Отчет по практике в ООО «Липовские сады»

      Компания зарегистрирована 8 июля 2003 года регистратором Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам 3 по Волгоградской области. Директор организации - Горбачева Татьяна Алексеевна. Компания ООО "ЛИПОВСКИЕ САДЫ" находится по адресу 403654, Волгоградская область, Ольховский район, с Липовка, ул Комсомольская, 25, основным видом деятельности является «Выращивание плодовых и ягодных культур». Организация также осуществляет деятельность по следующим неосновным направлениям: «Деятельность агентов по оптовой торговле прочими сельскохозяйственным сырьем и полуфабрикатами, не включенными в другие группировки», «Переработка и консервирование фруктов и орехов». Основная отрасль компании - «Производство плодов, ягод и винограда».

Основные виды деятельности ООО "ЛИПОВСКИЕ САДЫ" :

• Выращивание фруктов, орехов, культур для производства напитков и пряностей;

• Выращивание прочих фруктов и орехов;

• Выращивание плодовых и ягодных культур.

На рисунке 1 наглядно изображено положение на карте ООО «Липовские сады»

Рис.1 Схема нахождения ООО «Липовские сады»

       В 2004 году приказом № 617 от 15.09.2004 г. организован филиал кафедры ООО "Липовские сады" Ольховского района Волгоградской области на базе обанкротившегося плодосовхоза "Вишневый" который в свою очередь был организован в середине 60-х годов, прошлого столетия на базе Балыклеевского плодопитомника. Свое название "Вишневый" получил за счет высокого процента насаждений вишни, имеющихся многолетних насаждений. Почвенно-климатические условия хозяйства благоприятны для развития высокой рентабельности этой культуры. Однако, за последние годы ситуация в хозяйстве коренным образом поменялась. ООО «Липовские сады» по решению Арбитражного Суда признано несостоятельным, в отношении него открыто конкурсное производство сроком до 6 месяцев, а также назначен управляющий обязанностями конкурсный управляющий. Чистый убыток ООО "Липовские сады" за 2012 год по РСБУ составил 4,37 млн. руб. против прибыли в 65,00 тыс. руб. годом ранее. Cебестоимость продукции компании повысилась в 2,26 раза до 536,00 тыс. руб. Убыток до налогообложения компании "Липовские сады" за 2012 год составил 4,37 млн. руб. против прибыли в 65,00 тыс. руб. годом ранее. Реквизиты общества с ограниченной ответственностью представлены в таблице1.

Таблица1

Реквизиты ООО «Липовские сады»

    При анализе экономической деятельности предприятия необходимо в первую очередь отразить его размеры. Именно эти данные являются основой для расчета основных экономических показателей, необходимых для дальнейшего отражения деятельности предприятия и эффективности его производства. Одними из основных показателей деятельности сельскохозяйственного предприятия являются валовая и товарная продукция. На основе этих показателей можно судить об эффективности использования предприятием  принадлежащих ему ресурсов.

Таблица 2

Размеры и  основные экономические показатели развития предприятия

за 2011  –  2013гг.

Расчет стоимости валовой продукции ООО «Липовские сады» за 2011 — 2013 гг. представлен в приложении 1.

Анализируя данные годовых отчетов о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей агропромышленного комплекса видно, что валовая продукция в течении исследуемого периода сокращается, в 2011 году составила 49953 тыс.руб.  в последующие годы сокращение продолжались и в 2013г по сравнению с 2011г сокращение составило 55,32%, такая тенденция объясняется сокращением объемов производства.

Объем продаж также имеет тенденцию к сокращению, за анализируемый период в 2013г по сравнению с 2011г сокращение составило 33,95%. Вместе с тем, площадь сельскохозяйственных угодий в на протяжении исследуемого периода остается неизменной.

Динамика изменение капитала предприятия за рассматриваемый период характеризуется стабильностью изменения в сторону сокращения. В 2013г по сравнению с 2011г сокращение произошло на 51,6%. Это сокращение вызвано процедурой банкротства в следствии чего происходит продажа производственного потенциала.

Среднегодовая численность работников за 2011 — 2013 гг. снижалась. Это свидетельствует о том, что на предприятии проводилась политика, направленная на сокращение избыточного персонала там, где происходит сокращение производства.

Прибыль за 2011 г. – 2013 г. имеет тенденцию к сокращению. В 2013г по сравнению с 2011г это сокращение составило 73,23%. Подводя итого данных таблицы 1, можно сделать вывод о том, что за рассматриваемый период с 2011 — 2013 гг. в ООО «Липовские сады» наметилось значительное ухудшение эффективности деятельности предприятия.

Для того чтобы получить наиболее полную информацию о типе хозяйства, его специализации (преимущественное производство определенных видов продукции на предприятии), значении ведущих отраслей, а так же соответствии производственного направления хозяйства его природным и экономическим условиям, необходимо изучить структуру товарной продукции в среднем за 3 года. Состав и структура выручки от продаж в хозяйстве представлена в таблице 3.

Таблица 3

Состав и структура товарной продукции сельского хозяйства

ООО «Липовские сады»

Рис.2 Состав и структура объема продаж в ООО «Липовские сады»

 за        2011– 2013 гг.

          Наибольший удельный вес за 3 года приходится на производства плодовых деревьев, что составляет 57,67%, на виноград приходится 27,47%,  и лишь незначительная часть 12,98% - это прочая продукция растениеводства.

       Данные таблицы 3 свидетельствуют о том, что  предприятие является узкоспециализированным, что обусловлено требованиями рынка, связанными с производством той продукции, на который имеется платежеспособный спрос.  Предприятие специализируется на производстве фруктов и ягод.

В результате недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности. Следовательно, устойчивое финансовое состояние не является счастливой случайностью, а итогом грамотного, умелого управления всем комплексом факторов, определяющих результаты хозяйственной деятельности предприятия. Показатели финансовой устойчивости рассмотрим в таблице 4.

Таблица 4

Анализ показателей финансовой устойчивости ООО «Липовские сады»

за 2012-2013 гг.

     Коэффициент автономии определяют как соотношение источников собственных средств, к общей сумме средств, вложенных в имущество предприятия. Значение коэффициента  низкое. Это означает что ООО «Липовские сады» не устойчив и зависим от сторонних кредитов.

Коэффициент соотношения заёмных и собственных средств, показывающий, сколько приходится заемных средств на 1руб., собственных средств, имеет большое значение. Это говорит о увеличении зависимости предприятия от привлеченных средств и спаде его финансовой устойчивости.

Отношение собственного оборотного капитала к общей его сумме получило название «коэффициент маневренности капитала», который показывает, какая часть собственного капитала находится в обороте, т.е. в той форме, которая позволяет свободно маневрировать этими средствами. В нашем случае, в 2011-2013гг ниже нормативного показателя, что говорит о не гибкости в использовании собственных средств хозяйства.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует достаточность у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости. Значения данного коэффициента в период с 2011-2013гг свидетельствуют о том, что все оборотные средства ООО «Липовские сады»и, возможно, часть внеоборотных активов (при отрицательном значении собственных оборотных средств) сформированы за счет заемных источников.

2. ФАКТИЧЕСКОЕ СОСТОЯНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ООО «ЛИПОВСКИЕ САДЫ», ОЛЬХОВСКОГО РАЙОНА, ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
1. Организация бухгалтерского учета на предприятии

 Согласно ПБУ 1/08 под учетной политикой понимается совокупность конкретных форм и методов бухгалтерского учета, определяемых самой организации на основе предусмотренных требований и особенностей ее деятельности.

Учетная политика организации разработана на основании:

-нормативных актов общего  характера: «Закон о бухгалтерском  учете», Положения по бухгалтерскому  учету ПБУ 1/08, ПБУ 18/02, ПБУ 19/02, ПБУ 4/99, ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 7/98, ПБУ 21/08, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 14/07, ПБУ 22/10, План счетов бухгалтерского  учета, налоговый кодекс РФ.

-учредительных и собственных  руководящих нормативных актов.

В настоящей учетной политике организация определяет принципы отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности, их полноты и достоверности, анализа финансово-хозяйственного состояния организации, учета потерь (расходов) и доходов, учета стоимости активов и достоверности их оценки по рыночной стоимости.

Задачи бухгалтерского учета:

-обеспечение контроля  за наличием и движением имущества  предприятия, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов  в соответствии с утвержденными  нормативами и сметами.

-своевременное предупреждение  негативных явлений в хозяйственно-финансовой  деятельности, выявление и мобилизация  внутрихозяйственных резервов.

-формирование полной  и достоверной информации о  хозяйственных процессах и результатах  деятельности  предприятия, необходимой  для оперативного руководства  и управления, а также для ее  использования поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми органами, банками и другими заинтересованными пользователями.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Законом «О бухгалтерском учете», положением о ведении учета и отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета и положениями, регулирующими порядок учета различных объектов бухгалтерского учета, а также Учетной политикой организации.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и его руководство, несет руководитель организации, через неукоснительное обеспечение выполнения всеми работниками организации, имеющими отношение к учету, требований бухгалтерской службы в части порядка оформления и предоставления для учета документов и сведений.

Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением, которая подчиняется главному бухгалтеру.

 Главный бухгалтер  руководствуется положением о  ведении бухгалтерского учета  и отчетности в РФ, нормативными  документами, утверждаемыми в установленном  порядке, несет персональную ответственность  за соблюдение содержащихся в  них методических принципов бух. учета.             

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) способом двойной записи, используя новый план счетов.

Бухгалтерский учет ведется по журнально–ордерной форме учета.

ООО «Липовские сады» находятся на общей системе налогообложения, который включает в себя целый ряд перечней налогов (местные, региональные и федеральные).

Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных процессов ведется в натуральном и денежном выражении в первичных документах по типовой форме и учетных регистрах типовой формы.

Документооборот и технология обработки учетной информации в организации регистрируется согласно графику и правил документооборота.

Рассматривая учетную политику организации видны расхождения с рекомендациями ПБУ 1/08: в принятой учетной политике отсутствует приложение, в котором должны, приводится разработанная номенклатура-ценник учета МПЗ, также отсутствует информация о порядке проведения инвентаризации имущества и обязательств на предприятии, нет приложения содержащего информацию об  порядке составления отчетности внутренней и внешней.

Во втором разделе учетной политики предприятия находится информация об организации налогового и бухгалтерского учета.

На данном предприятии амортизация по основным средствам и нематериальным активам в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом.

Проценты по заемным средствам, привлеченным на приобретение (строительство) неамортизируемых инвестиционных активов включаются в операционные расходы, а не в первоначальную стоимость объекта основных средств.

Материально-производственные запасы и сырье списываются в производство по фактической себестоимости.

2. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций
1. Учет кассовых операций

СЧЕТ 50 «Касса»

Предприятия все денежные средства хранят на расчетных или валютных счетах в банке, а в кассе предприятия находятся лишь небольшая сумма денежных средств для текущей хозяйственной деятельности организации.

Порядок ведения кассовых операций регламентирует «Порядок ведения кассовых операций в Р.Ф.» утвержденный инструкцией Центрального Банка Р.Ф. от 4.10.1993 г. № 18.

В кассе предприятия хранятся денежные суммы принадлежащие только данному предприятию. В кассе предприятия должна хранится лишь минимальная сумма денежных средств, т.е. каждому предприятию учреждения банка утверждает лимит хранения денег  в кассе.

При учете денежных средств используются следующие документы:

• Приходный кассовый ордер;
• Расходный кассовый ордер;
• Кассовая книга;

Прием наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером, в котором указывают: от кого поступают деньги, на какие цели или за что их вносят, сумму, дату. Приходный кассовый ордер заполняется в бухгалтерии и поступает в кассу при оформлении приема денег. После приема денег в кассу плательщику выдают квитанцию за подписью главного бухгалтера и кассира. Квитанция удостоверяет, что деньги действительно внесены в кассу. При получении денег из банка квитанция к ордеру не выписывают.

Пример: В ООО «Липовские сады»  31.01.14г. поступило от ООО «Большая Волга» 602 рубля в счет погашения задолженности. Поступление денежных средств оформлено приходным кассовым ордером №01.  Бухгалтерская запись

 Дт 50 Кт 60   -  602 руб.

Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером. В нем указывают: кому, на какие цели или за что выданы деньги, сумму, дату. Деньги по расходному кассовому ордеру выдают только в день его выписки. Расходный кассовый ордер выписывает бухгалтерия, как правило, на основании заявления получателя. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир должен тщательно проверить правильность его оформления, наличия и подлинность подписей руководителя хозяйства и главного бухгалтера.

Пример:  Расходным кассовым ордером № 02 от 31.01.14г. было выдано 5000 рублей Ванисовой В.В. Бухгалтерская запись:

 Дт70 Кт50 -   5000 руб.

Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге (приложение 3). В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходование денег. По каждой операции записывают номер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. По окончанию рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день. Записи в кассовой книге делают в двух экземплярах ( через копировальную бумагу ). Второй (отрывной) экземпляр после выведения результатов за день передает в бухгалтерию в качестве отчета о кассовых операциях за день. К отчету прилагаются все поступившие в кассу за день документы.

Пример: В ООО «Липовские сады» за 31.01.2014г было осуществлено 6 хозяйственных операций:

1. Поступило от ООО «Б.Волга» в счет погашения задолженности

Дт50 Кт60 – 602 руб.

2. ООО «Липовские сады» осуществило продажу своей продукции Ванисовой В.В.  Дт50 Кт90 – 5000 руб.
3. ООО «Липовские сады» осуществило продажу своей продукции Обуховой А.В. Дт50 Кт90 – 750 руб.
4. Из кассы выдали заработанную плату по ведомости

Дт70 Кт50 – 602 руб.

Дт70 Кт50 – 5000 руб.

Дт70 Кт50 – 750 руб.

Не реже одного раза в месяц в ООО «Липовские сады» проводят инвентаризацию кассы с обязательным полным пересчетом всех денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Для проведения инвентаризации руководитель хозяйства приказом назначают специальную комиссию с обязательным включением в нее представителя бухгалтерии и кассира. В случае обнаружения недостачи в кассе кассир несет полную материальную ответственность за причиненный хозяйству ущерб. Обнаруженные в кассе излишки ценностей подлежат оприходованию.

Движение денежных средств отражается в книге по 50 счету.

Регистрами синтетического учета являются журнал - ордер №1 по счету 50  (приложение № 8), затем все эти данные переносятся в Баланс.

2.2.2 Учет  операций по расчетным  счетам и прочим счетам предприятия  в банке

СЧЕТ 51 «Расчетный счет»

Счет 51 «Расчетный счет» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте России. По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается поступление денежных средств, а по кредиту – списание денежных средств с расчетных счетов предприятия

Расчетный счет является основным счетом организации, через который производятся все денежные операции без ограничения их перечня. При наличных и безналичных перечислениях используют денежно-расчетные документы.

На расчетный счет поступают денежные средства за проданную продукцию, за выполненные работы и услуги на сторону, кредиты банка, свободные денежные средства из кассы, прочие поступления по основной деятельности. Деньги на расчетный счет зачисляют согласно банковским правилам на основании типовых денежных и расчетных документов.

       По инкассовому поручению (Приложение №5) - банк производит безналичное перечисление средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Данный расчётный документ применяется в трёх случаях: 1) когда бесспорный порядок взыскания установлен законодательством; 2) когда взыскание происходит по исполнительным документам; 3) когда такие случаи предусмотрены сторонами по договору. Данный документ составляется на бланке формы № 0401071. Утверждено положением ЦБ РФ от 19.06.12 г. № 383-П. 

Пример: Инкассовым поручением №431 от 11.09.2013гю ООО «Липовские сады» перевели со своего расчетного счета 3709,20рублей Управлению Федерального казначейства по Волгоградской области (Отделение Пенсионного фонда РФ) на основании ФЗ-212  УПФ РФ в Ольховском районе Волгоградской области. Решение №044 022 13 ВД 0033327 от 28.08.13г. Исполнено 23 января 2014г.

Бухгалтерская запись: Дт 69 Кт51 – 3709,20 руб.

По платежному поручению (приложение № 6) банк производит безналичное перечисление средств на счет другой организации. В платежном поручении указывают: наименование получателя и адрес его банка, сумму перечисленных средств и вид платежа. На основании этого документа бак перечисляет средства со счета. При расчетах платежными поручениями банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счетах, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета.

Для контроля за движением денежных средств на счетах в банке и для отражения этих операций в учете ООО «Липовские сады» периодически получают из банка выписки из лицевого счета (приложение № 7), в выписках указывают все суммы поступлений и платежей.

В книге по 51 счету (приложение № 8) содержится информация об остатках на начало, на конец периода и оборотах по дебиту и кредиту, корреспонденция счетов за установленный период в разрезе объектов аналитического учета.

Синтетический учет ведется в журнале-ордере по счету 51, в котором отражаются кредитовые обороты в разрезе корреспондирующих счетов. Записи делают на основании выписок банка.

2. Учет расчетных и кредитных операций

СЧЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет пассивный, сальдо кредитовое, отражает сумму задолженности ООО «Липовские сады» поставщикам по неоплаченным счетам, оборот по дебету – погашение задолженности.

 Аналитический учет  по счету 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» ведется по  каждому поставщику и подрядчику  и по каждому предъявленному  счету.

К 60 счету открываются следующие субсчета:

60/1 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

60/2 «Расчеты по авансам выданным»

Пример: ООО «Липовские сады» приобрело материалы на сумму526, 01руб.,в том числе НДС, счет поставщика оплачен с расчетного счета.

Дт 10 Кт 60 – 445,79 руб.

Дт 19 Кт 60 – 80,22 руб.

