Упрощенная система налогообложения: плательщики, объекты налогообложения, ставки, сроки и порядок уплаты

Расходы на канцелярские товары.

Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.

Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ, обновление программ и баз данных.

Расходы на рекламу.

Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

   Порядок признания доходов и расходов.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получение иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

   Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в установленном порядке, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

   Налоговая база. В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенных на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенное на величину расходов.

   Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

   Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право на уплату минимального налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

   Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

   Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Оставшаяся часть может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

   Убыток, полученный при применении общего режима налогообложения, не учитывается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

   Налоговый и отчетный период. Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются 1 квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

   Налоговые ставки. Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

   Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

   Пример:

   Индивидуальный предприниматель выбрал объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Сумма доходов от реализации и внереализационных доходов за отчетный период составила 100000 руб., а сумма расходов - 98000 руб. Налоговая база равна 2000 руб. (100000 - 98000). Единый налог рассчитывается в сумме 300 руб. (2000 * 15%).

   Согласно НК РФ, минимальный налог уплачивается в случае, когда сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Таким образом, налогоплательщик ежеквартально должен контролировать эти две суммы.

Итак, он рассчитывает сумму минимального налога от величины полученных доходов: 100000 * 1% = 1000 руб.

Сумма минимального налога оказалась больше суммы обычного налога, следовательно, уплатить в бюджет следует налог в размере 1000 руб

Сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и обычным налогом налогоплательщик имеет право зачесть в следующие налоговые периоды. Эта разница может быть включена в расходы при исчислении налоговой базы в следующем году. В нашем примере такая разница составит 700 руб. (1000 - 300).

   Порядок исчисления и уплаты налога. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком.

   Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

   Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

   Пример:

   Организация перешла на упрощенную систему налогообложения и использует в качестве объекта налогообложения полученный доход. Сумма доходов за 1 квартал

составила 120000 руб., а за полугодие - 310000 руб. За соответствующие периоды

уплачены страховые взносы на обязательное страхование в размере 8400 руб. и 17400 руб.

   Авансовый платеж по единому налогу за 1 квартал равен:

120000 руб. * 6% = 7200 руб.

Сумма квартального авансового платежа не может быть уменьшена более чем на 50%:

7200 руб. * 50% = 3600 руб.

Таким образом организация должна уплатить налог по итогам 1 квартала в сумме 3600руб. (7200 - 3600)

Расходы на обязательное пенсионное страхование остаются частично не зачтенными: 8400 руб - 3600 руб. = 4800 руб.

Авансовый платеж по единому налогу за полугодие равен:

310000 руб. * 6% = 18600 руб.

Он может быть уменьшен не более чем на 50%:

18600 руб. * 50% = 9300 руб.

В то же время сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за полугодие составила 17400 руб. Следовательно, к уплате в бюджет за полугодие причитается 9300 руб. (18600 - 9300). При этом необходимо учесть квартальный авансовый платеж, уплаченный за 1 квартал. Поэтому сумма единого налога к уплате за полугодие составит 5700 руб. (9300 - 3600). Часть расходов на обязательное страхование при этом не засчитывается.

   Налоговые декларации по итогам налогового периода, представляются не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

   Суммы зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней.

   Налоговый учет. Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются Министерством РФ по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов РФ.

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Налоговый кодекс РФ от 29 ноября 2010 года.

2. Федеральный закон «Об основах налоговой системы РФ» от 12. 11.09 №2118-1.

3. Налоги. Учебное пособие. Под. Ред. Д.Г. Черника, Эксмо, 2004 года.

4. Петрова Г.В. Налоговое право, М., Просвещение, 2002 г.