11.Право привлекать для
проведения налогового контроля
специалистов, экспертов и переводчиков.
12.Право взывать в качестве
свидетелей лиц, которым могут
быть известны какие-нибудь обстоятельства,
имеющие значение для проведения
налогового контроля.
13.Право заявлять ходатайства
об аннулировании или о приостановлении
действия выданных юридическим
и физическим лицам лицензий
на право осуществления определённых
видов деятельности. Осуществляя
налоговый контроль за деятельностью
налогоплательщиков, налоговые органы
могут выявить нарушение лицензионных
требований и условий лицами, осуществляющие
свою деятельность на основании лицензии.
В связи с этим налоговым органам предоставляется
заявлять ходатайства соответствующим
органам об аннулировании или приостановлении
действий выданных лицензий. Приостановление
действия и аннулирование лицензии производятся
по основаниям, предусмотренным ст. 13 Федерального
закона от 25.09.98г. № 158-ФЗ "О лицензирования
отдельных видов деятельности" в редакции
Федерального закона от 08.08.2001г. №128-ФЗ[8].
14.Право предъявлять в
суды общей юрисдикции или
арбитражные суды иски: о взыскании
налоговых санкций с лиц, совершивших
налоговое правонарушение; о признании
недействительности государственную
регистрацию юридического лица
или государственную регистрацию
физических лиц в качестве
индивидуального предпринимателя;
о ликвидности организации любой
организационно-правовой формы по
основаниям, установленным законодательством
РФ; о признании сделок недействительными
и о взыскании в доход государства приобретённого
по таким сделкам имущества в случае, предусмотренном
гражданским законодательством РФ; о взыскании
в доход государства имущества, неосновательно
приобретённого – не по сделке, а в результате
совершения других незаконных действий;
о досрочном расторжении договора о налоговом
кредите и об инвестиционном налоговом
кредите в иных случаях, предусмотренном
в НК РФ. Необходимо заметить, что перечень
прав налоговых органов, установленный
ст.31 НК, не являются закрытыми. В соответствии
с п.2 названой статьи налоговые органы
осуществляют так же другие права, предусмотренные
НК и федеральными законами. Налоговые
органы обязаны вести учёт налогоплательщиков;
в настоящее время прядок учёта налогоплательщика
установлен в инструкции «О порядке ведения
учёта налогоплательщика», утверждённый
приказом Государственной налоговой службы
В случаях, предусмотренных
законодательством о налогах
и сборах, Министерство РФ по налогам
и сборам и его налоговые органы
пределах своих полномочий утверждают
формы заявлений постановки на учёт
в налоговые органы, расчётов по
налогам и налоговых деклараций
и устанавливают порядок их, устанавливают
порядок их заполнения, обязательный
для налогоплательщиков.
Министерство РФ по налогам
и сборам в целях единообразного
применения налоговыми органами законодательства
о налогах и сборах издаёт специально
для них приказы, инструкции и
методические указания. Главной обязанностью
налоговых органов в соответствии
со ст.32 НК РФ является осуществление
контроля за соблюдением законодательства
о налогах и сборах, а также принятых в
соответствии с ним нормативных актов.
При осуществлении данной функции налоговые
органы обязаны строго соблюдать законодательство
о налогах и сборах, т.е. действия налоговых
органов должны быть основаны на законах.
Разъяснительная работа о
необходимости уплаты налогов и
соблюдения налогового законодательства
может вестись налоговыми органами
в различных формах и различными
способами, в том числе с использованием
различных средств массовой информации,
направлением памяток налогоплательщикам,
а также в школах и на семинарах,
в организациях и.т.д. В соответствии
с п.6 ст.32 НК, налоговые органы обязаны
соблюдать налоговую тайну. Положения
о налоговой тайне закрепляются НК в ст.