Дт 60 Кт 51 – 526,01 руб.

Дт 68 Кт 19 – 80,22 руб.

 Основным документом  по расчетным взаимоотношениям  с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений. Вместе с счет-фактурой выставляется счет на оплату по которой ООО «Липовские сады» обязуется оплатить полученные материалы. 

На основании поступивших первичных документов поставщиков: счет-фактура, ТТН заполняется, журнал-ордер по 60.1 и журнал-ордер по 60.2 затем сводятся в обороты по счету 60 .

Информация об остатках на начало, на конец периода и оборотах по дебиту и кредиту за установленный период. содержится в оборотно-сальдовой ведомости по 60 счету.

Итоговые суммы корреспонденций 60 счета с др. счетами за период, а также остатки по счету на начало и на конец периода в разрезе объектов аналитического учета отражены в книге по 60 счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

СЧЕТ 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»

76 счет на предприятии  предназначен для учета имущественного  страхования и прочих расчетов  с разными дебиторами и кредиторами.

В рабочем плане организации к 76 счету открывается много субсчетов, но используются только два субсчета:

76/1 «Расчеты по имущественному  и личному страхованию»

76/5 «Прочие расчеты с  разными дебиторами и кредиторами»

Аналитический учет ведется в книге по 60 счету в разрезе каждого субсчета и в оборотно-сальдовой ведомости по 76 счету (приложение №1).

Синтетический учет ведется в журнале-ордере по счету 76 в разрезе каждого субсчета(приложение №1).

Корреспонденции счетов:

Д 76 К51 –  12356 руб. - перечисление сумм страховых платежей страховым компаниям.

Д70 К76 – 2600 руб. – удержание алиментов на основании исполнительного листа суда.

СЧЕТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Подотчетные суммы – денежные авансы, выданные работникам ООО «Липовские сады» из кассы на расходы по командировкам и на мелкие хозяйственные расходы.

Аванс в необходимой сумме для выполнения порученного задания выдают в том случае, если подотчетное лицо не имеет задолженности по ранее полученным суммам. Аванс выдают на основании заявления по расходному кассовому ордеру, где должны стоять подписи руководителя предприятия и главного бухгалтера.

После выполнения задания подотчетное лицо обязано представить в 3-ехдневный срок в бухгалтерию авансовый отчет (приложение № 49) о производственных расходах и документы, подтверждающие их (счета, проездные билеты, квитанции и т.д.).

Пример: По авансовому отчету от 30.01.14г. Ванисовой В.В. были выданы денежные средства в размере 256,50 рублей. В качестве авансового отчета представлены товарные чеки на общую сумму 256,50рулей.

На основании поступающих авансовых отчетов в бухгалтерии ООО «Липовские сады» заполняется книга по счету 71 (приложение № 50).

Синтетический учет ведется в журнале-ордере по счету 71 (приложение № 51).

Корреспонденции счетов:

Дт 71 Кт50 – 256,50 руб. - выданы подотчетные суммы наличными деньгами

Дт 25,26 и т.д. Кт71 – 256,50 руб. - подотчетным лицом использованы средства на производственные расходы.

СЧЕТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

На 73 счете в ООО «Липовские сады» учитывается стоимость обедов предоставленных работникам в течение месяца. В столовой ведется ведомость учета обедов в ней подсчитывается количество обедов взятых работниками. Стоимость одного обеда составляет 40 руб. Количество обедов умножается на стоимость обеда и автоматически в конце месяца эта сумма удерживается из заработной платы.

Корреспонденции счетов:

Д70 К73–720 руб.- произошло удержание сумм потраченных на обеды работ-ником.

Аналитический учет ведется в ведомости по 73 счету .Синтетический учет ведется в журнале-ордере по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

СЧЕТ 75 «Расчеты с учредителями»

75 счет на предприятии  предназначен для расчетов с  учредителями. В середине года  проходит общее собрание акционеров, на котором решается цели, на  которые будет распределена чистая  прибыль. Чистая прибыль, направленная  на выплаты дивидендов учредителям распределяется в зависимости от количества акций находящихся у учредителя. Доход от одной акции в ООО «Липовские сады» в 2009 г. составлял 80 коп, в настоящее время предприятие банкрот и доходов не имеет. Доход от акций выплачивается учредителям как заработная плата через 70 счет по платежной ведомости.

К счету 75 в ООО «Липовские сады» открыты следующие субсчета:

75/1 «Расчеты по вкладам  в уставный капитал»

75/2 «Расчеты по выплате  доходов»

Корреспонденции счетов:

Д 84 К 75/2- 2 257 руб. - начисление доходов, девидентов, акционерам не состоящих в штате организации за счет чистой прибыли.

Д 75/2 К 50,51,52 – 2 054 руб. - выплата начисленного дохода учредителям не состоящих в штате организации.

Д 75/1 К 80- формирование задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал.

Аналитический учет ведется по каждому учредителю в книге по счету 75 «Расчеты с учредителями. Синтетический учет ведется в журнале-ордере по счету 75 по каждому учредителю.

СЧЕТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», СЧЕТ 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Бухгалтерский учёт расчётов по краткосрочным кредитам и займам ведется на синтетическом 66 счете « Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», по долгосрочным кредитам и займам на 67 счете «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в ООО «Липовские сады» На предприятии к 66 счету открываются следующие субсчета:

66/1 «Краткосрочные кредиты в  рублях»

66/2 «Проценты по краткосрочным  кредитам в рублях»

66/3 «Краткосрочные займы в рублях»

К 67 счету открываются следующие субсчета:

67/1 «Долгосрочные кредиты в рублях»

67/2 «Проценты по долгосрочным  кредитам в рублях»

По кредиту данных счетов отражают поступление кредитов и займов, а по дебету их погашение.

Прежде, чем получить кредит предприятие обязано предоставить в банк для оценки проекта следующие документы: Заявка на получение кредита. В ней содержится краткая информация о потенциальном Заёмщике и о финансируемом проекте, документы, подтверждающие правоспособность Заемщика/ Поручителя/ Залогодателя, нотариально удостоверенную копию Свидетельства Федеральной налоговой службы и т.д. На основании этих документов банк принимает решение о выдаче кредита предприятию. Погашение кредита, уплата процентов и других платежей по договору производится платежным поручением с расчетного счета.

Регистрами синтетического учета являются журналы - ордера по счету 66 и 67, затем все эти данные переносятся в Баланс.

Основанием для заполнения журналов - ордеров по счету 66 и 67 является кредитные договора и выписки из лицевых счетов. В журнале –ордере по счету 66 и 67 отражаются кредитовые обороты по 66,67 счетах.

В ООО «Липовские сады» за исследуемый период произошли коренные изменения из предприятия,которое находилось на плаву в кризис, оно превратилось в предприятие, которое неплатежеспособно т.е. банкрот. В таблице 5 представлена арбитражная практика ООО «Липовские сады» за последние несколько лет.

Таблица5

Арбитражная практика ООО «Липовские сады» за период с 2010 по 2013гг.

2.3 Учет готовой продукции, производственных запасов и товаров

СЧЕТ 10 «Материалы»

Основными нормативными документами, регулирующие учет материально-производственные запасы (МПЗ) являются ПБУ, утвержденные приказом Минфина от 29.07.98г. за №34Н, ПБУ «Учет МПЗ» (ПБУ 5/01), утвержденный приказом Минфина от 09.06.2001г. за №44Н, методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ утвержденные приказом Минфина от 28.12.2001г. за №119Н.

Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда в производственном процессе.

Для учета материалов в плане счетов ООО «Липовские сады» назначен синтетический счет 10 «Материалы». К счету 10 открываются следующие субсчета:

1.Сырье и материалы;

2.Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали;

3.Топливо;

4.Тара и тарные материалы;

5. Запасные части;

6.Прочие материалы;

7.Материалы переданные  в переработку на сторону

8.Стройматериалы;

9.Инвентарь и хозяйственные  принадлежности;

10.Специальная оснастка  и спец. одежда на складе;

11. Специальная оснастка  и спец. одежда в эксплуатации;

12.Удобрения, средства защиты  растений и животных;

17.Корма;

18. Саженцы и посадочный материал;

На субсчете 10/1 учитывают покупное сырье, предназначенное для переработки в своем хозяйстве.

На субсчете 10/3 учитывают наличия и движение горючего приобретенного или заготовленного для технологических нужд, эксплуатации с.-х. машин и транспортных средств.

На субсчете 10/4 «Тара и тарные материалы» учитывают наличие и движение всех видов тары (картонная, деревянная, синтетическая, мешочная (тканевая) и другая), кроме используемой как хозяйственный инвентарь, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта.

На субсчете 10/5 «Запасные части» учитывают наличия и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, деталей, узлов, замены изношенных частей машин и.т. п.

На субсчете 10/6 «Прочие материалы» учитывают наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стрижка и.т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части.

На субсчете 10/7 учитывают движение сырья переданного для переработки на сторону в качестве давальческого сырья и остающихся на балансе хозяйства.

