Страхование: доходы, расходы

Для целей налогообложения налогом на прибыль фактические финансовые результаты подлежат корректировке:

· прибыль  уменьшается на суммы положительных  курсовых разниц (увеличивается на суммы отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в отчетном периоде, по всем счетам бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в иностранной валюте;

· прибыль  уменьшается на суммы доходов (дивидендов, процентов), полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим  страховой организации;

· учитывается  разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью основных фондов и иного имущества с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства Российской Федерации, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества. Отрицательный результат от их реализации и от безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль;

· не подлежат налогообложению доходы в виде положительных  разниц от переоценки государственных  краткосрочных облигаций (ГКО) (убытки, полученные в виде отрицательной разницы от переоценки ГКО не уменьшают налогооблагаемую базу).

· произведенные  организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном  порядке лимитов, норм и нормативов. Имеются в виду такие фактически произведенные страховой организацией расходы, как связанные с содержанием служебного автотранспорта, связанные со служебными командировками, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, представительские расходы, оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, расходы, связанные с оплатой процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов). Расходы на рекламу разрешено включать в себестоимость страховых услуг в полной сумме (по факту), а при налогообложении на суммы расходов сверх установленных норм и нормативов увеличивать налогооблагаемую прибыль.

Для исчисления страховыми организациями  предельных размеров представительских  расходов, расходов на рекламу в  качестве объемного показателя используется сумма поступивших страховых  взносов по страхованию и перестрахованию.

Страховые организации формируют следующие страховые резервы.  
1. По страхованию жизни в соответствии с инструктивным письмом Росстрахнадзора от 27.12.94 N 09/2-16р/02 "Разъяснения о порядке формирования страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам деятельности за 1994 год".  
2. По страхованию иному, чем страхование жизни, в соответствии с Правилами формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, утвержденными Приказом Росстрахнадзора от 18.03.94 N 02-02/04 (далее - Правила N 02-02/04), а именно: технические резерв, резервы предупредительных мероприятий. 

Заключение

Основной проблемой в деятельности страховых компании остается недоработанность существующего налогового законодательства, даже вступивший в действие новый Налоговый кодекс не смог до конца прояснить ситуацию на все стороны формирования налогооблагаемой базы страховой компании.

В налогообложении страховых организаций выделены следующие основные принципы налогообложения, которые должны быть едины для налогообложения любой страховой организации и заключаются они в следующем:   

1) уровень  налоговой  ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов (принцип равнонапряженности);

2) Необходимо  прилагать все усилия,  чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо.  Примером осуществления этого  принципа служит замена в развитых странах налога с оборота,  где обложение оборота происходило  по  нарастающей кривой,  на НДС,  где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации (принцип однократности уплаты налога);

3) Обязательность  уплаты налогов. Налоговая система  не должна оставлять  сомнений  у  налогоплательщика в неизбежности платежа (принцип обязательности);

4) Система  и  процедура  выплаты  налогов должны быть простыми, понятными и  удобными  для  налогоплательщиков  и экономичными для учреждений, собирающих налоги (принцип подвижности);

5) Налоговая  система должна быть гибкой  и легко  адаптируемой к   меняющимся   общественно-политическим  потребностям (принцип эффективности);

6) Налоговая  система должна обеспечивать  перераспределение создаваемого  ВВП  и  быть  эффективным  инструментом государственной экономической  политики.

В этой связи хочется особо отметить, что достижение эффективного налогового климата в области страховой деятельности должно решаться с взаимным участием как государства, так всего спектра страховых компаний России, и кроме этого ни в коей мере нельзя пренебрегать передовым западным опытом в данной области.

Существующий порядок налогообложения снижает возможности страховых организаций наращивать показатели своей страховой деятельности.  В современных российских условиях целесообразно было бы ввести дифференцированный подход к налогообложению страховых организаций. Снижение налоговой нагрузки на доходы придаст налогообложению более справедливый характер, обеспечит посильное участие каждого в содержании государства и приведет к росту налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Эффективность налогообложения результатов деятельности страхового учреждения зависит как от внешних составляющих, основной из которых является оптимальность действующего российского налогового законодательства, а во-вторых от эффективности внутренней налоговой политики страхового учреждения, направленной на оптимизацию налоговых платежей.