102. В настоящее время похожая норма содержится
в ст.16 Закона РФ « Об основах налоговой
системы в РФ», согласно которой налоговые
органы и их сотрудники обязаны, сохранит
коммерческую тайну и тайну сведений о
вкладах граждан и организаций. Существенным
отличием норм НК является то, что, налоговые
органы обязаны соблюдать не только коммерческую
тайну и вкладов граждан и организаций,
но и сохранять в тайне любые полученные
налоговыми органами о налогоплательщике
сведения, за исключением тех, которые
указаны в п.1 ст.102. Так, налоговую тайну
составляют любые полученные налоговым
органом, органом государственного внебюджетного
фонда и таможенным органом сведения о
налогоплательщике, за исключением сведений:
1. разглашённых налогоплательщиком
самостоятельно или с его согласия;
2. об идентификационном
номере налогоплательщика;
3. о нарушениях законодательства
о налогах и сборах и мерах
ответственности за эти нарушения;
4. предоставляемых налоговым
(таможенным) или правоохранительным
органам других государств в соответствии
с междугородними договорами, одной из
сторон которых является Российская Федерация,
о взаимном сотрудничестве между налоговыми
(таможенными) или правоохранительными
органами.
НК или другими федеральными
законами о налогах и сборах могут
быть установлены иные обязанности
налоговых органов. Так, в соответствии
со ст.80 НК РФ налоговый орган не
вправе отказать в принятии декларации
и обязан по просьбе налогоплательщика
поставить отметку на копии налоговой
декларации о принятии и дату её
представления. В соответствии с
п.7 ст.83 НК налоговые орган обязаны
незамедлительно уведомить физическое
лицо о постановке его на учёт на
основании информации о его деятельности
или его имуществе, полученных от других
лиц. В соответствии со ст.108 НК налоговые
органы обязаны доказывать обстоятельства,
свидетельствующие о факте налогового
правонарушения и виновности налогоплательщика
в его совершении. НК РФ предусмотрена
обязанность, налоговых органов сообщать
органам налоговой полиции о возможных
преступлениях в налоговой сфере. Соответствующие
материалы должны туда направляться, если
выявленные при проверках и иными способами
обстоятельства позволяющие предполагать
совершение налогового правонарушения.
Направление осуществляется независимо
от мнения налогоплательщика в трёхдневный
срок. Права и обязанности налоговых органов
реализуются через действия должностных
лиц налоговых органов. Должностные лица
обязаны действовать в пределах своей
компетенции. Например, налоговый инспектор,
проводящий проверку, вправе истребовать
у проверяемого лица необходимые документы
для проверки, проводить выемку документов
и предметов. Необходимо отметить, что
осуществление ряда полномочий налогового
органа возможно только руководителем
или его заместителем. Так, руководитель
налогового органа или его заместитель
может принять решение о взыскании налога
за счёт денежных средств, находящихся
на счетах налогоплательщика (ст.46), или
его имущества (ст.47), о проведении выездной
налоговой проверки (ст.89), о приостановлении
операций по счетам налогоплательщика
в банке, о наложении ареста на имущество
налогоплательщика, о взыскании пеней
в бесспорном порядке, рассмотреть акт
налоговой проверки и по нему вынести
решение. При исполнении должностными
лицами полномочий налоговых органов
необходимо учитывать следующие особенности:
1.должностное лицо действует
только в рамках своей компетенции
по принципу "разрешено то, что
прямо установлено законом", поскольку
здесь применим принцип " разрешено
всё, что не запрещено законом";
2.служебные права должностных
лиц налоговых органов являются
их обязанностями и наоборот;
3.любые права должностных
лиц налоговых органов реализуется
только в пределах функций
данного налогового органа Российской
Федерации - контроля за правильностью
исчисления, полной и своевременной уплаты
налогов.
Должностные лица таможенных
органов при взимании налогов
и сборов при перемещении товаров
через таможенную границу РФ помимо
обязанностей, предусмотренных Таможенным
кодексом РФ и иными нормативными
правовыми актами, регулирующие таможенные
правоотношения, несут обязанности, предусмотренные
ст.33 НК РФ.
