Наиболее  важные для нашего анализа сводные  выходные показатели за весь период внедрения  инвестиционного проекта приведены  в таблице.

     Таблица 3

     Основные  показатели реализации инвестиционного  проекта  
в условиях налоговых систем разных стран

 

     В России значительно дешевле рабочая сила, но дороже кредит и выше налоги, поэтому размер займа оказался выше, чем в других странах - 515 000 долларов США. Для реализации проекта в Италии потребовался бы заем в 505 000 долларов, а в США - 415 000 долларов. Меньше всего необходимый размер кредита составил бы в Сингапуре - 340 000 долларов, что объясняется относительно низкой стоимостью рабочей силы и льготной налоговой системой. Размер кредита и тяжесть налогового бремени во многом определяют и сроки погашения кредита: в России и Италии - 6-8 месяцы с даты начала реализации проекта, в США - 5-7 месяцы, в Сингапуре - 5-6 месяцы. Годовая валовая прибыль в течение всего периода внедрения проекта ниже всего в России, несколько выше - в Италии и гораздо выше - в США и Сингапуре. По чистой прибыли наблюдается сходная картина. Следовательно, предпочтения инвестора, получающего дивиденды из чистой прибыли, при наличии выбора страны для реализации проекта будут следующими: Сингапур, США, Италия, Россия.

     Итак, уровень налогообложения доходов (заметим, и некоторых расходов) производственных предприятий при реализации инвестиционных проектов в России очень высок и оценивается для материалоемкого производства в размере 57-60%, в то время как в США и Сингапуре этот показатель не выше 41%. Условия налогообложения в Италии, хотя и определяют весьма высокое налоговое бремя, являются несколько более выгодными для реализации инвестиционных проектов, чем в России. Это подтверждает сделанный ранее вывод о том, что высокая доля налогов в добавленной стоимости и высокий процент за кредит даже при низкой стоимости квалифицированной рабочей силы делают инвестирование в российскую экономику непривлекательным для предприятий.

     Как же надо изменить налоговую систему, чтобы преодолеть такую ситуацию? Прежде всего нужно уменьшить суммарное налогообложение прибыли с 50-55% до 35-40%. Для этого нужно снизить ставку налога на прибыль и одновременно отменить не существующие в зарубежных странах налоги, базой которых является выручка от реализации продукции до начисления НДС: отчислений в дорожный фонд и на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Источники финансирования этих нужд целесообразно изменить. Такое уменьшение позволит сделать общий налоговый климат благоприятнее.

     Далее для стимулирования инвестиционной активности предприятий нужно ввести инвестиционные налоговые льготы при жесткой отчетности, например освобождение от налогообложения доходов, реинвестированных в обновление производства; установление для производственных предприятий, обновляющих производство и внедряющих новые технологии, налоговых каникул на срок от одного до трех лет и/или установление компенсационных выплат для возвращения им части уплаченных налогов. Такие льготы распространены во многих странах и особенно у "азиатских тигров" - в Сингапуре, Малайзии, Южной Корее.

 

      Глава III.  Проблемы и пути совершенствование налоговой системы

     3.1. Важнейшие недостатки  российской системы  налогообложения

 

     Исторический  опыт стран рыночной демократии подтверждает, что даже такой противоречивый процесс, как согласование налоговых интересов разных собственников, можно осуществлять на демократической основе. Но для создания эластичной налоговой системы требуются постепенные и длительные преобразования, и прежде всего институтов собственности и власти.

     К основным порокам отечественной  налоговой системы можно отнести  следующие.

     1. Нестабильность налоговой политики.

     2. Чрезмерное налоговое бремя, возложенное  на налогоплательщика.

     3. Уклонение от уплаты налогов  юридическими лицами, вызванное в том числе отменой инвестиционной льготы.

     4. Чрезмерное распространение налоговых  льгот, что приводит к огромным  потерям бюджета (правда, в последние  годы многие из них были  отменены). Опыт развитых стран  свидетельствует о целесообразности  зачисления льгот в налоговые расходы государства и включения их в расчеты эффективности государственного сектора экономики.

     5. Отсутствие стимулов для развития  реального сектора экономики.

     6. Эффект инфляционного налогообложения.  В условиях инфляции капитал  с длительным циклом оборота (фермерский, промышленный) несет дополнительную налоговую нагрузку.

     7. Чрезмерный объем начислений  на заработную плату.

     8. Единая ставка налога на доходы  физических лиц. Во всем мире  лица с более высокими доходами  платят в бюджет более весомые налоги, а малообеспеченные слои населения от них освобождаются. С отменой прогрессивной шкалы подоходного налога оказался нарушен один из важнейших принципов налогообложения - его справедливость. Кроме того, при установлении предела для стандартных вычетов по налогу на доходы физических лиц этот общий для всех налогоплательщиков элемент обложения “дискриминируется” по сравнению с другими вычетами, для которых лимиты по доходам не установлены.

