Аудит амортизации основных средств

 Ошибки, обнаруживаемые в процессе  аудита амортизации основных средств, оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, так как приводят к искажению суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

 По результатам осуществления  процедур детальной проверки  операций по амортизации основных средств аудитор может дать оценку амортизационной политике организации. С помощью выбранной учетной политики организация приобретает возможность оказывать влияние на формирование расходов, прибыли, налоговых баз по налогу на прибыль и налогу на имущество через способы начисления амортизации. Выбор способа зависит от целей и стратегии финансово-хозяйственной деятельности организации. Если целью организации является поддержание стабильного уровня рентабельности и умеренного уровня накопления амортизационных отчислений, то линейный способ начисления амортизации, по нашему мнению, отвечает этим требованиям. Если организация предпочитает значительный рост уровня рентабельности или аккумулирование крупных финансовых ресурсов для обновления материальной базы, то она закрепляет в учетной политике один из нелинейных способов начисления амортизации.

Примерный перечень типичных ошибок следующий.

- В учетной политике предприятия  указано, что аналитический учет  основных средств должен вестись  в инвентарных карточках (ф. ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а на тех предприятиях, где названные карточки все-таки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.

- Материальная ответственность  организуется лишь в отношении  собственных основных средств,  учитываемых на счете 01 «Основные  средства».

- Несоответствие информации о  наличии основных средств по  данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации.

- Оприходование основных средств  не по цене их приобретения.

- При покупке основных средств  у физических лиц не всегда  удерживается налог на доходы физических лиц.

- При передаче основных средств  в качестве вклада в уставный  капитал другого предприятия  сумма превышения их договорной  стоимости над балансовой нередко  включается в состав доходов  будущих периодов.

- При безвозмездной передаче  основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала.

- Начисление амортизации основных  средств производится один раз  в квартал.

- Предприятие продолжает начислять  амортизацию по объектам с  истекшим сроком нормативной  эксплуатации.

- Неправомерное ускоренное начисление  амортизации основных средств.

Списание 50% балансовой стоимости  в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в  течение года.

 Таким образом, заключительное  мнение аудитора определяется не только результатами детальной проверки операций с основными средствами, но и адекватностью учетной политики в отношении этих средств.

 

 

 

 

 

 

 

2.Аудит амортизации основных средств на предприятии ООО «МДИ-Сервис»

 

2.1. Краткая характеристика предприятия и условия аудиторской проверки

 

Общество с ограниченной ответственностью ООО «МДИ - Сервис»  субъект малого бизнеса, основной деятельностью  которого является производство стеллажей  и стеллажных конструкций. Свою деятельность предприятие осуществляет на основе Устава на территории города Уфы и Уфимского района. Юридический адрес предприятия: 450044 г. Уфа, ул. Мира, 14.

За весь период своей  деятельности предприятие наработало опыт работы как с деревянными, так  и с пластиковыми и  металлическими конструкциями, наработала большую клиентскую базу и имеет свой устойчивый рынок сбыта по г. Уфе и Уфимскому району.  За последний год предприятие значительно снизило платежеспособность. Основные партнеры: БСКБ «Нефтехимавтоматика», ГДК, ООО «Сириус-М» и др.

Основные конкуренты: ИП Исхаков, ООО  «Мастер», ООО «Мебель» и др.

Численность работников предприятия  на текущий момент  составляет 12  человек. Руководителем предприятия  имеет опыт работы более 10 лет на рынке производства стеллажных конструкций.

Структура управления предприятием линейно-функциональная.

В соответствии с данными  финансовой отчетности предприятия  выручка предприятия в 2010 г. составила 8102 тыс. руб., что в 3 раза ниже выручки 2009 г. Себестоимость реализованной  продукции составила 6393 тыс. руб. Финансовый результат от деятельности предприятия в 2010 г. -  убыток в размере 166 тыс. руб. Однако в предыдущие годы предприятие получало прибыль, так в  2009 г. прибыль предприятия составила 183 тыс. руб., в 2008 г. – 128 тыс. руб.

Стоимость основных средств предприятия также изменилась, если в 2008 г. на балансе предприятия числилось основных средств на 403 тыс. руб., то в 2009 г.- 2136 тыс. руб., в 2010 г. из-за продажи части имущества и замены части основных средств, остатки основных средств составили 975 тыс. руб.

Рассмотрим характеристику бухгалтерского учета начисления амортизации основных средств на предприятии ООО «МДИ-Сервис» в соответствии с учетной политикой организации:

Учет амортизации основных средств  организации осуществляется в соответствии с учетной политикой организации, принятой в 2010 г. В соответствии с учетной политикой, амортизация начисляется на предприятии на все объекты основных средств линейным способом, как с целью налогового, так и с целью бухгалтерского учета.

Отражается сумма начисленной  амортизации на счете 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции  со счетами затрат. Основным счетом затрат на предприятии является счет 20 «Основное производство». Операции по начислению амортизации основных средств на счетах бухгалтерского учета на сумму амортизации отражаются следующими бухгалтерскими  записями:

– на сумму амортизационных отчислений на основные средства в основном производстве;

Дебет 20 Кредит 02

- на сумму амортизационных отчислений  на основные средства в хозяйственных помещениях:

Дебет 26 Кредит 02

- на сумму амортизации начисленной  на момент выбытия основного  средства:

Дебет 02 Кредит 01/2

Бухгалтерия предприятия ведется  единолично главным бухгалтером.

