Аудит бухгалтерской финансовой отчетности

В случае если организацией в соответствующих разделах принятой формы отчета о движении денежных средств не будут выделены обособленно  данные о суммах денежных средств, сданных  организацией в кредитную организацию  или полученных в кассу организации  из кредитной организации, то эти  данные должны быть приведены в отчете о движении денежных средств справочно.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросу достоверности показателей  Отчета о движении денежных средств.

2.6 Проверка достоверности  показателей. Приложения к бухгалтерскому  балансу

В соответствии с Федеральным  законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О  бухгалтерском учете", а также  положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская  отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н, в состав бухгалтерской отчетности должно входить  Приложение к бухгалтерскому балансу.

Выполняя процедуру проверки достоверности показателей Приложения к бухгалтерскому балансу, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

· При разработке организацией формы N5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" используется образец формы, приведенной в приложении к приказу  Минфина РФ от 22.07.2003 г. N 67н?

· Порядок формирования показателей  Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. N 5) соответствует положениям нормативных  актов?

При проведении аудита необходимо проверить выполняются ли требования нормативных актов при формировании показателей Приложения к бухгалтерскому балансу.

Отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) согласно образцу формы, могут  представляться в виде самостоятельных  форм бухгалтерской отчетности или  включаться в пояснительную записку.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросу достоверности показателей  Приложения к бухгалтерскому балансу.

2.7 Проверка правильности  формирования пояснительной записки

В соответствии с Федеральным  законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О  бухгалтерском учете", а также  положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская  отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н, в состав бухгалтерской отчетности должна входить  пояснительная записка.

Выполняя процедуру проверки правильности формирования пояснительной  записки, аудитору необходимо ответить на вопрос: Содержание пояснительной  записки к бухгалтерской отчетности соответствует положениям нормативных  актов?

При проведении аудита необходимо проверить выполняются ли общие требования при заполнении пояснительной записки.

В пояснительной записке  следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных  видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

При изложении в пояснительной  записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения  в имущественном и финансовом положении, их причины в случае необходимости  следует указывать принятый порядок  расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных  оборотных средств и пр.).

При оценке финансового состояния  на краткосрочную перспективу могут  приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как  наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и  кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту  перечисления соответствующих налогов  в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения  на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации  от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности  этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена  оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Итоговым этапом аудита хозяйственных  операций являются обобщение результатов  аудита, анализ ошибок, выявленных в  ходе аудита.

Перечень проверенных  документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам  проверки, фиксируются в рабочих  документах. . Скобора В.В. Аудит: методология и организация. // Скобора В.В.- М.: Издательство "Дело и Сервис", 2008. - 576 с.

3. Порядок составления  аудиторского заключения о бухгалтерской  отчетности

3.1 Назначение аудиторского  заключения. Виды аудиторских мнений

Роль аудиторского заключения в рыночной экономике очень велика. Именно аудиторское заключение представляет пользователям финансовой бухгалтерской  отчетности о ее достоверности. Оно публикуется наряду с финансовой отчетностью.

Форма аудиторского заключения и порядок его составления  определены Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №6. В соответствии с данным правилом (стандартом) аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. В аудиторском заключении, которое должно быть представлено заинтересованным пользователям финансовой отчетности, интересы которых достаточно разнообразны, в краткой форме должна быть представлена информация, воспринимаемая однозначно, т.е. текст заключения должен быть лаконичным, ясным и понятным. Постановление Правительства РФ "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" от 23.09.2002 г. № 696 [текст] (ред. от 19.11.2008) // СЗ РФ, 30.09.2002, № 39. Ст.3797 // Справочно-правовая система "Консультант Плюс" / Компания "Консультант Плюс". [Электронный ресурс] - Режим доступа http://base.consultant.ru. Послед. обновл. 26.08.2009. Согласно ст. 10 ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудиторское заключение составляется в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и предназначено для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.

Стандартом предусмотрено  два типа аудиторских заключений:

1. Заключение с выражением  безоговорочно положительного мнения;

2. Модифицированное аудиторское  заключение:

а) с указанием факторов, не влияющих на аудиторское мнение, но раскрытых в отчетности;

б) с оговорками:

- оговорки из-за ограничения  объема;

- оговорки из-за разногласия  относительно учетной политики;

- оговорки из-за разногласия  относительно раскрытия информации;

в) отказ от выражения  мнения;

г) отрицательное мнение.

Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству РФ аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения  в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета  и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с Федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности №4 "Существенность в  аудите". Необходимо отметить, что ст. 11 ФЗ "Об аудиторской деятельности" определено понятие, связанное с аудиторским заключением, - это заведомо ложное аудиторское заключение, т.е. аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией (или индивидуальным аудитором).

