Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженностей

В широком смысле дебиторская задолженность охватывает все рас­четы предприятий - поставщиков с предприятиями-покупателями (за­казчиками) и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой. Например, в случаях, когда предприя­тие - покупатель оплачивает товар в день его получения, дебиторская за­долженность для предприятия-поставщика не завершается образовани­ем кредиторской задолженности у покупателя.

Дебиторская задолженность - относительно самостоятельная кате­гория. Даже если она резервирована, нельзя быть уверенным в получе­нии долга вовремя и в полном размере. Кроме того, денежное требова­ние по взысканию дебиторской задолженности может быть уступлено третьему лицу посредством факторинговой операции.

Дебиторская задолженность - это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организация-покупатель получает това­ры и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Преимущества такого кредита заключаются в его автоматизме, простоте и оперативности получения. Однако предоставлять отсрочку от уплаты следует только в тех случаях, когда предприятие знает свое­го клиента и может оценить его платежеспособность, определить уро­вень риска неоплаты, который при этом возникает. Такой кредит не­льзя считать бесплатным, поскольку получающий его, как правило, теряет право на скидки или получает их в значительно меньших раз­мерах, вынужден платить проценты и штрафные санкции за просроч­ку платежа. Поэтому предприятие, беря товар в долг, должно удосто­вериться в том, что плата за кредит не слишком велика.

В полной мере долговыми обязательствами любой организации яв­ляется ее кредиторская задолженность, т.е. стоимость полученной без предварительной или немедленной оплаты продукции, товаров или услуг, предоставленных займов и кредитов, начисленных, но неопла­ченных сумм платежей.[9]

В зарубежной литературе к кредиторской задолженности относят­ся: подлежащий оплате долг; ожидаемый отток денежных средств или иных ресурсов; отказ экономического субъекта от потенциального дохода; предстоящая уступка потенциального дохода или будущих эконо­мических выгод в пользу других субъектов в соответствии с существую­щими в настоящее время обязательствами, обусловленными предшест­вующими операциями или другими событиями.[10]

Согласно используемому многими западными фирмами Положе­нию о концепциях финансового учета (SFAC6) кредиторская задол­женность - это "вероятное будущее сокращение дохода, связанное с предстоящей передачей активов (или) оказанием услуг другим хозяй­ствующим единицам и обусловленное имеющимися долговыми обяза­тельствами, возникшими в результате предшествующих операций или событий".[11] Профессор Стенфордского университета Джон Кемпинг определяет кредиторскую задолженность как услугу, оценива­емую в деньгах, которую в соответствии с действующим законом по справедливости держатель активов должен оплатить другому лицу или группе лиц.[12]

Нетрудно заметить, что западные специалисты рассматривают кре­диторскую задолженность значительно шире, включая в нее кредиты банков, займы и другие возвратные платежи.

По расчетным операциям к кредиторской задолженности они отно­сят так называемые счета к оплате, а дебиторская задолженность учиты­вается как счета к получению, иными словами, дебиторскую задолжен­ность определяют как требования, кредиторскую — как обязательства.

В российской практике к кредиторской задолженности чаще всего относят краткосрочные долговые обязательства, возникающие из рас­четов покупателей с поставщиками, заказчиков с подрядчиками, пред­приятий с налоговыми органами, с персоналом по оплате труда и дру­гим платежам, а также по расчетам имущественного и личного страхо­вания, претензиям и депонированным суммам, по исполнительным листам, причитающимся дивидендам и др.

Вместе с тем в финансовом анализе хозяйственной деятельности в кредиторскую задолженность часто включают не только вышепере­численные краткосрочные обязательства, но и непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответст­вии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Обязательства, отраженные в бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представ­лены на начало этого года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве кратко­срочных должен быть раскрыт в пояснениях к финансовой отчетности.

