Як і аналіз операційних витрат  за економічними елементами, аналіз операційних витрат за статтями витрат передбачає: визначення абсолютного і відносного відхилення статей витрат у процесі порівняння звітних їх значень з даними попереднього або декількох попередніх періодів, з відповідними плановими значеннями; обчислення частки кожної статті витрат в загальній сумі операційних витрат; оцінку структури змін, що відбулися.

    Вихідними даними для аналізу структури  операційних витрат за статтями витрат є результати розрахунків:

    1) виробничої собівартості продукції)

    2) розподілу непрямих загальновиробничих  витрат;

    3) кошторису адміністративних витрат;

    4) кошторису витрат на збут продукції.

    Проаналізуємо витрати за статтями витрат для ПФ «Галс», яка випускає партії продукції. У таблиці 4 наведено калькуляцію однієї партії (ряд.1 – 10), підсумкове значення калькулювання (ряд. 10 «Виробнича собівартість продукції»), підсумкові значення розрахунку інших витрат операційної діяльності (ряд. 11 - 15) та їх сумарне значення (ряд.  16 «Витрати операційної діяльності»).

    Як  видно з даних таблиці 4, у звітному періоді при виготовленні однієї партії продукції її виробнича собівартість зросла на 47грн (на 1,11%) порівняно з планом. Це було зумовлено в основному зростанням витрат на сировину й матеріали (на 44 грн.), деяким збільшенням витрат на оплату

                                                                      Таблиця 4.

  Склад операційних витрат ЧФ «Галс» за статтями витрат

праці (на 12 грн. або 3,53%) порівняно з планом. Водночас зменшились витрати на паливо й енергію та технологічні потреби (на 2 грн.) і змінні загальновиробничі витрати на (6 грн.). Вплив кожної калькуляційної статті на загальне зростання витрат на виробництво партії продукції наведений у графі 6 (ряд. 1-6). Найбільший він за статтею витрат «Сировина й матеріали» - 1,04%, при загальному зростанню витрат на виробництво партії на 1,11%.

    Зростання операційних витрат приватної фірми  порівняно з планом на 50,5 грн. зумовлено  в основному зростанням виробничої собівартості продукції (на 47 грн.), витрат на збут (на 12 грн.), інших операційних витрат (на 7,5 грн.). Зменшились порівняно з планом адміністративні витрати (на 18 грн.). Внесок кожної з цих комплексних статей витрат до загального зростання операційних витрат відображений в графі 6 ряд. 10 – 15.

    За  необхідності можна проаналізувати детальніше як статті витрат щодо виробництва  кожного виду продукції, так і  спільні для підприємства комплексні статті витрат (загальновиробничі, адміністративні, на збут тощо), що містять у своєму складі різні щодо обсягу виробництва витрати.

5. АНАЛІЗ  КОМПЛЕКНИХ СТАТЕЙ ВИТРАТ

    До  комплексних статей витрат належать витрати на утримання і експлуатацію устаткування, адміністративні витрати, витрати на збут. Ці витрати містять декілька економічних елементів. Комплексні статті витрат мають переважно постійну частину, але в цих статтях є змінна частина, яка залежить від обсягу виробництва. Для розподілу витрат на змінні і постійні використовується ряд методів: метод вищої і нижчої точки обсягу виробництва за період, що розглядається; метод статистичної побудови кошторисного рівняння, графічний метод та інші.

    Для розподілення витрат на постійну і  змінну частини за методом вищої  і нижчої точки обсягу виробництва здійснюються такі розрахунки:

    1) серед даних про обсяг виробництва  і витрати за період, що розглядається,  вибирають максимальні і мінімальні  значення відповідно обсягу і  витрат;

    2) знаходиться різниця в обсягу  виробництва і витратах;

    3) визначається ставка змінних витрат на один виріб розподіленням знайденої різниці у рівні витрат до різниці обсягу виробництва;

    4) визначається загальна сума на  максимальний (мінімальний) обсяг  виробництва як добуток ставки  змінних витрат на відповідний обсяг виробництва;

    5) визначається загальна величина  постійних витрат як різниця  між загальною сумою витрат  і величиною змінних витрат [14, с.155].