На субсчете 10/8 «Стройматериалы» учитывают наличие и движение всех видов строительных материалов, используемых непосредственно в процессе строительных, монтажных и ремонтных работ, для изготовления строительных деталей и т.д.

На субсчете 10/9 «Инвентарь и хоз. принадлежности» учитывают наличие и движение инвентаря, инструментов, хоз. принадлежностей со сроком полезного использования до 12 мес.

На субсчете 10/10 и на 10/11 учитывают наличие и движение средств защиты сотрудников.

На субсчете 10/12 учитывают органические и минеральные удобрения. Минеральные удобрения отражают в физической массе с указанием содержания действующего вещества.

На субсчете 10/18 учитывают наличие и движение семян, как собственного производства, так и покупных.

Корреспонденция счетов:

Дт 10 Кт 60 – 1 271,19 руб. - приобретение материалов от поставщиков.

Дт 10 Кт 71 – 140 руб. - приобретение материалов через подотчетное лицо.

Дт 20 Кт 10 –  1 190 099,42 руб. - расходование семян подсолнечника на  посадку.

Дт 26 Кт 10 – 197003,50 руб.- расходование ГСМ  на общехозяйственные нужды.

Списание товарно-материальных ценностей в производство в ООО «Липовские сады» осуществляется по методу средней себестоимости.

При учете МПЗ ведутся следующие документы:

• Ведомость движения зерна;
• ТТН и доверенности к ним;
• Ведомость на продажу;

• Акт на переработку, сушку и сортировку продукции растениеводства;

• Путевые листы;
• Журнал учета выданных путевых листов;
• Заборная ведомость;
• Накладная (внутрихозяйственного назначения);
• Лимитно-заборная карта;

• Акт об использовании минеральных, органических, бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов;

• Акт расхода семян и посадочного материала и т.д.

Заведующий током заполняется ведомость движения зерна, в которой отмечается:  сколько зерна поступило, отправлено и сколько осталось на конец месяца. Отправление зерна оформляется товарно-транспортными накладными, к которой прилагается  доверенность на получение материальных ценностей.

Заведующий складом оформляется ведомость движения зерна, в которой отмечается:  сколько зерна поступило, отправлено и сколько осталось на конец месяца. Продажа зерна оформляется ведомостью на продажу.

Накладная– основным реквизитами документа являются: № документа, дата составления, указывается кому и от кого, № п/п, наименование, единица измерения, количество, цена и сумма, подписывают кто сдал и принял. Один экземпляр этого документа передают в бухгалтерию, он служит основанием для отражения перемещения производственных запасов из одного места хранения в другое.

Акт расхода семян и посадочного материала – основными реквизитами документа являются: № документа, дата составления, организация, отделение (участок), бригада, способ высева (посадки) семян, на каких землях, название семян (посадочного материала) и культуры, № поля, площадь, расход семян (посадочного материала). Подписывается управляющим, бригадиром, агрономом, бухгалтером.

Акт на сортировку и сушку продукции растениеводства применяется для оформления операций по сортировке и сушке зерна и другой продукции растениеводства. Акт составляется в одном экземпляре на каждую партию продукции, поступившей в сортировку и сушку. В акте фиксируется поступление продукции в сортировку и сушку (масса, цена, сумма, корреспондирующие счета) и получение продукции (одного или нескольких видов) от сортировки и сушки с отдельным указанием используемых отходов и неиспользуемых (мертвый сор, усушка).

Ведомость движения ядохимикатов  заполняется по видам химикатов, в ней отмечается:  сколько ядохимикатов оставалось, поступило и израсходовано предприятием. Использование удобрений и ядохимикатов оформляется актом об использовании минеральных, органических, бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов – основными реквизитами документа являются: № документа, дата составления, организация, структурное подразделение, дата утверждения, внесено на землях, название удобрений, ядохимикатов, гербицидов, % действующего вещества, единица измерения по ОКЕИ, цена в рублях, номер поля, название культуры и шифр синтетического и аналитического учета (дебет), подписывается агрономом и главным бухгалтером.

 Пример: В 2012г. в ООО «Липовские сады» осуществлялось химобработка садов с целью опрыскивания плодовых деревьев от вредителей  на сумму 700 тыс. руб., площадь внесения составляет 413 га., что оформлено соответствующим актом.

Путевые листы грузового автомобиля являются основным документом первичного учета, определяющим при перевозке товарных грузов показатели для учета работы подвижного состава и водителя, а также для начисления заработной платы водителю и осуществления расчетов за перевозки грузов. Путевой лист подтверждает производственный характер использования топлива и служит основанием для списания ГСМ на себестоимость.

Выдача водителям ГСМ производится с измерением выданного количества топлива - в единицах объема (литрах), смазок - в единицах массы (килограммах) при предъявлении водителем путевого листа или других документов, разрешающих получение. Норма расхода ГСМ устанавливается в зависимости от марки автомобиля. Бухгалтерия осуществляет контроль за правильностью выдачи топлива и масел.

Количество выданных нефтепродуктов записывается в заборную ведомость на каждого водителя, в которой за полученные указанные материалы расписывается водитель, а в Путевых листах - расписывается материально ответственное лицо, отпустившее указанные материалы. В сводную ведомость заносятся данные из заборных ведомостей в конце месяца, в ней подсчитывается количество потраченного топлива в течении месяца. В конце каждого месяца зав.нефтебазой составляет отчет , в котором подсчитывается приход и расход топлива по видам и направлениям расходования и выводится остаток на конец месяца.

Лимитно-заборная карта – основными реквизитами документа являются: № документа, дата составления, сельхозпредприятие, кому выдана, для каких целей отпускается, название материальных ценностей, дата отпуска, подпись лица, получившего ценности, руководителя сельхозпредприятия и главного бухгалтера и другие реквизиты.

Пример: В мае 2012 года через Лысенко А.В. для автомашины используемой в растениеводстве были переданы запчасти на сумму 7197 руб.

 В сводке о движении  запчастей указывается все запчасти, взятые со склада, работники получившие  эти запчасти должны расписываться  напротив своей фамилии. В этой  сводке ежедневно подсчитывается  количество выданных и оставшихся  запчастей.

В конце каждого месяца зав. МТМ составляет отчет о расходовании материалов и отчет о расходовании запчастей, в которых подсчитывается приход и расход материалов  и запчастей по направлениям их расходования и выводится остаток на конец месяца.

Аналитический учет ведется в разрезе каждого субсчета оборотно-сальдовой ведомости по 10 счету.

Синтетический учет ведется в журнале-ордере по счету 10 в разрезе каждого субсчета, затем по всем субсчетам сводятся в журнале-ордере по счету 10.

Законом «О бухгалтерском учете» предусмотрено проведение инвентаризации. Для проведения инвентаризации приказом руководителя ООО «Липовские сады» назначается комиссия, устанавливаются сроки и порядок проведения инвентаризации. Инвентаризация должна быть проведена в один день при участии материально-ответственного лица путем проверки остатка в натуре. Результаты инвентаризации записываются в инвентаризационную опись.

СЧЕТ 43 «Готовая продукция»

Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса предприятия, часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, и сданные на склад готовой продукции.

Учет сельскохозяйственной продукции ведется по следующим субсчетам: 43/1 - готовая продукция растениеводства.

Аналитический учет готовой продукции осуществляется по отдельным ее видам в книге по 43 счету.

 Синтетический учет  готовой продукции ведется на  активном счете 43 «Готовая продукция»  по фактической производственной  себестоимости в журнале-ордере по счету 43. По дебету счета 43 показывают поступление готовой продукции из производства на склад, в корреспонденции со счетом 20. По кредиту - отпуск готовой продукции.

3. Учет основных средств, нематериальных активов и их амортизации

СЧЕТ 01 «Основные средства» и СЧЕТ 02 «Амортизация основных средств»

Учет основных средств ведется в соответствии с Положением по Бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ( ПБУ 6/01), утвержденному приказом Минфина России от 30.03.2001г. №26н, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н) (с изменениями от 27 ноября 2006г).

В ООО «Липовские сады» изучили  классификационные группы и виды основных средств, имеющихся на предприятии, порядком присвоения инвентарных номеров и закрепления за материально-ответственными лицами.

При учете основных средств ведутся следующие первичные документы:

• Акт приеме-передаче объекта основных средств;
• Акт о приеме (поступлении) оборудования;
• Акт о приеме – передаче оборудования в монтаж.

Приобретение основных средств оформляется приказом. Приобретенным основным средствам присваивают инвентарный номер и оформляют инвентарные карточки по учету объектов основных средств .

Акт приеме-передаче объекта основных средств применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для: включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию); выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

Акт о приеме (поступлении) оборудования применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств. Составляется комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах. Утверждается руководителем или уполномоченным им лицом.

Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж. При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.

Синтетический учет основных средств ведут на балансовом счете 01 «Основные средства». На данном счете учитывают основные средства, находящиеся в эксплуатации, в запасе, доверительном управлении.