Дебиторская и кредиторская задолженность весьма существенно влияет на финансовое по­ложение,   использование   денежных   средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном пери­оде. Можно иметь потенциально хорошие финансовые результаты от продажи продукции, товаров, услуг, но многое потерять при существенном росте дебиторской задолженности. В то же время нужно проявлять крайнюю щепетильность в расчетах с кредиторами, своевременно возвращать им долги, иначе предприятие рискует потерять доверие своих поставщиков, банков и дру­гих кредиторов, будет иметь штрафные санкции по расчетам с контраген­тами. Отсюда очевидно значение правильных и своевременных расчетов с дебиторами и кредиторами.

Нужно поддерживать оп­тимальные соотношения между дебиторской и кредиторской задолжен­ностью, прогнозировать поступления денежных средств, определять очередности платежей. При этом нельзя допускать просрочки, за которой следуют штрафные санкции и даже возможна остановка производства, например вследствие отключения электроэнергии из-за несвое­временной оплаты счетов.

Контроль за состоянием долговых обязательств любой организа­ции - необходимое условие ее успешной деятельности.

Если у организации неоправданно растет дебиторская задолжен­ность, процесс воспроизводства первоначально затраченных финансо­вых ресурсов происходит с перебоями, часть денежных оборотных средств поступает со значительным опозданием либо не поступает вообще. В результате собственные оборотные средства организации от­влекаются на покрытие долгов дебиторов, что приводит к их хрониче­скому недостатку, существенному ухудшению финансового состояния.

Важную роль играет бухгалтерия в формировании и регулировании кредиторской задолженности, наличие которой свидетельствует о привлечении дополнительных средств, использовании их в обороте организации. Кредиторская задолженность в современных условиях, с одной стороны, способствует развитию организации, а с другой - является   фактором   экономического   риска   ее   деятельности.   Используя коммерческий кредит, организация может быстрее и масштабнее реализовать свои цели, повысить эффективность финансовой деятельности. Однако несоразмерное повышение кредиторской задолженности чревато ростом экономической зависимости от кредиторов и в наиболее худшем варианте - банкротством. Не допустить этого – задача финансовой службы и бухгалтерии предприятия.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность по экономическим, расчетным и юридическим основаниям подразделяют в зависимости от продолжи­тельности, состава субъектов задолженности, валюты платежа и содер­жания обязательств.

Рис. 1. Виды дебиторской и кредиторской задолженности

По продолжительности выделяют долгосрочную задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, и краткосрочную со сроком погашения менее 12 месяцев.

В свою очередь, краткосрочную и долгосрочную задолженность можно подразделить на:

срочную (непросрочениую), у которой не истек срок исполнения по договору или предельный срок исполнения (срок исковой давности);

просроченную, у которой истек срок исполнения;

отсроченную, по которой продлен срок исполнения.

В то же время просроченная задолженность подразделяется на ист­ребованную и неистребованную. Истребованной считается задолжен­ность, по возврату которой организация-кредитор предприняла все предусмотренные законодательством меры (направление претензион­ных писем, подача искового заявления в суд), неистребованной - за­долженность, для возврата которой организация-кредитор в силу раз­ных причин не предприняла всех необходимых усилий.

В состав субъектов долговых обязательств, т. е. в зависимости от того, кто является второй стороной по сделке, входят: дебиторы и кре­диторы, имеющие задолженность по оплате труда и прочим операциям; юридические лица, у которых взаимные обязательства возникают при сделках купли-продажи, поставки, подряда; налоговые органы - в свя­зи с платежами по налогам и сборам; внебюджетные фонды - в связи с расчетами по социальному страхованию и аналогичным платежам; кредитные организации, заимодавцы - в связи с расчетами по кратко­срочным и долгосрочным кредитам и займам; учредители - в связи с взносами и расчетами с учредителями; дочерние (зависимые) обще­ства - в связи с расчетами по хозяйственным операциям

По валюте платежа задолженность может быть выражена в рублях и иностранной валюте, в результате чего возникают курсовые разницы. Если оплата долга производится в рублях, но по определенному курсу и такие условия сделки установлены договором, возникают суммовые разницы.