    Такі  розрахунки можуть застосовуватися  до усіх витрат, окремих статей і  їх складових частин. Приклад розрахунку постійної та  змінної частин у витратах на ремонт устаткування здійснюється на основі даних, наведених в таблиці 5.

    За  даними таблиці 5 максимальний обсяг  виробництва – 10200 пляшок, мінімальний  – 7000 пляшок. Максимальні витрати  на ремонт – 90,2 тис. грн., мінімальні –  80,5 тис. грн. Різниця в обсягах виробництва дорівнює 3200 пляшок, у витратах – 9,7 тис. грн.

                                                                  Таблиця 5.

  Витрати на ремонт устаткування ЧФ «Галс»

    Ставка змінних витрат на одну тонну продукції становитиме 3,03 грн. (9700/3200). Величина змінних витрат на мінімальний обсяг виробництва визначена у розмірі 21,21 тис. грн. (3,03*7000/1000), на максимальний обсяг 30,91 грн. (3,03*10200/1000).

    Визначимо величину постійних витрат як різницю  між загальною сумою витрат по статті і змінною частиною. Ця величина на місяць буде дорівнювати 59,29 тис. грн.. (90,2-30,91; або 8,5-21,21); на рік 711,48 тис. грн.

    Витрати по комплексних статтях залежать від двох факторів: обсягу випуску  продукції і рівня витрат (дотримання кошторису витрат).

    Приклад розрахунку впливу факторів на відхилення фактичної суми витрат на утримання і експлуатацію обладнання від планової здійснюється на основі даних таблиці 6.

                                                                      Таблиця 6.

  Вихідні дані для розрахунку впливу факторів на зміну суми витрат на утримання  і експлуатацію устаткування ЧФ «Галс»

 

    Фактичний обсяг виробництва становить 100,55% (К = 1,0055).

    На  основі наведених в таблиці 6 розрахунків визначається вплив на зміну витрат на утримання і експлуатацію устаткування:

    1) обсягу виробництва продукції  = (2675+285,56)-2959=1,56 (тис. грн..)

    2) рівня витрат = 2999,6-(2675+285,56)=39,04 (тис.  грн.)

    Сумарний  вплив факторів дорівнюватиме 1,56+39,040,6 (тис. грн.).

    Таким чином, дія обох факторів призвела до зростання витрат на утримання і експлуатацію устаткування. В результаті збільшення обсягу виробництва витрати збільшились на 1,56 тис. грн. Збільшення рівня витрат на 39,04 тис. грн. може означати своєчасне проведення ремонтів або ж перевитрату матеріалів, що призначені для забезпечення нормальної експлуатації устаткування (мастильні, обтиральні матеріали, емульсії для охолодження) тощо. Це зростання може означати зниження рівня витрат у наступних періодах.

    ВИСНОВКИ

    Витрати підприємства є важливим фактором формування цін на продукцію, впливу на рівень ефективності виробництва, визначення фінансових результатів діяльності підприємства. Систематичне зниження витрат підприємства дає змогу при стабільних ринкових цінах збільшувати прибуток на кожну гривню витрат, підвищувати конкурентоспроможність продукції, зміцнювати фінансовий стан підприємства.

    Економічний аналіз витрат підприємства є важливим інструментом управління ними ,який дає змогу цілеспрямовано здійснювати формування витрат за їх видами ,місцем виникнення та носіями за умов постійного контролю за рівнем витрат і стимулювання їх зниження.

    Метою аналізу витрат підприємства є оцінка рівня витрат, виявлення можливостей раціонального використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, здійснення ефективного управління ними.

    Аналіз  операційних витрат передбачає послідовне проведення аналізу витрат операційної  діяльності витрат на одну гривню вартості продукції (товарів, робіт, послуг), аналізу операційних витрат за економічними елементами та аналізу операційних витрат за статтями витрат (статтями калькулювання).

    Використання  показника витрат на одну гривню продукції  для аналізу операційних витрат зумовлене його універсальністю.