По счету 01 «Основные средства» учет строится в разрезе следующих субсчетов:

1. Производственные основные средства основной деятельности;
2. Прочие производственные основные средства;
3. Непроизводственные основные средства;
4. Многолетние насаждения;
5. Земельные участки и объекты природопользования;
6. Объекты не инвентарного характера;
7. Инвентарь и хозяйственные принадлежности;
8. Основные средства, полученные по лизингу и в аренду;
9. Прочие объекты основных средств;
10. Выбытие основных средств.

Инвентаризация основных средств в ООО «Липовские сады» проводится один раз в три года. Инвентаризации подлежит все имущество независимо от места его нахождения и материально-ответственным лицам. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объекта и заносит в инвентаризационную опись полное их наименование, назначение, инвентарный номер, ед. измерения, цену, фактическое наличие (количество и сумма, руб.).

Аналитический учет ведется книге по 01 счету «основные средства».Синтетический учет ведется в журнале-ордере по счету 01.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в ООО «Липовские сады» линейный способ начисления амортизации основных средств. При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.

Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств в оборотно-сальдовой ведомости по 02 счету. Синтетический учет ведется в журнале-ордере по счету 02.

2.5 Учет капитальных вложений

СЧЕТ 08 «Внеоборотные активы»

Вложениями во внеоборотные активы (капитальными вложениями), называются затраты хозяйства, направленные на увеличение объема основных средств и нематериальных активов или их замену.

Все виды капитальных вложений в ООО «Липовские сады» учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». К данному счету в Плане счетов ООО «Липовские сады» предусмотрено открытие следующих субсчетов:

1. Приобретение земельных участков;
2. Приобретение объектов природопользования;
3. Строительство объектов основных средств;
4. Приобретение отдельных видов основных средств;
5. Приобретение нематериальных активов;
6. Выполнение научно- исследовательских, опытно – конструкторских и технологических работ.

Из рабочего плана счетов непосредственно используются следующие субсчета:

08.1 "Приобретение земельных участков" - учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

08.3 "Строительство объектов основных  средств" - учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

08.4 "Приобретение объектов основных  средств" - учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

Строительство в хозяйстве осуществляется подрядным способом. Подрядный способ - это выполнение всех работ: проектирование, подбор оборудования, строительство, монтажные работы сторонней организацией, т.е. подрядчиком. Выполненные подрядчиком работы оплачиваются заказчиком в размере, предусмотренном сметой и в сроки, которые были установлены договором строительного подряда.

Все расчеты заказчика с подрядчиком за выполненные работы отражаются: Дт 08 Кт 60

 НДС -  согласно счету-фактуре, выставленной подрядчиком: Дт 19 Кт 60

Постановка на баланс основного средства: Дт 01 Кт 08 – 532 203,39 руб.

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведут по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому в книге по счету 08. Синтетический учет ведется в журнале-ордере по счету 08 в разрезе каждого субсчета.

2.6 Учет расчетов  с персоналом  по оплате труда

СЧЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и др. выплаты), по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и выдачи причитающих сумм работникам.

Для учета затрат труда, выполненных работ и начисления заработной платы (оплата труда) в ООО «Липовские сады» используются следующие формы первичных документов:

• Табель учета рабочего времени;
• Платежная ведомость;
• Путевой лист грузового автомобиля и др.

Табельный учет ведут в табеле учета рабочего времени по месту работы (в отделениях, бригадах и других подразделениях) заведующие соответствующими подразделениями хозяйства. В табель записывается весь личный состав подразделения в установленной последовательности с указанием табельных номеров (лицевых счетов), присвоенных работникам. В табеле ежедневно отмечают выход на работу, количество отработанных часов, неявки отражают в табеле условными обозначениями: О – отпуск, Б – болезнь, П – прогул и. т. д.

Расчет больничных приведен ниже.

Пример: Тракторист-машинист Горбатиков Ф.И. был на больничном с 13-27 февраля 2014г. В 2012 заработок Горбатикова составил 145958 тыс. руб., за 2013-145959 тыс. руб. Страховой стаж 34 года и 10 мес., следовательно % пособия -100%. Количество дней расчетного периода-730, из них все отработаны.

1. 145959+145958=291917 руб. – средний заработок
2. 291917/730дней=399,88 – среднедневной заработок
3. 399,88*3=1199,64- сумма пособия оплата, которого будет производиться за счет ООО «Липовские сады»

Дт 20/1 Кт70 – 1199,64 руб.

4. 399,88*31 день=12396,28 руб. – сумма пособия оплата, которого будет за счет ФСС

Дт 69 Кт 70 – 12396,28 руб.

5. (12396,28+1199,64)*0,13=1767 руб.

Дт 70 Кт 68 – 1767 руб. – удержан НДФЛ

6. (12396,28+1199,64)-1767=13595,92 руб. – выданы из кассы больничные

Дт 70 Кт 50 – 13595,92руб.

7. Дт 68 Кт 51- 1767 руб. – уплата НДФЛ в бюджет

Платежная ведомость применяется для выплаты заработной платы работникам организации. Ведомости составляются в одном экземпляре в бухгалтерии. На титульном листе платежной ведомости указывается общая сумма, подлежащая выплате. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы. В платежной ведомости по истечении срока выплаты против фамилий работников, не получивших заработную плату в графе 5 делается отметка "Депонировано". При необходимости в графе "Примечание" указывается номер предъявленного документа. В конце платежной ведомости после последней записи проводится итоговая строчка для проставления общей суммы ведомости. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице платежной ведомости. Расчет заработной платы ведут в расчетной ведомости (приложение № 176).

Пример: Горбачева Татьяна Алексеевна за январь 2014г отработала 5 человекодней  и 35 человекочасов. При этом начислено сдельной заработанной платы – 2037 рублей; выдано авансом – 602 рубля; НДФЛ составил – 265 рублей. Всего выдано в конце месяца 867 рублей.

 Дт 20/1  Кт 70 -2037 руб.- начислена заработная плата.

Дт 70 Кт68 –  2037 * 0,13 =265 руб.- удержан НДФЛ из заработной платы.

Дт 70 Кт 50 – 2037-602-265 = 867 руб. – выдача из кассы заработной платы.

Дт 68 Кт 51 -265руб. –уплата НДФЛ в бюджет.

Путевой лист грузового автомобиля  является первичным документом по учеты работы грузового автотранспорта и основанием для начисления оплаты труда шоферами и грузчиками. Путевой лист выписывают на один день. В нем приводят данные о количестве перевезенного груза, расстоянии, расходе горючего и другие показатели, необходимые для учета и анализа работы грузовых автомобилей.

Для начисления заработной платы (оплаты труда) работнику при уходе его в очередной отпуск используют расчет по заработной плате, который служит для начисления заработной платы из расчета средней заработной платы. В нем записывают сумму начисленной заработной платы по месяцам для определения среднедневной или среднемесячной заработной платы; премии начисления в расчетный период; расчет суммы к начислению и сколько начислено в журнале расчетов.

Расчет отпускных в ООО «Липовские сады» производится в специализированной форме № Т-60.  «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» , а также ведется Расчет среднего заработка.

Пример: Уборщице Петровой Л.С. с 23.04.13 г. предоставлен очередной отпуск на 14 календарных  дней. Расчётный период с 01.04.2012 г. по 31.03.2013 г. Общий заработок за расчётный период составил 66648 руб.

1. 66648/12=5554 руб. -  среднедневной заработок работника.

5554/29,3=189,56 (неизменное значение, которое указывает на среднемесячное количество календарных дней при расчете за год)

2. 189,56*14= 2653- сумма отпускных

     Дт 26 Кт 70 – начислены отпускные Петровой Л.С. - 2653 руб.

3. 2653*0,13=345 руб.

Дт 70 Кт 68 – 345 руб.- удержан НДФЛ с отпускных

4. 2653-345=2308 руб.

Дт 70 Кт 50 – 2308 руб. – выдача из кассы отпускных

5. Дт 68 Кт 51 – 345 руб. уплата НДФЛ в бюджет

Аналитический учет ведется в оборотно-сальдовой ведомости по 70 счету. Синтетический учет ведется в журнале-ордере по счету 70.

СЧЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», СЧЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Информация о расчетах по налогам и сборам, уплачиваемым ООО «Липовские сады», и налогам с работников этого предприятия накапливается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», который является активно-пассивным: по кредиту сальдо отражает задолженность ООО «Липовские сады» в пользу финансовых органов по платежам в бюджет, по дебету – задолженность финансовых органов в пользу ООО «Липовские сады».

Для каждого налога, который уплачивает организация в бюджет, предусмотрен субсчет:

68/1 «НДФЛ»

68/2 «НДС»

68/3 «Акцизы»

68/4 «Налог на прибыль  организации»

68/5 «Налог с продаж»

68/7 «Налог на владельцев  автотранспортных средств» и  пр.