Таблица 2

Структура бухгалтерского отдела аудируемого лица

ФИО	Занимаемая должность	Круг обязанностей	Возраст	Стаж работы	Образование
Иванова О.Н.	Гл.бухгалтер	Ведение бухгалтерского и налогового учета	35	6	высшее

 

В качестве аудиторской организации  выбрано ООО «Аудит», основная деятельность которой аудиторская (лицензия на проведение общего аудита № 001245 от 21.07.2009г. выдана Министерством финансов РФ на осуществление аудиторской деятельности.

Местоположение аудиторской организации: г. Уфа, ул. Первомайская, 40

Директор ООО «Аудит» Самойленко Н.Н.

Рассмотрим структуру аудиторской  фирмы в таблице 3.

Таблица 3

Структура аудиторской организации

ФИО	Занимаемая должность	Образование	Стаж работы	Наличие аттестата	Тарифная ставка
1	2	3	4	5	6
Самойленко Н.Н.	директор	Высшее экономическое  и юридическое	10 лет	Аттестат в области  аудита	1000
Макаров А.Г.	Старший аудитор	Высшее экономическое  образование	8 лет	Аттестат в области  аудита	600
Снегирева А.А.	Старший аудитор	Высшее экономическое	7 лет	Аттестат в области  аудита	600
Валеев Г.Н.	Аудитор	Высшее экономическое	7 лет	Аттестат в области  аудита	400
Вишнякова Р.А.	Аудитор	Высшее экономическое	7лет	Аттестат в области  аудита	400
Халимуллина Л.И.	Ассистент аудитора	Высшее экономическое	4 года	нет	100

 

На предприятии ООО «МДИ-Сервис»  согласно приказа директора проводиться первоначальный инициативный внешний аудит. Используется выборочная форма проверки.

Период аудита – за 2010 отчетный год.

Объем аудита формируется исходя из следующих мероприятий, проводимых в ходе проверки:  планирование аудита, получение аудиторских доказательств, использование работы других лиц и контакты с руководителем заказчика, третьими сторонами,  документирование аудита, обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности заказчика.

Рассчитаем общее время, затрачиваемое на аудит объектов исследования:

T= ΣTn+ΣTдоп

где ΣTn – общее время, затрачиваемое на планирование, документирование и оформление аудиторской проверки

ΣTдоп – дополнительное время, затрачиваемое на планирование, документирование и оформление  аудиторской проверки.

Tдоп= Tпл+Tдок +Таз

где Тпл- время, затраченное на планирование аудита объекта исследования;

Т док - время, затрачиваемое на документирование аудита объекта исследования

Таз – время, затрачиваемое на оформление аудиторского заключения по результатам аудита объекта исследования

ΣTn = Тn+КД

где Тn – время затрачиваемое на проверку одной учетной записи;

КД – количество проверяемых  учетных записей.

Tn= Tов+Tдв

где Тов-  основное время, затрачиваемое  на проверку n-ой учетной записи,

Твд- время  дополнительное, затрачиваемое  на поиск документов, подтверждающих достоверность проверяемой учетной  записи.

Нормативное время Тов составляет 10 мин., дополнительное от 0 до 30-60 мин., берем для целей курсовой 20 мин.

В течение года 12 операций по амортизации основных средств, т.е. организация оформляет 12 Ведомости амортизации основных средств предприятия. Кроме того, в 2010 г. было 2 операции по выбытию основных средств с предприятия, что прибавляется к общему количеству проверяемых бухгалтерских записей. Итого, к проверке 14 документов.

На поиск документов, подтверждающих достоверность одной учетной записи, времени не потребуется, т.к. все документы подшиты в специальные папки.

Тn= 14*10 мин. +20 мин. =160 мин или 2,6 ч.

Совокупное время будет равно 2,6 ч. часам.

Время планирования = 2,6 ч*30% = 0,78ч

Т= 2,6+0,78=3,38 ч

Сроки аудита с учетом рассчитанного  часового объема проверки составит со 02.02.2012 г. по 03.02.2012 г. включительно.

Состав аудиторов для проверки поступления основных фондов – Макаров А.Г., Халимуллина Л.И.

График проведения аудита рассмотрим в таблице 4.

Таблица 4

График проведения аудита

№ п/п	Наименование этапа	Дата начала работ	Аудиторы	Плановая трудоемкость, чел.-ч
1	Планирование	02.02.2012	Макаров А.Г	4
2	Аудит амортизации основных средств	02.02.2012 03.02.2012	Макаров А.Г	9
3	Оформление аудиторского заключения	03.02.2012	Макаров А.Г.	4
	Итого			17

 

Бюджет аудиторской проверки амортизации основных средств рассмотрим в таблице 5

Таблица 5

Бюджет аудиторской проверки амортизации основных средств

ФИО	Должность	Ставка	Количество чел-час	Сумма
Макаров А.Г.	Старший аудитор	600	3,4	2040
НДС				367
Итого с НДС				2407

 

В результате расчета суммы бюджета аудиторской проверки амортизации основных средств фирме ООО «МДИ-Сервис» составил 2407 рублей.

 

2.2. Предварительное планирование  аудита на предприятии

          Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом)  «Планирование аудита» утверждено Постановлением Правительства РФ  от  23 сентября  2002 года  № 696.

Планирование аудиторской проверки начинается с решения руководителя предприятия о ее проведении.

Руководитель предприятия принимает решение о проведении аудита и выбирает фирму, которой может доверить проведение аудита. Затем составляет оферту и отправляет ее в адрес аудиторской фирмы.