 

 

 

 

 

Тест

Разница между ценой приобретения по второй части РЕПО и ценой реализации по первой части РЕПО включается во: 
а) внереализационные доходы при определенных условиях, 
б) внереализационные расходы, 
в) расходы от реализации, 
г) внереализационные расходы, если разница положительная, 
д) доходы от реализации.

 

Комментарий: Налогообложение доходов и расходов по сделке РЕПОПри осуществлении операции РЕПО не меняются цена приобретения ценных бумаг и размер накопленного процентного (купонного) дохода на дату исполнения первой части РЕПО для целей налогообложения доходов от последующей их реализации после приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО.В соответствии со ст. 280 НК РФ при реализации ценных бумаг по первой части РЕПО и по второй части РЕПО финансовый результат для целей налогообложения не определяется. На основании п. 1 ст. 282 НК РФ цены реализации (приобретения) исчисляются по обеим частям РЕПО с учетом НКД на дату исполнения каждой части РЕПО. Согласно п. 3 ст. 282 НК РФ для продавца по первой части РЕПО разница между ценой приобретения по второй части РЕПО и ценой реализации по первой части РЕПО признается:– расходами по выплате процентов по привлеченным средствам, которые включаются в состав расходов в порядке, предусмотренном ст. 265, 269 и 272 настоящего Кодекса, – если такая разница положительная;– доходами в виде процентов по займу, предоставленному ценными бумагами, которые включаются в состав доходов в соответствии со ст. 250 и 271 НК РФ (для банков – согласно ст. 290 настоящего Кодекса), – если такая разница отрицательная. В соответствии с п. 4 ст. 282 НК РФ для покупателя по первой части РЕПО разница между ценой реализации по второй части РЕПО и ценой приобретения по первой части РЕПО признается:– доходами в виде процентов по размещенным средствам, которые включаются в состав доходов согласно ст. 250 и 271 настоящего Кодекса (для банков – в соответствии со ст. 290НК РФ), – если такая разница положительная;– расходами в виде процентов по займу, полученному ценными бумагами, которые включаются в состав расходов в соответствии со ст. 265, 269 и 272 НК РФ, – если такая разница отрицательная.Доходы и расходы в виде процентов по РЕПО при методе начисления признаются в соответствии со ст. 271 и 272 НК РФ, то есть на конец каждого отчетного периода.При этом расходы признаются с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ.

Правильный ответ: а, в, г, д.

 

Список использованной литературы

1. Федеральный  закон  РФ "О страховании" от 27.11.1992 г. № 4015-1

2. Федеральный  закон  РФ "О  внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О страховании" от 31.12.1997 года № 157-Ф3

3.Федеральный  закон «О бухгалтерском учете», 23 февраля 1996 г. Одобрен Советом Федерации  от 20.03.96 // Бух. учет. - 1997 .

4.  Закон РФ от 27.11.92  N 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ», в редакции Федерального закона от 31.12.97 N 157-ФЗ

5. О  годовой бухгалтерской отчетности  организаций / утверждено приказом  №97 МФ РФ от 12,11.96 // Бух. учет, 1997

6. Федеральный  закон от 20.08.2004 N 109-ФЗ «О внесении  изменений в статьи 146 и 149 части  второй налогового кодекса Российской  Федерации»

7. Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России. - Уч. пос., М., 2001. – 280 с.

8. Родионова В.М. Финансы: Уч. пособ. - М.: Финансы и статистика, 1999. – 311 с.

9. Финансы. Под ред. А.М. Ковалевой. – М, «Финансы и статистика», 2001– 387 с.

10. Страхование, В.В.Шахов - М. 1997. – 264 с.

11. Страховое дело – учебник, п/ред. Л.И.Рейтмана. - М. 1992. – 410 с.

12. Балабанов И. Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 1994. – 230 с.

13. Балабанов И. Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? — М.: Финансы и статистика, 1995– 250 с.