По кредиту счета 68 отражаются начисленные суммы платежей в бюджет. По дебету записывают погашение задолженности финансовым органам по платежам в бюджет.

Корреспонденции счетов:

Д26 К68 – 1 471 руб. - начислен земельный налог.

Д70 К68 – 311 970 руб. - начислен налог на доходы физических лиц.

Д26 К68 – 8 482 руб.- начислен транспортный налог.

Д68 К51 – 1 471 руб. - перечисление сумм начисленных платежей в бюджет.

Синтетический учет - в журнале-ордере по счету 68.

Информация об остатках на начало, на конец периода и оборотах по дебиту и кредиту за установленный период. содержится в оборотно-сальдовой ведомости по 68 счету.

Итоговые суммы корреспонденций 68 счета с др. счетами за период, а также остатки по счету на начало и на конец периода в разрезе объектов аналитического учета отражены книге по счету 60. По счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ведется учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению. ООО «Липовские сады» находится на общем режиме и поэтому уплачивает в Пенсионный фонд - 26 %, в ФОМС – 5,1% и в ФСС – 2,9%.

К счету 69 в ООО «Липовские сады» открыты следующие субсчета:

69/1 - ФСС

69/2 - ПФ.

69/3 - ФОМС.

Корреспонденции счетов:

Дт20, 23, 26, 29 и т.д. Кт70 – 35 812,52 руб.; 23 618,12 руб. - начислены взносы на заработную плату.

Дт69Кт51 -  12 612 ,23 руб. - перечислена задолженность по социальному страхованию.

Дт69Кт70 -  67 338 ,58 руб. – начислены страховые платежи во внебюджетные фонды.

Синтетический учет по 69 счету ведется в журнале-ордере по счету 69 в разрезе каждого субсчета.

2.7 Учет производства

      2.7.1 Учет расходов по организации производства и управлению

СЧЕТ 26 "Общехозяйственные расходы"

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" – это собирательно-распределительный счет, который предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. Так же он предназначен для сбора и последующего распределения затрат на отдельных стадиях производства. Графическое изображение счета 26 представлено на рисунке 3.

Рис.3. Схема счета общехозяйственные расходы»

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется учет общехозяйственных затрат, связанных с управлением предприятием, т.е. содержанием администрации, бухгалтерии, канцелярии, оплатой различных юридических, информационных, аудиторских услуг и т.д.

      Указанные расходы собираются в течение месяца на дебете счета 26, а в конце месяца итогом списываются на счет 20, т. е. включаются в себестоимость продукции. Расходы на счете 26 называются косвенными, так как они не связаны напрямую с производством конкретной продукции.

     Аналитический учет ведется в оборотно-сальдовой ведомости по 26 счету. Синтетический учет ведется в журнале-ордере по счету 26.

       2.7.2 Учет вспомогательных производств

СЧЕТ 23 «Вспомогательные производства»

На 23 счете в ООО «Липовские сады» учитываются вспомогательные производства. К 23 счету в рабочем плане организации открываются следующие субсчета:

1.Ремонтные мастерские

2.Ремонт зданий и сооружений

3.Машинно-тракторный парк

4.Автомобильный транспорт

5.Энергетические производства

6.Водоснабжение

Электроэнергия поставляется предприятию на основании заключенного ею договора с ОАО «Волгоградэнергосбыт». Ежемесячно предприятие получает счет-фактуру, в которой указывается количество потребленной энергии, а также ее стоимость.

По водоснабжению ООО «Липовские сады» также заключает договор на отпуск холодной воды на основании которого хозяйство получает счет-фактуру и акт об оказании услуг, в котором указывается стоимость водоснабжения.

Итоговые суммы корреспонденций 23 счета с др. счетами за период, а также остатки по счету на начало и на конец периода в разрезе объектов аналитического учета отражены в книге по 23 счету и по каждому субсчету.

Информация об остатках на начало, на конец периода и оборотах по дебиту и кредиту за установленный период. содержится в оборотно-сальдовой ведомости по 23 счету .

Синтетический учет - в журнале-ордере по счету 23 в разрезе каждого субсчета.

2.7.3 Учет затрат и выхода продукции растениеводства

СЧЕТ 20 «Основное производство»

Растениеводство – это отрасль основного производства с обширной номенклатурой, объектов учета затрат и объектом исчисления себестоимости. Учет затрат и выхода продукции растениеводства осуществляется на счете 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство». По дебету субсчета учитывают затраты на производство, по кредиту – выход продукции. В течение года записи по дебету и кредиту производят нарастающими суммами.

Расчет себестоимости продукции растениеводства ведется следующим образом.

Пример: Расходы на выращивание саженцев вишни составили 127200 руб. Выкопано для реализации 32000 шт. саженцев и осталось в грунте, для дозревания 27000 шт. Расходы на выкапывание составили 9360 руб.

1. Исчисление себестоимости 1 тыс. шт. выращенных саженцев:

127200/(23+27)=2155,93 руб.

2. Определение общей суммы расходов, относящихся на выкопанные и оставшиеся в грунте саженцы:

а) выкопанные:

23*2155,93+9360=78349,76 руб.

б) оставленные в грунте для доращивания:

127000- (32*2155,93)=58210,24 руб.

3. Определение себестоимости 1 тыс. шт. выкопанных саженцев:

78349,76/32=2448,43

4. Сумма незавершенного производства составляет 58210,24 руб.

Аналитический учет затрат растениеводства под урожай текущего года организуют в разрезе подразделений, агрегатов, статей затрат и видов производимой продукции. Продукция на нужды ООО «Липовские сады» отражается на счете 10 «Материалы», продукция для продажи и переработки на счете 43 «Готовая продукция». Учет затрат в растениеводстве осуществляется на следующих калькуляционных статьях:

* «Материальные затраты» в том числе:

- саженцы и посадочный материал собственного производства и покупные;

- удобрения;

- средства защиты растений;

- нефтепродукты;

- услуги сторонних организаций;

- топливо;

- электроэнергия;

* «Оплата труда»:

- основная;

- натуральная;

- дополнительная;

* «Отчисления на социальные нужды управленческого персонала»;

* «Содержание основных средств», в том числе:

- амортизация;

- ремонт;

- текущее обслуживание;

* «Работы и услуги вспомогательных производств»;

* «Налоги, сборы и прочие платежи»;

* «Прочие расходы»;

*«ОХР»;

Обобщающим регистром о затратах и выхода продукции является журнал – ордер по счету 20.1 по каждой культуре выращиваемой в хозяйстве.

Аналитический учет ведется в книге по счету 20 . Синтетический учет ведется в журнале-ордере по счету 20.

2.7.5 Учет промышленных и прочих  производств

СЧЕТ 29 «Обслуживающие производство и хозяйства»

На 29 счете предприятия учитываются затраты связанные со столовой, здесь учитывается стоимость продуктов купленных с целью приготовления обедов для рабочих предприятия. Стоимость купленных продуктов распределяется, в зависимости от меню в столовой, на обеды. В свою очередь стоимость обедов потом удерживается из заработной платы работника покупавшего этот обед.

В оборотно-сальдовой ведомости по 29 счету содержится информация об остатках на начало, на конец периода и оборотах по дебиту и кредиту за установленный период.

В книга  счета 29 содержит итоговые суммы корреспонденций данного счета с др. счетами за указанный период, а также остатки по счету на начало и на конец периода в разрезе объектов аналитического учета.

Синтетический учет ведется в журнале-ордере по счету 29, в котором отражаются кредитовые обороты в разрезе корреспондирующих счетов.

2.8 Учет расходов и доходов  от продажи  и прочих доходов  и расходов, финансовых результатов

СЧЕТ 90 «Продажи»

Основную массу произведенной продукции ООО «Липовские сады» продают, и эта стадия завершает кругооборот средств. В процессе ее реализации возмещаются в денежной форме средства, затраченные на производство продукции и ее продажу, и тем самым завершается полный цикл кругооборота.

Учет продаж по обычным видам деятельности ведется на счете 90 «Продажи», по дебету которого учитываются расходы по обычным видам деятельности, по кредиту – доходы (выручка) по этим же видам деятельности. К счету 90 «Продажи» предусмотрены субсчета:

1.Выручка продукции растениеводства;

2.Себестоимость продукции  растениеводства;

3.Налог на добавленную  стоимость (НДС);

4.Акцизы;

5.Экспортные пошлины;

6.Налог с продаж;

7.Расходы на продажу;

8.Управленческие расходы;

9.Прибыль/убыток от продаж.

На субсчете 90.1 «Выручка продукции растениеводства» по кредиту отражают суммы выручки от растениеводства в корреспонденции с дебетом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса» и др.

На субсчете 90.2 «Себестоимость продукции растениеводства» по дебету отражают себестоимость продаж, по которой на субсчете 90.1 учтены суммы выручки в корреспонденции с соответствующими счетами учета продукции (работ, услуг).