По содержанию обязательств различают задолженность, возник­шую в связи с поставкой товаров, арендой, выдачей и получением авансов, хранением и страхованием грузов, оказанием посреднических услуг и т. д.

Долги – неизменный спутник человечества с незапамятных времен – прочно и навсегда вошли в нашу жизнь, проникли во все ее сферы. Понятие долга распространилось на мораль, бытовые общественные отношения и обязанности.

Особое место в жизни современного общества занимают долговые денежные обязательства. Их масштабы и распространенность поразительны: от нескольких рублей, евро или долларов, занимаемых студентом у своего друга на несколько дней, до миллиардных сумм государственного долга, который в большинстве случаев полностью никогда не гасится.

Развитие рыночных отношений в нашей стране не привело к возникновению различных форм расчетов между предприятиями. Они варьируют в зависимости от ситуации, финансового положения организации, специфики ее деятельности, достижения определенных целей и т.д.

Дебиторская и кредиторская задолженность может быть погашена как денежными, так и неденежными способами. Появление неденеж­ных способов расчетов, как правило, вызвано трудностями существую­щего финансового положения некоторых предприятий, кризисом не­платежей, и такая форма погашения долговых требований и обяза­тельств облегчает взаиморасчеты контрагентов путем использования различных их схем в рамках действующего законодательства.

В зависимости от применяемых форм расчетов для этого используют различные счета бухгалтерского учета, порядок и последовательность записей на которых определяется Гражданским кодексом РФ, Положением о безналичных расчетах в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета.

Взаимосвязь между ними представлена в таблице 1. (Приложение 1)

На предприятии ЗАО «СК «Ярстройсервис» дебиторская и кредиторская задолженность может быть погашена как денежным, так и неденежным способами.

Денежный способ: путем перечисления соответствующих денежных средств на расчетные счета при помощи платежных поручений.

Неденежный способ: путем взаиморасчетов.

Самые распространенные способы погашения дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе способы, применяемые на данном предприятии:

а. денежные способы:

- Расчеты наличными денежными средствами в условиях нестабиль­ных рыночных отношений широко распространены, так как гаранти­руют оперативное и точное исполнение товарных и платежных обяза­тельств. Покупатель приобретает товар и тут же за него расплачивается, т. е. стороны одновременно исполняют свои обязательства. При этом в бухгалтерском учете у продавца и покупателя не отражается ни дебиторская, ни кредиторская задолженность.

-Платежи  по безналичным расчетам осуществляются в соответствии с ГК РФ. Установлены следую­щие формы безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями, расчеты по аккредитивам, расчеты по инкассо (платежными требова­ниями и инкассовыми поручениями), расчеты чеками.

Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволяет сокра­тить разрыв между временем отгрузки и зачисления ценностей, работ, услуг и списания денежных средств за них, что способствует ликвида­ции дебиторской и кредиторской задолженности. Выбранная партнера­ми форма расчетов обычно фиксируется в договорах.

б. неденежные способы

В условиях отсутствия денежных средств на счетах предприятий, которое может быть вызвано временными затруднениями как самого предприятия-производителя, так и его парт­неров по бизнесу, особенный интерес вызывают неденежные способы расчетов. Гражданским законодательством Российской Федерации предусмотрен ряд таких способов погашения задолженности, однако их применение на практике вызывает определенные трудности при офор­млении бухгалтерских документов и осуществлении расчетов налогов по сделкам.

Существуют безналичные формы расчетов с помощью векселей и ценных бумаг, а также способы погашения задолженности неденежными средствами по разным основаниям:

1)   товарообменные операции (бартерные сделки) – по договору мены;

2)   исполнение обязательства третьим лицом либо встречным исполнением      (зачет взаимных требований);

3)                 перемена лиц в обязательстве;

  переход прав кредитора к другому лицу (договор цессии);