Современная налоговая система России и проблемы ее совершенствования

     ●четком разделении налогов по уровням государственного управления;

     ●четкости и ясности налогового законодательства;

     ●соответствии налоговой системы Российской Федерации международным нормам налогового права.

     Реализация  перечисленных принципов в налоговой  политике является чрезвычайно трудной  задачей, однако их соблюдение должно стать основой долговременной налоговой  стратегии.

     Основные  направления налоговой реформы  должны, по-видимому, предусматривать следующее:

     ●изменение  методологического подхода при  определении облагаемой базы для  исчисления налога на прибыль, предполагающее исключение из доходов, полученных налогоплательщиком, расходов, связанных с предпринимательской  деятельностью. При этом из налогового права должен быть исключен термин "затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)";

     ●пересмотр  норм амортизационных отчислений, позволяющих  обеспечить своевременное восстановление основных фондов, внедрение прогрессивных методов амортизации, предусматривающих более быстрое списание основных фондов в течение первых лет их эксплуатации;

     ●введение механизма индексации стоимости  основных фондов и производственных запасов, относимых на себестоимость  продукции, при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

     ●рассмотрение возможности покрытия убытков предприятий  не только за счет прибыли последующих  периодов, но и за счет прибыли прошлых  лет.

     Некоторые из этих положений нашли отражение  в проекте остальных частей Налогового кодекса. В нем, в частности, предусмотрено изменение методики определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, а плательщикам этого налога разрешено исключать из полученных доходов расходы, связанные с их извлечением. Однако после признания необходимости использования такого подхода при исчислении налогооблагаемой прибыли следует длинный перечень исключений из этого правила. В частности, не могут быть отнесены на себестоимость расходы, связанные с выплатой процентов по займам, выплатой дивидендов, представительские и командировочные расходы, расходы, связанные с обучением и повышением квалификации сотрудников, сверх установленных правительством лимитов и др. Такой усеченный вариант определения налогооблагаемой базы по сравнению с западной моделью (при которой все расходы по ведению бизнеса исключаются из налогооблагаемой базы), как и раньше, базируется на приоритете фискальных интересов государства над интересами налогоплательщиков.

     Налоговая система России слабо адаптирована к высокому уровню инфляции. Исчисление и взимание налога на прибыль и налога на добавленную стоимость сопряжено с большими финансовыми потерями, которые несут налогоплательщики. Они связаны с отсутствием индексации амортизации и стоимости производственных запасов, списываемых на себестоимость, в связи с инфляцией.

     В проекте Налогового кодекса предусмотрена  периодическая корректировка облагаемой налогом прибыли с учетом инфляции. Однако речь должна идти, по-видимому, не о корректировке налогооблагаемой прибыли, а об индексации стоимости основных фондов и производственных запасов, относимых на себестоимость, как это принято международными нормами налогового права.

     Одним из основных вопросов совершенствования  налогового законодательства, содержащихся в проекте Налогового кодекса, являются правовые взаимоотношения налогоплательщиков с налоговыми органами. В России взаимоотношения налогоплательщиков и налоговых органов регулируются как статьями законов, так и подзаконными актами, включая постановления правительства, а также инструкциями Министерства финансов и Государственной налоговой службы Российской Федерации по применению соответствующих законов, а также многочисленными инструктивными письмами, разъяснениями, телеграммами Министерства финансов, Госналогслужбы и Центрального банка Российской Федерации. Любое нарушение налогового законодательства жестко карается действующей системой штрафов и санкций. Причем налоговыми органами не делается различий между умышленной неуплатой налога и его недоплатой вследствие ошибки при исчислении налогооблагаемой базы, неправильного применения льгот или ошибок при ведении бухгалтерского учета.⁷ 

      Заключение

     Каждый  этап исторического развития характеризуется  изменением роли и функций государства, специфическими экономическими и социальными  условиями, что предопределяет изменение качественного содержания налогов в процессе воспроизводства.

     Более полно сущность налогов раскрывается в их функциях. Из основного назначения налога как инструмента обеспечения  государства денежными средствами для выполнения своих задач вытекает главная функция налогов – фискальная. Эта функция основная, характерная для всех государств во все периоды существования. Именно она отражает причины возникновения налогов, с её помощью реализуется качественная определённость налогов, их общественное назначение как источника средств, обеспечивающих функционирование государства.

     Регулирующая  функция налогов означает, что  налоги как активный участник перераспределительных  процессов оказывают влияние на процессы, протекающие в хозяйственной жизни страны, в том числе уровень и динамику потребления, сбережения, накопления, инвестиции и структурные изменения.

     Каждая  функция отражает определённую сторону  налоговых отношений. Фискальная отражает отношения налогоплательщика к  государству, а регулирующая – государства к налогоплательщику. Результативность налоговых функций определяется ролью налогов, которая может быть как негативной, так и позитивной. Позитивной роль налогов будет тогда, когда потенциал налога как экономической категории реализован на практике и достигается относительное равенство между налоговыми функциями.

     Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

     Анализ  реформаторских преобразований в области  налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Однако в сегодняшнее время необходима принципиально иная налоговая система соответствующая современным рыночным отношениям.

     На  сегодняшний день существует огромный, причём теоретически обобщённый и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России.

     Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

     В сложившихся условиях возникает  острая потребность в новом типе налогообложения и новых концептуальных подходах к развитию налоговой системы:

     ●налогообложение в экономической системе страны должно выполнять не только фискальную функцию, но и быть многосложной и многоуровневой воспроизводственной подсистемой с различными противоречивыми по своему влиянию социальными функциями;

     ●научно обоснованное налогообложение призвано быть оптимальным, создавать высокую заинтересованность предпринимателей в развитии производства и росте его прибыли.

     Нестабильность  наших налогов, постоянный пересмотр  ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно играет отрицательную роль, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы, на сегодняшний день – главная проблема реформы обложения. 

     Список литературы

Конституция Российской Федерации http://www.garant.ru

Налоговый кодекс Российской Федерации http://www.garant.ru

Постановление Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. №506 Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе //Российская газета. – №219. – 06.10.2004.

Курс  экономической теории /под ред. проф. Чепурина М.Н.: АСА. – М., 2002. – 752с.

Финансы. Учебное пособие/Под ред. Проф. А.М. Ковалевой.: ИНФРА-М. – М., 2000. – 384с.

Качур О.В. Налоги и налогообложение. – М.: КНОРУС., 2008. – 320с.

Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: ПРОСПЕКТ., 2000. – 457с.

Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение. – М.: КНОРУС., 2009. – 331с.

Юткина  Т.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА-М. 1999. – 429с.

Данилкин И. Налог на кризис//Бизнес-журнал. 2009. – №1. – 80c.

http://www.garant.ru

http://www.jourclub.ru

http://ru.wikipedia.org