На субсчете 90.3 «Налог на добавленную стоимость» также по дебету учитываются отнесенные суммы НДС в установленном проценте от суммы выручки в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

Субсчет 90.9 используется для выявления финансового результата (прибыли) за отчетный период.

Для документального оформления операций по счету 90 «Продажи» в ООО «Липовские сады» применяется значительное число самых разнообразных форм первичных документов. Практически по каждому виду продукции используются различные формы товарно-транспортных накладных (ТТН): при реализации фруктов, семян используют ТТН.

При отправке продукции разным организациям ООО «Липовские сады» использует счета-фактуры.

Часть продукции отпускают по накладным внутрихозяйственного назначения и лимитно-заборным ведомостям.

ООО «Липовские сады» в основном реализует фрукты и ягоды. Их каналы реализации отражаются в бухгалтерских записях ежемесячно, где отражается, куда направлена продукция, ее наименование, указывается вес и сумма. Моментом продажи продукции считается момент оплаты покупателями купленной продукции.

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по субсчетам в оборотно-сальдовой ведомости по 90 счету. Синтетический учет ведется в журнале-ордере по счету 90.

Учет продаж по обычным видам деятельности ведется на счете 90 «Продажи», по дебету учитываются расходы по обычным видам деятельности, по кредиту - доходы (выручка). То есть на счете 90 отражаются выручка и расходы (себестоимость) по готовой продукции, работам и услугам.

При признании в учете сумма выручки отражается:

Д62К90/1 – 4 875 руб. - выручка от продажи продукции.

Д90/2 К43- 4 225 руб. -   Одновременно списывается себестоимость проданной продукции.

В ООО «Липовские сады» в течение года в дебет счета 90 списывается плановая себестоимость реализованной продукции. В конце года плановая себестоимость доводится до фактической. Ежемесячно в оборотной ведомости подсчитываются обороты по субсчетам счета 90 в разрезе видов продукции, и определяется финансовый результат от продаж. Результат списывается на 99 «Прибыли и убытки» (прибыль - в кредит, убыток - в дебет). В конце года все субсчета закрываются с определением результата на субсчете 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» за год и списывается на счет 99.

Бухгалтерские проводки на отнесение финансового результата:

Дт90/1 Кт90/9 - 172360,94 руб.

Дт99 Кт90/9 - 172360,94 руб. (убыток от продаж).

СЧЕТ 91 «Прочие доходы и расходы»

Этот счет в хозяйстве предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

К 91 счету открываются следующие субсчета:

1.Прочие доходы;

2.Прочие расходы;

9.Сальдо прочих доходов  и расходов.

Корреспонденция счетов:

Дт 60,76/4 Кт 91/1 – списана кредиторская и депонентская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Дт 98 Кт 91/1 – списана доля доходов будущих периодов в состав внереализационных доходов.

Дт 91/2 Кт 66,67 – проценты уплачиваемые за предоставленные краткосрочные и долгосрочные кредиты.

Д т91/2 Кт02 – начисление амортизации основных средств сданных в аренду.

По 1 и 2 субсчетам 91 счета записи производят накопительно в течение отчетного года, а ежемесячно сопоставляют дебетовые и кредитовые обороты счета 91 и определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, это сальдо ежемесячно списывают с 91/9 счета бухгалтерской записью:

Дт 99 Кт91/9 – при превышении расходов над доходами.

Дт 91/9 Кт 99 - при превышении доходов над расходами.

Синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет, а по окончании года 1и 2 субсчета закрываются внутренними бухгалтерскими записями на счет 91/9. Первый субсчет закрывается проводкой Д 91/1 К 91/9, а второй – Д 91/9 К 91/2.

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется в оборотно-сальдовой ведомости по 91 счету. Синтетический учет ведется в журнале-ордере по счету 91.

СЧЕТ 97 «Расходы будущих периодов»

На 97 счете происходит учет выплат на страхование посевов и имущества сданное в лизинг.

ООО «Липовские сады» заключает первоначально договор со страховой компанией об обязательном страховании гражданской ответственности владельца, к примеру, транспортного средства, по которому страховщик обязуется в результате наступления ДТП выплатить страховую сумму, в свою очередь страхователь обязуется своевременно перечислять страховые премии и уплатить страховой взнос в размере 24385 руб. К договору прилагается заявление  ООО «Липовские сады» о заключении договора страхования. Страховая компания в свою очередь выставляет счет на оплату страхового взноса. После заключения договора о страховании страховая компания выдает страховой полис предприятию.

Аналитический учет ведется в разрезе каждого субсчета в оборотно-сальдовой ведомости по 97 счету. Синтетический учет ведется в журнале-ордере по счету 97

Корреспонденции счетов:

Дт 97 Кт51 – 1679,28 руб. - перечисление сумм страховых платежей страховым компаниям.

Дт51 Кт97 – получение от страховых организаций суммы страхового возмещения за погибшее имущества и посевы.

Дт 91/2 Кт97 – некомпенсируемые страховой организацией возмещения.

Расчеты сельхозпредприятий с заготовительными организациями и другими покупателями учитывают на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету показывают начисление задолженности за проданную продукцию, по кредиту - погашение этой задолженности.

При этом делаются следующие записи:

Д62К90 – 13 100 руб. отгружена продукция (выполнены работы, оказаны услуги) покупателям и предъявлены расчетные документы.

Д51К62 – 13 100 руб. поступила оплата за проданную продукцию(выполнены работы, оказаны услуги).

Аналитический учет ведется в разрезе каждого покупателя. Синтетический учет - в журнале-ордере по счету 62.

В плане счетов ООО «Липовские сады» предусмотрено открытие только одного субсчета «Расчеты по авансам полученным», где накапливают информацию о расчетах по полученным авансам в соответствии с договорами под поставку МПЗ или под выполнение работ.

Для отражения расчетов с заготовительными организациями и прочими покупателями в системе учетных регистров в ООО «Липовские сады» ведут оборотно - сальдовую ведомость по счету 62.

СЧЕТ 99 «Прибыли и убытки»

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. На предприятии к 99 счету открываются следующие субсчета:

1. Прибыли и убытки;
2. Налог на прибыль.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Заключительной проводкой на 31 декабря счет 99 закрывается и делаются следующие бухгалтерские записи:

1. На получение чистой прибыли Дт 99 Кт 84 .
2. На получение убытка Дт 84 Кт 99

На 1 января следующего года 99 счет закрыт, и сальдо не имеет.

Аналитический учет по счету 99 ведется в оборотно-сальдовой ведомости по 99 счету. Синтетический учет ведется в журнале-ордере по счету 99.

СЧЕТ 84 «Нераспределенная прибыль»

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

На предприятии к 84 счету открываются следующие субсчета:

1. Прибыль, подлежащая распределению.
2. Убыток, подлежащий покрытию.
3. Нераспределенная прибыль в обращении
4. Нераспределенная прибыль использованная.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по счету 99 в оборотно-сальдовой ведомости по 84 счету. Синтетический учет ведется журнале-ордере по счету 84.

9. Учет капитала и резервов

СЧЕТ 80 «Уставный капитал»

Бухгалтерский учет уставного капитала ведут на синтетическом счете 80 «Уставный капитал», на котором накапливается информация о состоянии и движении уставного капитала ООО «Липовские сады». По отношению к балансу данный счет пассивный: по кредиту отражают увеличение уставного капитала, а по дебету производятся записи, связанные с его уменьшением. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах ООО «Липовские сады».

Уставный капитал Общества составляет: 32 46 000 рублей и состоит из обыкновенных акций номинальной стоимостью 80  коп. Указанные акции распределяются в долевом соотношении между акционерами следующим образом:

- ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО "ЕЖОВСКОЕ" (доля участия - 99.88%) 
  - ГОРБАЧЕВА ТАТЬЯНА АЛЕКСЕЕВНА (доля участия - 0.01%) 
  - КОВАЛЕВА НАДЕЖДА ПАНТЕЛЕЕВНА (доля участия - 0.01%) 
  - КОВАЛЕВ ПЕТР АНДРЕЕВИЧ (доля участия - 0.01%) 
  - КЛЕЦОВ СЕРГЕЙ МИХАЙЛОВИЧ (доля участия - 0.01%) 
  - КАРЯКИН ФЕДОР ВИКТОРОВИЧ (доля участия - 0.01%) 
  - КОВАЛЕВ АНДРЕЙ ПЕТРОВИЧ (доля участия - 0.01%) 
  - ГОРБАТИКОВ ФЕДОР ИВАНОВИЧ (доля участия - 0.01%) 
  - КОЛТУНОВ ВАЛЕРИЙ АЛЕКСАНДРОВИЧ (доля участия - 0.01%) 
  - КАРЯКИНА НАТАЛЬЯ ФЕДОРОВНА (доля участия - 0.01%) 
  - МАКСИМОВА ТАТЬЯНА АЛЕКСАНДРОВНА (доля участия - 0.01%) 
  - ПОГОРЕЙ МАРИЯ ГЕННАДЬЕВНА (доля участия - 0.01%)

Акционеры – владельцы  обыкновенных акций общества  могут в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции, также имеют право на получение дивидендов, а в случае ликвидации общества - право па получение части его имущества (ликвидационную квоту). 

Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал». Счет пассивный, по кредиту отражается увеличение уставного капитала, по дебету - уменьшение.

Дт75Кт80 - 3462000 руб. - формирование уставного капитала за счет подписки на акции

Дт50Кт75 – 3462000 руб. - оплата подписки на акции.

Дт81Кт50 – покупка акционерным обществом акций у акционеров.

Дт 80 Кт 81 – аннулирование акций.

Аналитический учет по счету 80 ведется в оборотно-сальдовой ведомости по 80 счету. Синтетический учет ведется в журнале-ордере по счету 80.

СЧЕТ 86 «Целевое финансирование»

Счет 86 "Целевое финансирование" предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Аналитический учет по счету 86 ведется в оборотно-сальдовой ведомости по 86 счету. Синтетический учет ведется в журнале-ордере по счету 86.

2.10 Учет краткосрочных  и долгосрочных финансовых вложений

СЧЕТ 58 «Финансовые вложения»

По 58 счету используется только 3 субсчет «Предоставленные займы» здесь собираются суммы процентов по кредитам. Ежедневно происходит расчет процентов  по предоставленным кредитам организации. На основании платежного поручения организация оплачивает кредит за одно и погашает проценты по этому займу.

Корреспонденция счетов:

Дт 58/3 Кт 51 – 1 053,11 руб.- сумма уплаченных процентов.

Аналитический учет ведется оборотно-сальдовой ведомости по 58 счету.

Синтетический учет ведется в журнале-ордере по счету 58.

       В хозяйстве  выверка расчетов ведется на  основании акта сверки расчетов. Сотрудничающая организация с  ООО «Липовские сады» посылает хозяйству акт с их данными на определенную дату, предприятие, получившее этот акт, производит сверку расчетов с этой организацией и если имеются расхождения в суммах, выявляют причину такого факта.

14. Порядок составления отчетности

В форме № 9 отражаются данные о производстве всех видов продукции растениеводства, затратах средств и труда на их возделывание, а также операции по продаже продукции растениеводства. Заполняют форму на основе данных аналитического учета по субсчету 20/1 «Растениеводство» и счету 90 «Продажи». В раздел 1 «Произведено продукции растениеводства» включают данные о производстве всех видов продукции растениеводства и затраты на их выращивание. По каждой культуре отражают площади посева.

Во втором разделе «Реализовано продукции растениеводства» данной формы отражают продажу продукции растениеводства собственного производства, включая продукцию ее переработки. Данные по реализации переработанной продукции растениеводства, выработанной из покупного сельскохозяйственного сырья, в этой форме не отражаются. Для заполнения данного раздела используются данные по счету 90 «Продажи».

В форме № 16 – АПК «Баланс продукции» отражают движение сельскохозяйственной продукции за отчетный год. В натуральном выражении (в центнерах) в отчете показывают наличие на начало года, валовой сбор за вычетом неиспользуемых отходов, покупку и поступление со стороны, расход продукции по основным каналам ее использования и остаток на конец года по каждому виду сельскохозяйственной продукции.

Не включаются в продукцию сельского хозяйства выращивание лесных насаждений (лесоводство); сырые продукты, добытые в результате охоты, при сборе дикорастущих плодов, ягод; прочие готовые продукты природы, а также продукция убоя скота и переработки сырых сельскохозяйственных продуктов. Продукты, полученные в результате первичной переработки сельхозпродукции, - сахар, сухофрукты, фруктовые консервы и др. в отчет включаются.

Для заполнения данной формы используются данные по счетам 43 «Готовая продукция» и 10 «Материалы» субсчет «Корма, семена и посадочный материал». Форма построена в виде баланса: по строкам отражаются виды продукции, по графам - их движение за год по приходу и расходу

В конце формы дается справка о переработке зерновых и зернобобовых на комбикорма, кормовые смеси и гранулы в физической массе (Дт 20/3 Кт 43).

ООО «Липовские сады» обязано предоставлять годовую финансовую отчетность в государственные органы. Годовая отчетность должна состоять из типовых и специализированных форм отчетности.

Бухгалтерская отчетность формируется и сдается в налоговые органы по состоянию на следующие даты календарного года:

• на 01 апреля, то есть за первый квартал отчетного года;
• на 01 июля, то есть за первое полугодие отчетного года;
• на 01 октября, то есть за девять месяцев отчетного года;
• на 01 января, то есть за отчетный год.

Сроки сдачи бухгалтерской отчетности:

• годовая отчетность – в течение 90 дней по окончании года (то есть до 1 апреля);
• квартальная (промежуточная) отчетность – в течение 30 дней по окончанию квартала (до 30 апреля, 30 июля, 30 октября включительно).

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Общество с Ограниченной Ответственностью «Липовские сады» Ольховского  района Волгоградской области был образован 8 июля 2003 г.

Специализируется  ООО «Липовские сады» основным видом деятельности является «Выращивание плодовых и ягодных культур». Организация также осуществляет деятельность по следующим неосновным направлениям: «Деятельность агентов по оптовой торговле прочими сельскохозяйственным сырьем и полуфабрикатами, не включенными в другие группировки», «Переработка и консервирование фруктов и орехов».

ООО «Липовские сады» по решению Арбитражного Суда признано несостоятельным, в отношении него открыто конкурсное производство сроком до 6 месяцев, а также назначен управляющий обязанностями конкурсный управляющий. Чистый убыток ООО "Липовские сады" за 2012 год по РСБУ составил 4,37 млн. руб. против прибыли в 65,00 тыс. руб. годом ранее. Cебестоимость продукции компании повысилась в 2,26 раза до 536,00 тыс. руб. Убыток до налогообложения компании "Липовские сады" за 2012 год составил 4,37 млн. руб. против прибыли в 65,00 тыс. руб. годом ранее. За весь исследуемый период, наблюдается снижение таких показателей как валовая продукция, объем продаж, прибыль, рентабельность – это свидетельствует о отрицательной динамике производства.

Среднегодовая численность работников за 2011 — 2013 гг. снижалась. Это свидетельствует о том, что на предприятии проводилась политика, направленная на сокращение избыточного персонала там, где происходит сокращение производства.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «Липовские сады», а также соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Бухгалтерский учет ведется по журнально–ордерной форме учета.

Для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете применяют типовые формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлениями Госкомстата РФ и Приказом Минсельхоза РФ от 16 мая 2003 г. № 750 «Об утверждении специализированных форм первичной    учетной   документации». Выбор формы учётных регистров (документальный или компьютерный) для отражения информации организация осуществляет самостоятельно, исходя из принципов целесообразности и сохранности результатов учёта

Рассматривая учетную политику организации видны расхождения с рекомендациями ПБУ 1/08: в принятой учетной политике отсутствует приложение, в котором должны, приводится разработанная номенклатура-ценник учета МПЗ, также отсутствует информация о порядке проведения инвентаризации имущества и обязательств на предприятии, нет приложения содержащего информацию об  порядке составления отчетности внутренней и внешней, учет по различным направлениям в предприятии ведется с применением первичных документов и бухгалтерских регистров синтетического учета, при заполнении которых в предприятии допускаются нарушения: наличие пустых граф, отсутствие некоторых реквизитов, отсутствие печатей и подписей соответствующих должностных лиц, использование бланков нетиповой формы.

В учетной политике ООО «Липовские сады» целесообразно выделить основные моменты, касающиеся взаимоотношений главного бухгалтера (бухгалтерских служб) с другими подразделениями (особенно выполняющими какие-либо учетные функции) и руководством организации в целом. Следует четко определить права и обязанности всех этих структур путем разработки соответствующих должностных инструкций для того, чтобы четкую и слаженную работу предприятия.

Необходимо осуществить построение структурной схемы бухгалтерии, что будет являться документом, регламентирующим распределение обязанностей между служащими бухгалтерии, при этом повысится эффективность их работы.

Следует уделить большее внимание правильности заполнения первичных документов, а также более внимательно относиться к заполнению всех необходимых реквизитов в данных документах, так как от этого зависит правильность и полнота отражения хозяйственных операций.

Большое значение следует уделить организации хранения первичных документов, сводных регистров и бухгалтерской отчётности.

Внедрение всего вышеуказанного позволит повысить производительность труда, как работников аппарата управления, так и основных рабочих, а также повысит уровень аналитичности и детализации учета расчетов с персоналом по оплате труда. Придерживаясь этих направлений, бухгалтерская служба ООО «Липовские сады» сможет работать более эффективно. На этом не следует останавливаться, на долю руководителя и главного бухгалтера ложится задача разработки новых путей повышения эффективности ведения бухгалтерского учёта и отчётности на предприятии.

Главный бухгалтер                                 Максимова Татьяна Александровна