Виды налоговых ставок: твердые, пропорциональные, прогрессивные, регрессивные

Удобством такого метода является простота исчисления суммы налога. Достаточно определиться с налоговым  разрядом и сумма налога будет  известна.

Неудобство этой системы  очевидно — чем шире границы разрядов, тем больше неравномерность в  налогообложении лиц, получающих доходы, прилегающие к разным границам разряда. А незначительно различающиеся  доходы, входящие в разные разряды (например, 4999 руб. и 5001 руб.), имеют значительную разницу в налогообложении. Эта  система широко применялась в  прошлом.

В современных условиях такая  система практически не используется, поскольку при ее построении невозможно обеспечить прогрессивность в рамках разрядов. Более того, чем шире рамки  разрядов, тем менее справедлива  данная схема, т.к. нарушается принцип  равенства при налогообложении.

б) простая относительная  прогрессия.

При простой относительной  прогрессии устанавливают разряды  и фиксированные пропорциональные (как твердые, так и процентные) ставки по этим разрядам, применяемые  ко всей сумме налоговой базы по каждому разряду и увеличивающиеся  в размере при переходе от низшего  разряда к высшему.

Простая относительная прогрессия используется в транспортном налоге. Согласно Налоговому Кодексу РФ при мощности двигателя автобуса "до 200 л.с. включительно" транспортный налог уплачивается по ставке 10 руб. с каждой лошадиной силы, а при мощности двигателя "свыше 200 л.с." — 20 руб. Владелец автобуса с двигателем мощностью 200 л.с., таким образом, уплачивает налог в размере 2000 руб. (200 л.с. * 10 руб.). Владелец автобуса с двигателем мощностью 201 л.с. уплачивает налог в размере 4020 руб. (201 л.с. * 20 руб.): данный автобус входит во второй разряд ("свыше 200 л.с."). Повышенная ставка применяется ко всей возросшей базе, а не к ее части.

В отличие от простой поразрядной  прогрессии для дохода или имущества, входящего в один разряд, при использовании  метода простой относительной прогрессии налог возрастает пропорционально, однако сохраняется тот же недостаток — резкость переходов. В рассмотренном  примере при увеличении базы налогообложения  на 0,5% сумма налога возросла в 2,01 раза. Известны примеры, когда в результате применения этого метода налогообложения  у плательщика с более высоким  доходом после уплаты налога оставалось меньше средств, чем у плательщика  с более низким доходом.

в) сложная поразрядная  прогрессия.

В наибольшей степени задачам  прогрессивного налогообложения соответствует  система сложной прогрессии. Именно эта система распространена наиболее широко в настоящее время. Как  и в других системах прогрессии, в системе сложной прогрессии налоговая база разделена на налоговые  разряды, но ставки по этим разрядам применяются  только в отношении части полученного  дохода, соответствующей данному  разряду. То есть, повышенная ставка применяется  не ко всему возросшему доходу, а  только к его части, превышающей  определенный уровень.

Сложную прогрессию называют также прогрессией террасами  или каскадной прогрессией, хотя она и обеспечивает гораздо большую плавность налогообложения, чем другие виды прогрессии. Эта плавность зависит от количества налоговых разрядов и постепенности возрастания ставки.

Ярким примером данного вида прогрессии в российской налоговой  системе являлась действовавшая  до 2001 г. шкала обложения физических лиц подоходным налогом. Вся сумма  годового совокупного облагаемого  налогом дохода граждан была разделена  на 3 части. Первая часть (до 50 000 руб.) облагалась по ставке 12 %. Вторая часть (от 50 001 до 150 000 руб.) – по ставке 20 % и третья часть  – (свыше 150 000 руб.) – по ставке 30 %. В  настоящее время в отечественной  налоговой системе нет налогов  и сборов, взимаемых на основе сложной  прогрессии.

г) скрытая система  прогрессии.

