контроля и оценка риска ее неэффективности.

 

       2.2 Планирование аудита

       Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор обязаны  планировать свою работу так, чтобы  проверка была проведена эффективно.

Планирование  аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Аудиторская организация  должна согласовать с руководством экономического объекта основные организационные  вопросы, связанные с проведением  аудита.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной  деятельностью экономического субъекта, а именно с:

1. организационно-управленческой структурой экономического субъекта;
2. видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;
3. структурой капитала и курсом акций (в случае, если акции экономического субъекта подлежат котировке);
4. технологическими особенностями производства продукции; уровнем рентабельности;
5. основными покупателями и поставщиками экономического субъекта;
6. порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;
7. существованием дочерних и зависимых организаций;
8. организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля;
9. принципами формирования оплаты труда персонала.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

1. деятельность аудируемого лица;
2. системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
3. риск и существенность;
4. характер, временные рамки и объем процедур;
5. координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;
6. прочие аспекты.

       Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и  риска средств контроля, а также  требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при  процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

        Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.

Причины внесения значительных изменений в общий  план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

       

 

 

 

 

       2.3 Типичные ошибки, при аудите бухгалтерской отчетности

       Типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите годовой бухгалтерской отчетности:

- показатели  отчетности не подтверждены результатами  инвентаризации (инвентаризация проведена  формально, не по всем активам  и обязательствам);

- допущены арифметические  ошибки при подсчете показателей  отчетности, округлениях значений  показателей;

- отсутствует  взаимоувязка отдельных показателей  различных форм отчетности;

- неполно или  неправильно заполнены обязательные  реквизиты отчетности;

- неправильно сформированы данные строк годовой бухгалтерской отчетности;

- неверно отнесены  расходы к операционным или  внереализационным;

- неверно отнесены  доходы к операционным или  внереализационным.

 

        2.4 Характеристика предприятия ОАО «ХРТП»

       Акционерное общество «Хабаровский речной торговый порт» (в дальнейшем именуемое «Общество») является открытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом и действует на основании действующего Устава и законодательства Российской Федерации. Общество является правопреемником прав и обязанностей Хабаровского речного порта, имущество которого, равно как и контракты, условия, обязательства поступают в распоряжение «Общества» на законном основании. «Общество» учреждено в соответствии с Указом Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества от 1 июля 1992 года. Учредителем общества является Комитет по управлению государственным имуществом.

Общество является коммерческой организацией, и действует  в соответствии с Федеральным  законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об  акционерных обществах», иными нормативно-правовыми  актами Российской Федерации и настоящим  Уставом. Общество создано на неограниченный срок. Фирменное  наименование и место нахождения общества. Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Открытое акционерное общество «Хабаровский речной торговый порт». Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке: ОАО «Хабречторгпорт».

. Основными  видами деятельности общества  являются:

• обработка транспортных средств, выполнение погрузочно-разгрузочных работ;
• диспетчерское руководство работой Флота в границах  деятельности порта и передача необходимой оперативной информации в систему пароходства АСУ-Диспетчер;
• перевозка грузов и пассажиров  собственным и арендованным флотом;
• комплексное обслуживание Флота;
• проводка судов лоцманами;
• агентирование российских и иностранных судов;
• фрахтовые операции с речным и морским видами транспорта;
• организация и осуществление складских и транспортно-экспедиторских операций;
• добыча, производство и поставка нерудно-строительных материалов, заготовка леса и выполнение необходимых геолого-разведочных работ;
• инженерно-геодезические изыскания;
• инженерно-геологические изыскания;
• инженерно-гидрометеорологические изыскания;
• проведение необходимых видов ремонта и модернизационных работ по флоту, перегрузочной технике, гидротехническим сооружениям и другим объектам, поддержание их в надлежащем техническом состоянии;
• промышленное и гражданское строительство;
• производство и реализация товаров народного потребления, оказание платных услуг пассажирам и населению;
• обеспечение безопасных условий плавания, стоянки судов на рейдах и у причалов, безопасного отстоя и сохранности судов во время ремонта и нахождения их на акватории, затоне и отстойных пунктах порта;
• аварийно-спасательные работы по ликвидации последствий аварий и транспортных происшествий в границах деятельности порта;
• работы по локализации и ликвидации разливов нефтепродуктов с судов в границах деятельности порта;
• осуществление внешнеэкономической деятельности в соответствии с действующим законодательством;
• охрана  окружающей среды от загрязнения и вредных воздействий;
• организация  работы платных автостоянок, гаражей, станций технического обслуживания и бензо-газозаправочных станций.