Земельный налог

В таком случае К1 равен 0,17 (2 мес. : 12 мес.).

Налоговая база составит:

(1 500 000 руб. х 80%) - (1 500 000 руб. х 80%) х 15% х (1 - 0,17) = 1 050 600 руб.

Соответственно, до 31 октября  ООО «Пирсу» необходимо перечислить  в бюджет авансовый платеж за 9 месяцев  в размере:

1 050 600 руб. х 0,3% х 1/4 = 787,95 руб.

При расчете авансового платежа  по налогу на землю собственникам  угодий, которые планируют осуществлять на участках жилищное строительство (кроме  индивидуального), следует также  учесть положения пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса. Данной нормой предусмотрено  исчисление сумм налога с использованием различных коэффициентов в зависимости  от срока проектирования и строительства  вплоть до государственной регистрации  прав на построенный объект недвижимости. Так, если срок жилищного строительства  не превышает трех лет, то фирма должна применять налоговую ставку с  коэффициентом 2. Если же стройка затянулась больше, чем на три года, то необходимо использовать коэффициент 4. Период проектирования и строительства также отражается в авансовом расчете, для чего используется строка 040 раздела 2.

Пример 3

ЗАО «Гавань» 10 июля 2007 года приобрело земельный участок  для жилищного строительства. Кадастровая  стоимость такого надела составила 1 400 000 рублей. Предположим, что муниципальные  власти установили налоговую ставку для подобных объектов в размере 0,1 процента. Причем никаких льгот  на данный участок не предусмотрено (К1 = 1).

Так как период проектирования и строительства еще не превысил трех лет, «Гавань» должна применить  ставку с коэффициентом 2. Кроме того, с учетом приобретения участка до 15 июля этот месяц будет считаться  полным. Следовательно, К2 будет равен 0,33 (3 мес. : 9 мес.).

Сумма аванса по налогу на землю  составит:

1 400 000 руб. х 0,1% х 0,33 х 2 х 1/4 = 231 руб.

На применение данных коэффициентов  покупателями земли в целях жилищного  строительства обратило внимание и  главное финансовое ведомство. Так, в письме Минфина от 10 мая 2007 г. № 03-05-06-02/41 чиновники подчеркнули, что  действие пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса распространяется лишь на те правоотношения по налогообложению земельных участков, которые возникли после 1 января 2005 года. Кроме того, финансисты указали, что обозначенный срок проектирования и строительства следует отсчитывать с даты начала выполнения соответствующих работ.

На сегодняшний день отчетными  периодами по земельному налогу названы квартал, полугодие, 9 месяцев. Конечно, такая формулировка отчетных периодов не уникальна, она встречается во многих главах Налогового кодекса. Но это в основном по тем налогам, по которым база считается нарастающим итогом (налог на прибыль, налог при "упрощенке"). А по земельному налогу расчет за каждый отчетный период осуществляется автономно, независимо друг от друга, поскольку берется 1/4 кадастровой стоимости земельного участка и умножается на соответствующую ставку.

С другой стороны, применение такого понятия отчетного периода  приводит к тому, что в том случае, если налогоплательщик приобретает, к  примеру, земельный участок в  течение налогового периода, то с  применением поправочного коэффициента (а коэффициент учитывает время  фактического нахождения в собственности  земельного участка или владения, пользования им) резко снижается  авансовый платеж за отчетный период.

Ведь при расчете поправочного коэффициента если в числителе учитывается  количество месяцев в течение  отчетного или налогового периода, в течение которых лицо признается правообладателем земельного участка, то в знаменателе учитывается  количество полных месяцев в течение  отчетного и налогового периода, а такими периодами могут быть и 6 месяцев, и 9.

И если рассматривать ситуацию, когда налогоплательщик приобретает  земельный участок 1 сентября, то при  расчете авансового платежа за III квартал в знаменателе будет  стоять девятка. При действующей  схеме получается, что основная сумма  налога в данной ситуации будет переноситься на следующий налоговый период.