Выделим некоторые полномочия,
которыми наделены руководители таможенных
органов и их заместители:
- засчитывать излишне
уплаченные суммы налогов и
сборов ликвидируемой организации
по другим налогам, пеням, штрафам
этой организации;
- принимать решения об
изменении срока уплаты налогов
и сборов, подлежащих уплате в
связи с перемещением товара
через границу Российской Федерации;
- принимать решения о
предоставлении отсрочки или
рассрочки по уплате налогов,
сборов, подлежащих уплате в связи
с перемещением через таможенную
границу Российской Федерации;
- принимать решения о
наложения ареста на имущество
налогоплательщика.
Привлечение к ответственности
за совершение нарушений законодательства
о налогах и сборах в связи
с перемещением товаров через
таможенную границу РФ осуществляется
в порядке, установленном таможенном
законодательством. Данное правило
означает, в частности, следующее:
1.производство по делам
о нарушения законодательства
о налогах и сборах в связи
с перемещением товаров через
таможенную границу РФ ведётся
в порядке, установленном разделом
X Таможенного кодекса РФ (п. 3 ст.
10).
2.действия лиц, допустивших
нарушение законодательства о
налогах и сборах в связи
с перемещением через таможенную
границу Российской Федерации,
могут быть квалифицированы по
ст. 249-288 Таможенного кодекса РФ;
3.обжалование действий
и исполнение решений таможенных
органов осуществляется в порядке
предусмотренным Таможенным кодексом
РФ
Иные
участники налоговых правоотношений
Банки НК РФ предусматривает
ещё одну категорию участников
налоговых отношений – сборщиков
налогов, основной функцией которых
является принятие от налогоплательщиков
средств в уплату налогов и
перечисление их в бюджет. Согласно
статьи 25 НК РФ сборщиками налогов
и сборов могут быть государственные
органы, органы местного самоуправления
и другие уполномоченные органы
и должностные лица. Банки, хотя и не названы
в Кодексе в числе участников налоговых
правоотношений, выполняют в этих отношения
немаловажную функцию. Основной обязанностью
банков является своевременное исполнение
поручений налогоплательщиков, налоговых
агентов, иных обязанных лиц относительно
перечисления налогов в соответствующие
бюджеты. В Кодексе имеется специальная
глава (гл.18), рассматривающая виды нарушений,
допускаемых банками в отношении обязанностей,
предусмотренных налоговым законодательством,
и определяющая ответственность за их
совершение. Банками в налоговых правоотношениях
признаются коммерческие банки и другие
кредитные организации, имеющие лицензию
Центробанка России. Банк выступает в
налоговых правоотношениях в трех видах:
как налогоплательщик; как налоговый агент;
как финансовый посредник между налогоплательщиками
и государством. Главная обязанность банка
как финансового посредника состоит в
исполнении поручений налогоплательщиков
и налоговых агентов на перечисление налогов
и сборов, а также решений налоговых органов
о взыскании налогов. При наличии денежных
средств на счете налогоплательщика или
налогового агента банки не вправе задерживать
исполнение поручений на перечисление
налогов или решений о взыскании налогов
в соответствующие бюджеты (внебюджетные
фонды). Такие поручения (решения) исполняются
банком в порядке очередности, установленной
гражданским законодательством, в течении
одного операционного дня, следующего
за днем получения поручения (решения).
