Международная практика классификации затрат

Международная практика организации управленческого учета предусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме.

В этой связи заслуживает внимания классификация затрат, предложенная К. Друри. По его мнению, прежде всего, в учете накапливается информация о трех категориях затрат: расходы на материалы, рабочую силу и накладные расходы.

 

Затем обобщенные затраты распределяются по направлениям учета:

1) для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции;

2) для планирования и принятия управленческих решений;

3) для осуществления процесса контроля и регулирования. Кроме того, в каждом из перечисленных выше трех направлений, в свою очередь, происходит дальнейшая детализация затрат в зависимости от целей управления.

 

Сужение возможностей управленческого учета рамками только этих направлений не совсем отвечает требованиям нынешнего времени. Как известно, управленческий учет призван достигать намеченной цели через свои функции. У каждой функции имеется свое назначение, цель, задачи, а также методы, приемы и способы их достижения. В связи с этим в международной практике управленческого учета существует классификация затрат, подразделяющая их в зависимости от функции управленческого учета. При этом необходимо иметь в виду, что один и тот же классификационный признак в разных направлениях может дать разный результат и наоборот.

Обобщенно классификацию затрат предприятия применительно для управленческого учета можно представить в следующем виде (табл. 1).

 

 

 

 

 

 

Таблица 1 - Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета

Задачи	Классификации
	Входящие и истекшие
	Прямые и косвенные
Расчет себестоимости произведенной          Основные и накладные продукции, оценка стоимости	Входящие в себестоимость и полученной прибыли запасов (производственные) затраты отчетного периода (периодические)
	Одноэлементные и комплексные
	Текущие и единовременные
	Принятие решения и планирование
	Постоянные и переменные
	Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках
Принятие решений и планирование	Вмененные (упущенная выгода)
	Предельные и приростные
Безвозвратные затраты	Планируемые и непланируемые
Контроль и регулирование	Регулируемые
	Нерегулируемые

                              

Таким образом, в профессиональной зарубежной литературе приводятся различные направления классификации затрат.

Приведенная таблица рассматривает детальную классификацию затрат на производство продукции (работ, услуг), которая позволит управленческому персоналу не только составлять достоверную финансовую отчетность, но и принимать обоснованные управленческие решения, что, в свою очередь, создает благоприятную почву для выживания и процветания предприятия в жестких условиях рыночной экономики

 

 

 

 

 

2.Классификация затрат их контроль и регулирование

 

2.1 Классификация затрат в целях калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

     Как уже было рассмотрено выше, себестоимость произведенной продукции - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции и оказанием услуг, то есть все то, во что обходиться предприятию производство и реализацию продукта (продукции). В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия:

- степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов;

- уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей;

- экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия, и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность производственного предприятия.

 

Калькуляция представляет собой способ исчисления себестоимости единицы продукции.

Калькулирование себестоимости продукции имеет важное значение для оперативного руководства работой предприятия, так как позволяет вовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для дальнейшего снижения себестоимости продукции. Калькуляции используются для планирования себестоимости продукции и установления обоснованных цен на продукцию.

В калькуляции обобщаются затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию конкретного вида продукции.

В международной практике управленческого учета для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли дается следующая классификация затрат.

 

1. Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие затраты - это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.

Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

В качестве примера входящих затрат торгового предприятия можно при вести одну статью актива баланса - товары. Если эти товары не реализованы и хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как входящие. Если же эти товары проданы, то понесенные в связи с ними закупочные затраты следует отнести к истекшим. В балансе промышленного предприятия входящие затраты в части производственных запасов представлены тремя статьями, каждая из которых являет собой стадию процесса производства: запасы материалов (на складе и в ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты собственного производства) и запасы готовой продукции.

Итак, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие -- тождественны понятию «расходы». Расходы -- это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

 

2. Прямые и косвенные расходы. Прямые затраты -- расходы, относимые на затраты определенного вида продукции, работ, услуг (материалы, заработная плата рабочих и др.).

Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы -- это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий.

Косвенные затраты невозможно прямо отнести на какое-либо изделие, поскольку они одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа машин и оборудования и пр.). Эти затраты включают в затраты отдельных видов продукции, работ, услуг после определения общей суммы путем пропорционального распределения, предусмотренного учетной политикой.

Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по видам продукции. В составе себестоимости продукции прямые затраты, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи затрат.

Например, в ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами подобных затрат являются гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки в самолетах и т.п. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним -- косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.

В международной практике классификации затрат косвенные затраты подразделяются на две группы (табл. 2):

- общепроизводственные (производственные) расходы -- это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством;

- общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации.

Таблица 2 - Классификация косвенных затрат

Общепроизводственные (производственные)		Общехозяйственные (непроизводственные)
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	Общецеховые расходы на управление
Амортизация оборудования и транспортных средств	Расходы по производственному управлению	Административно-управленческие расходы
Текущий уход и ремонт оборудования	Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства	Расходы по техническому управлению
Энергетические затраты на оборудование	Содержание аппарата управления производственными подразделениями	Расходы по производственному управлению
Услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест	Амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря	Расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью;   На управление финансово-сбытовой деятельностью
Заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование	Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря	Расходы на рабочую силу: на набор, отбор, подготовку руководителей, обучение переподготовку и на повышение квалификации
Расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции	Затраты на обеспечение нормальных условий работы	Оплата услуг, оказываемых внешними организациями
Прочие расходы, связанные с использованием оборудования	Затраты на профориентацию и подготовку кадров	Содержание зданий, сооружений, инвентаря
		Обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательством порядку

 

 

Международный Стандарт Финансовой Отчетности №2 «Запасы» (IAS 2. Inventories) от 1 января 2005 года действует в сфере системы учета запасов. Стандарт жестко устанавливает методику переноса косвенных производственных затрат на стоимость готовой продукции, пересекаясь с областью производственного управленческого учета. Стандарт устанавливает требования к ежегодной процедуре инвентаризации и переоценки запасов.

Данным стандартом утверждена методика распределения косвенных затрат производства. Кроме прямых производственных расходов, в стоимость запасов также включаются косвенные (переменные и постоянные) расходы (overheads), распределяемые по продуктам на систематической основе. Стандарт требует распределения постоянных косвенных затрат методом стандарт-кост, при котором относительный норматив распределения накладных расходов фиксируется для нормальной загрузки (normal capacity) производственных мощностей. Международный стандарт не задает жестко принципов распределения косвенных затрат между различными видами продукции - главное, чтобы методика применялась последовательно и обоснованно.

Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия -- объемом продаж.

Под масштабной базой в управленческом учете понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию.

 

Например, предприятие располагает станочным парком в 10 ед. оборудования. При этом ежегодно производится 1 млн. ед. продукции. Годовая сумма амортизации по этим основным средствам составляет 500 тыс. тенге. Руководство предприятия решило удвоить объем выпуска, для чего ввело в эксплуатацию 10 дополнительных станков. Масштабная база, в рамках которой амортизационные отчисления до сих пор оставались постоянными (от 0 до 1 млн. шт. изделий), изменилась. Теперь это другой интервал в объеме производства -- от 1 до 2 млн. шт. изделий. Амортизационные отчисления, являющиеся по своей сути постоянными издержками, выйдут на качественно иной уровень и снова зафиксируются на значении 1 млн. тенге. до следующего изменения масштабной базы. Описанная зависимость иллюстрируется на рисунке1

 

 

 

 

          1000        2000        объем производства, тыс тг.

 

Рисунок 1 - Поведение постоянных затрат при изменении масштабной базы предприятия затрата классификация калькулирование управленческий учёт