3.2 Состав и содержание  аудиторского заключения на примере  ОАО "Мебель Черноземья"

Аудиторское заключение состоит  из трех частей: вводной, аналитической, итоговой.

Вводная часть представляет собой сведения об аудиторе (аудиторской  организации). Аналитическая является отчетом аудитора (аудиторской организации) аудируемому лицу об общих результатах проверки. Данная часть заключения включает наименование проверяемого субъекта, объект аудита, период деятельности, за который проводилась проверка, общие результаты проверки. Аналитическая часть должна быть адресована исполнительному органу, осуществляющему функцию управления аудируемым лицом. Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Она адресуется учредителям (участникам) аудируемого лица, если иное не предусмотрено договором на проведение аудита. В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между проверяемым субъектом и аудитором (аудиторской организацией) в отношении бухгалтерской отчетности. Итоговую часть заключения проверяемый субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам, поскольку в ней в концентрированном виде дается оценка его хозяйственной деятельности и ведению им финансового учета.

К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская  отчетность. Если в результате аудита выявлены какие-либо существенные искажения  бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой  к аудиторскому заключению бухгалтерской  отчетности аудируемое лицо должно устранить эти искажения, то есть бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудитором. Если аудиторское заключение составляется после представления проверяемым субъектом бухгалтерской отчетности пользователям, то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности для того, чтобы она была признана достоверной. Учетные записи, отражающие такие поправки, должны быть произведены аудируемым субъектом в установленном порядке. Выводы, изложенные в итоговой части аудиторского заключения, представляют публичный интерес для государства и частный для самого предпринимателя, нуждающегося в знании истинного положения финансовых дел. Постановление Правительства РФ от 16.02.2008 г. № 80 "Об утверждении Положения о лицензировании аудиторской деятельности" [текст] // СЗ РФ, 25.02.2008, № 8. Ст.737 // Справочно-правовая система "Консультант Плюс" / Компания "Консультант Плюс". [Электронный ресурс] - Режим доступа http://base.consultant.ru. Послед. обновл. 26.08.2009.

Рассмотрим состав и содержание аудиторского заключения на примере  ОАО "Мебель Черноземья"

О компании "Мебель Черноземья":

ОАО ХК "Мебель Черноземья" - одно из крупнейших предприятий мебельной  отрасли России. Фирма была образована в Воронеже, в 1997 году на базе Воронежского комбината мебельных деталей.

На предприятии работают более 2.500 человек. Персонал постоянно  повышает профессиональные навыки: этому  способствуют регулярные тренинги в  сфере эффективных продаж и плановые мероприятия в производственных подразделениях, направленные на улучшение  качества продукции.

ОАО ХК "Мебель Черноземья" выпускает яркую, модную мебель из экологически чистых материалов, находящую своего благодарного и массового потребителя.

Российские ценители хорошей  мебели знакомы с такими сериями  продукции нашего холдинга, как наборы для комнат "Napoli", "Novella", "Naturel", спальни "Орхидея", "Валенсия", "Венеция".

ОАО ХК "Мебель Черноземья" - активный участник и дипломант  всех наиболее престижных мебельных  выставок международного класса, неоднократный  победитель конкурса "100 лучших товаров  России". Высокое качество продукции, оригинальные дизайнерские решения  принесли компании более 50 престижных наград.

Среди клиентов компании "Мебель Черноземья" - Администрация Президента РФ, Правительство РФ, городские  и областные администрации регионов России.

В 2003 году ОАО ХК "Мебель Черноземья" внедрило систему менеджмента  качества всего производственного  процесса в соответствии с требованиями международного стандарта ISO 9001:2000 и  получило сертификат TUV SERT всемирно известной  европейской компании RW TUV (Ессен, Германия). В январе 2007 года система качества ОАО ХК "Мебель Черноземья" успешно прошла сертификацию на соответствие международному стандарту ISO 14001 система экологического менеджмента предприятия.

Заключение аудиторской  фирмы (аудитора) о бухгалтерской  отчетности за 2009 г.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудитор.

Общество с ограниченной ответственностью ООО Аудиторская фирма "РОССА".

Место нахождения: 394061, г. Воронеж, пр.Труда, дом 31 -32

Почтовый адрес: 394000, г. Воронеж, а/я 76)

Телефон: (0732) 55-75-83, факс: (0732) 53-32-43

Государственная регистрация: Свидетельство о государственной  регистрации ООО Аудиторская фирма "РОССА" №1550 выдано 26.10.93. в Администрации Коминтерновского р-на г. Воронежа. Внесена в ЕГРЮЛ 04.01.2003. за № 10336000000400.