В ряде случаев фактическая  прогрессия в налогообложении достигается  не путем установления прогрессивных  ставок налога, а иными методами. Например, для доходов, входящих в разные разряды, могут устанавливаться неодинаковые суммы вычетов — большие для низких доходов и меньшие для высоких. В этом случае непропорционально будет изменяться база налогообложения, а значит, и налог. Также прогрессия может достигаться путем предоставления налоговых льгот низкооплачиваемым слоям населения, различных вычетов из налоговой базы или, напротив, введением в дополнение к подоходному некоторых иных налогов (дополнительного, пропорционального и др.). В качестве примера можно привести схемы, действующие в ряде канадских провинций, где за счет дополнительных налогов усиливается номинальная прогрессивность основной сетки подоходного налогообложения (с дохода, превышающего 10000 канадских долларов, берется дополнительный налог в размере 10%). 

 

5. Регрессивное  налогообложение

В рамках моделей налогообложения  самостоятельное направление представляет регрессивное налогообложение. Строго говоря, регрессивное налогообложение  можно рассматривать как разновидность  прогрессивного, но предполагающего отрицательный коэффициент прогрессии. При регрессивном налогообложении налоговая ставка не растет по мере роста налоговой базы, а, напротив, снижается. В чистом виде данный метод в современной экономической практике встречается крайне редко. Тем не менее, российская налоговая система, начиная с 2001 г., использует регрессивный метод налогообложения при установлении единого социального налога.⁹ Принципиальное значение имеет установление для всех налогоплательщиков – работодателей единого порядка исчисления налоговой базы по этим платежам, в качестве которой предусматривается общая сумма доходов в виде выплат, вознаграждений и иных доходов, начисляемых в пользу наемных работников. Предусмотренное Кодексом снижение сумм налогов, исчисляемых от объема расходов на оплату труда, направлено в первую очередь на стимулирование легализации реальных расходов организаций на оплату труда работников, и расширение на этой основе базы обложения налогом на доходы физических лиц и социальным налогом.

Однако если рассматривать  не номинальные (предельные) налоговые  ставки, указанные в соответствующих  законодательных актах, а экономические, т.е. отношение всей суммы уплаченного  налога ко всему полученному доходу налогоплательщика, то среди современных  налогов можно найти много  регрессивных, в том числе практически  все косвенные налоги – акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины.

Также регрессивный метод  налогообложения применяется при  установлении шкалы ставок государственной  пошлины за подачу исковых заявлений  имущественного характера в судебные инстанции. Таким образом, чем выше сумма иска, тем меньше процент  пошлины.

 

 

 

Заключение

Налоги являются обязательным атрибутом существования любого государства. Еще У. Петти писал, что платить налоги должно быть так же естественно, как есть или пить. Опыт развития цивилизации показывает, что платить законно установленные и обоснованные налоги – это действительно естественно, платить "ненормальные" налоги – это неестественно.

Вся проблема заключается  в определении той границы, за которой "нормальные" налоги становятся "ненормальными". В настоящее  время экономисты оперируют кривой А. Лаффера, которая достаточно схематично, но очень наглядно демонстрирует эту проблему. Однако четких расчетов, обосновывающих саму кривую и ее численные характеристики, экономическая наука пока еще не дала. Кривая А. Лаффера характеризует общий налоговый гнет, общую тенденцию, не давая возможности перейти на уровень конкретных налогов. Для того чтобы обеспечить соблюдение принципов налогообложения и повысить налоговую мораль общества государство вынуждено применять различные методы налогообложения.

Равное налогообложение  – самое простое и примитивное, удобное обложение, но не учитывающее  способность плательщика к уплате налога (т.е. малоимущие несут большее  налоговое бремя), но тем не менее встречающееся в такой сверхцивилизованной стране как Япония.

При пропорциональном обложении  совокупного дохода менее состоятельный  плательщик несет более тяжелое  налоговое бремя, чем более состоятельный, поскольку доля свободного дохода у  него меньше, а доля налога, выплачиваемая  за счет этого свободного дохода, выше. Большинство российских налогов  строятся на основе пропорционального  метода.