Задачи банка – предварительный финансовый
контроль и предоставление информации
налоговым органам. Так, банк вправе открывать
счета организациям и индивидуальным
предпринимателям только при предъявлении
свидетельства о постановке на учет в
налоговом органе. Кроме того, банк обязан
сообщить об открытии или закрытии счета
организации (индивидуального предпринимателя)
в налоговый орган по месту их учета в
пятидневный срок с дня соответствующего
открытия или закрытия такого счета. Банки
обязаны выдавать налоговым органам справки
по операциям и счетам организаций и индивидуальных
предпринимателей в течение пяти дней
после мотивированного запроса налогового
органа. При этом они не вправе ссылаться
на банковскую и коммерческую тайну. Запрос
налогового органа является мотивированным,
если в нем указано:
- какие именно сведения
следует представить;
- для какой цели необходимо
представить эти сведения;
- по каким основаниям
налоговый орган запрашивает
соответствующие сведения.
Применение мер ответственности
к банку не освобождает банк от
обязанности перечислить в бюджеты
сумму налога и уплатить пени. В
случае неисполнения банком этой обязанности
в установленный срок к нему применяются
меры по взысканию неперечисленных
сумм налога (сбора) и пеней за счет денежных
средств в порядке, аналогичном порядку,
предусмотренному ст. 46 НК, а за счет иного
имущества – в судебном порядке. Неоднократное
нарушение указанных обязанностей в течение
одного календарного года является основанием
для обращения налогового органа в Центробанк
России с ходатайством об аннулировании
лицензии на осуществление банковской
деятельности.
§2. Налоговые агенты
Налоговыми агентами признаются
лица, на которых в соответствии
с Налоговым кодексом возложены
обязанности по исчислению, удержанию
у налогоплательщика и перечислению
в соответствующий бюджет (внебюджетный
фонд) налогов. Налоговые агенты имеют
те же права, что и налогоплательщики,
если иное не предусмотрено Налоговым
кодексом.
В соответствии со статьёй 24
НК РФ налоговые агенты обязаны:
1. правильно и своевременно
исчислять, удерживать из денежных
средств, выплачиваемых налогоплательщикам,
и перечислять в бюджеты (внебюджетные
фонды) соответствующие налоги;
2. в течении одного месяца
письменно сообщать в налоговый орган
по месту своего учёта о невозможности
удержать налог у налогоплательщика, а
так же о сумме задолженности налогоплательщика;
3. вести учёт выплаченных
налогоплательщиком доходов, удержанных
и перечисленных в бюджеты
(внебюджетные фонды) налогов,
в том числе персонально по
каждому налогоплательщику;
4. представлять свой налоговый
орган по месту своего учёта
документы, необходимые для осуществления
контроля за правильностью исчисления,
удержания и перечисления налогов.
За неисполнение или ненадлежащее
исполнение на него обязанностей налоговый
агент несёт ответственность
в соответствии с законодательством
РФ.
В налоговом кодексе впервые
чётко закреплён статус налогового
агента как самостоятельного участника
налоговых правоотношений.
Действующее законодательство
предусматривает уплату налога не только
самостоятельно налогоплательщиком, но
и путём удержания налога у
источника выплаты. Источник выплаты
доходов налогоплательщику –
это организация или физическое
лицо, от которых налогоплательщик
получает доход (пункт 2 статьи 11 НК РФ).
Налоговым законодательством источник
выплаты признаётся налоговым агентом,
обязанным исчислить налог, удерживать
его из перечисляемых денежных сумм
и перечислять удержанную сумму
налога в бюджет, причём уплата налога
производится за счёт налогоплательщика.
Например в соответствии со ст.226 НК РФ
налоговым агентом по подоходному налогу
являются предприятия, учреждения, организации
и индивидуальные предприниматели выплачивающие
доходы физическим лицам. Налоговым агентом
по НДС в соответствии со ст.161 НК РФ являются
российские предприятия, не состоящие
в налоговом органе на территории России.
Налоговым агентом по налогу на доходы
иностранных юридических лиц в соответствии
с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий
и организаций"являются предприятия,
организации и другие лица, выплачивающие
доходы иностранным юридическим лицам.
Необходимо отметить, что одно и тоже лицо,
например конкретная организация, может
одновременно являться налогоплательщиком
и налоговым агентом.