Законом о социальном обеспечении 1938 предусмотрена защита граждан  в случае их нетрудоспособности по старости или болезни, выплата пенсий вдовам и сиротам и пособий  по безработице. Эта система финансируется  за счет прогрессивного подоходного  налога.

 

Список использованной литературы

1. Братчикова, Н. В. Налоговый  кодекс: порядок уплаты единого  социального налога (взноса). // Право  и экономика — № 12. – 2008. – 518с.

2. Дмитриева, Н. Г., Дмитриев  Д. Б. Налоги и налогообложение:  Учеб. для сред, профес. учеб, заведений - 2-е изд-е, перераб. и доп. — Ростов н/Д: Феникс, 2003. – 328 с.

3. Игнащенко, М. В. Применение ставки НДС в 2007 г. // Аудиторские ведомости, - март 2007.- № 3– 128 с.

4. Качур, О.В. Налоги  и налогообложение: учебное пособие/  О.В.Качур. - М.: Кнорус,2007.-304c.

5. Крохина, Ю.А. Финансовое  право России. – М.: НОРМА, 2004.

6. Макконелл, К. Р. Брю С. Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика. – М.: Инфра-М, 2000. – 518с.

7. Миляков, Н.В. Налоги  и налогообложение: Учебник.-5-е  изд. Перераб. И доб.-М.: ИНФРА-М,2006.-509c.

8. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. — 6-е изд., доп. и перераб. — М.: Международный центр финансово- экономического развития, 2004. – 318с.

9. Перов , А.В., Толкушкин А.В.Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — 5-е изд., перераб. И доп. — М.: Юрайт-Издат, 2005. — 720 с.

10. Смит А. , Исследование  о природе и причинах богатства  народов. - М.: Госкомиздат, 1962. - Т. 5.- 328с.

11. Смолин, Е.В. Исследование  предпосылок и обоснование направлений  преобразования налоговой системы  России для конкурентного участия  в мировом рынке прямых налогов. - 154с.

12. Химичев, Н.И. Финансовое  право / Отв. ред. Н.И. Химичева. – М.: Юристъ, 2005. – 218с.

13. Шаронова, Е.Н. Комментарий  к главе 23 «Налог на доходы  физических лиц» части второй  Налогового кодекса РФ. // Экономика  и жизнь — 2007. - № 10. – 211с.

14. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: Инфра-М, 2003., - 222с.

15. Дмитриева Н. Г., Дмитриев  Д. Б. Налоги и налогообложение:  Учеб. для сред, профес. учеб, заведений. 2-е изд-е, перераб. и доп. — Ростов н/Д: Феникс, 2003. - С.6

¹ Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: Инфра-М, 2011, - С. 21

² Дмитриева Н. Г., Дмитриев Д. Б. Налоги и налогообложение: Учеб. для сред, профес. учеб, заведений. 2-е изд-е, перераб. и доп. — Ростов н/Д: Феникс, 2009. — С.12.

³ Макконелл К.Р. Брю С.Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика. – М.: Инфра-М, 2010. – С.267.

⁴ Дмитриева Н. Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение:Учеб. для сред, профес. учеб, заведений. 2-е изд-е, перераб. и доп. — Ростов н/Д: Феникс, 2010. — С.15.

⁵ Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ О.В.Качур.-М.: Кнорус,2007.-5-12

⁶ Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник.-5-е изд. Перераб. И доб.-М.: ИНФРА-М,2006.-42-43

⁷ Перов А.В., Толкушкин А.В.Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — 5-е изд., перераб. И доп. — М.: Юрайт-Издат, 2005-43

⁸ Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов.—6-е изд., доп. и перераб. —М.: Международный центр финансово- экономического развития, 2008. —9

⁹ Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — 5-е изд., перераб. И доп. — М.: Юрайт-Издат, 2001.