     К числу других пороков проводимой сейчас в России налоговой политики относятся:

     - ярко выраженная регрессивность  налогообложения (только низкооплачиваемые  наемные работники платят подоходные  и социальные налоги в полном  объеме);

     - перенос основного налогового  бремени на производственные  отрасли;

     - тенденция к расширению доли прямых налогов;

     - исключение из налогообложения  экономических выгод, извлекаемых  не в форме рублевых денежных  доходов (например, в порядке прямого  присвоения имущества, в виде  наличных инвалютных доходов  и т. д.).

     Государство всегда сталкивается с необходимостью решать две взаимоисключающие задачи: с одной стороны, значительно увеличить поступление налогов в бюджеты всех уровней; с другой стороны, резко уменьшить бремя на налогоплательщиков. Но при проведении реформы в налоговой сфере ощутимых позитивных сдвигов пока добиться не удалось.

     Большой резерв для налогообложения сосредоточен в теневой экономике. Но капиталам, укрытым от налогообложения, и при  желании владельцев крайне сложно вернуться  в легальную производственную сферу: крупные инвестиции могут привлечь внимание налоговых органов к источнику средств. Поэтому капиталы, единожды попавшие в теневой оборот, так в нем и остаются или вывозятся за границу.

 

      3.2. Налоговая  стратегия и ее  составляющие 

     Насущная  необходимость подлинной налоговой реформы в нашей стране бесспорна, но важно определить стратегию ее проведения. Главным является усиление регулирующей функции налогов, направленной на согласование интересов государства и предпринимателей, поощрение товаропроизводителей, осуществление рациональной региональной экономической политики и устранение противоречий в действующем законодательстве.

     В ходе налоговой реформы очень  важно поддерживать стабильность налогового законодательства. Корректировку налоговой  системы нужно осуществлять безболезненно для налогоплательщиков. Недопустимо каждый месяц вносить изменения в налоговое законодательство. Целесообразно накапливать необходимые изменения и дополнения, рассматривать их вместе с проектами бюджетов, вводить с первого января следующего года и ни в коем случае - задним числом.

     Представители Министерства финансов РФ и Федеральной  налоговой службы РФ исходят из необходимости  сохранения действующей системы  налогообложения, предполагая постепенно вносить изменения в те или  иные ее подсистемы и блоки в зависимости от проявления в них явных сбоев. Однако при этом практически неизменными остаются отношения собственности, принципы государственного устройства, технологическое состояние производства, система распределения материальных и финансовых ресурсов, оплата труда и т. п. Следствием этого являются неизбежно возникающие через определенное время новые диспропорции в системе налогообложения.

     Гипотетически возможен выбор другого пути - создание системы налогообложения классического  образца и попытка встроить ее в ту же неизменную институциональную структуру общества. Однако достижение желаемого результата - урегулирование финансовых интересов разных собственников (субъектов сфер "бизнес" и "бюджет") - при данном подходе представляется также маловероятным.

     Более перспективен третий путь: изменение структуры налогового потенциала и системы управления налогообложением, сопровождаемое выявлением наиболее негативных тенденций развития экономики и разработкой программы их устранения. Одновременно требуются жесткий мониторинг системы распределения доходов государства, усиление контроля за движением финансовых потоков в стране.

     В числе наиболее актуальных направлений  налоговой реформы можно выделить следующие.

     1. Комплексность проведения реформы  налоговой системы: все предусмотренные в ней механизмы должны запускаться одновременно и в полном объеме. Для этого надо принять два принципиальных политических решения:

     - существенно (примерно на треть)  уменьшить налоговую нагрузку, в  основном путем снижения налоговых  ставок и в первую очередь для товаропроизводителей;

     - одновременно с этим обеспечить  уплату всех налогов каждым  налогоплательщиком в соответствии  с законом.

     2. Повышение уровня справедливости  налоговой системы за счет:

     - выравнивания условий налогообложения  для всех налогоплательщиков (прежде всего, на основе отказа от необоснованных льгот и исключений);

     - отмены неэффективных и оказывающих  наиболее негативное влияние  на хозяйственную деятельность  налогов и сборов;

     - исключения из самих механизмов  применения налогов и сборов тех норм, которые искажают их экономическое содержание.

     3. Упрощение налоговой системы  путем установления исчерпывающего  перечня налогов и сборов при  сокращении их общего числа  и максимальной унификации действующих  режимов исчисления и порядка  уплаты различных налогов и сборов.

     4. Обеспечение стабильности налоговой  системы, а также предсказуемости  объемов платежей для налогоплательщиков  на длительный период. Реализации  этой цели, в частности, должно  способствовать установление на  федеральном уровне исчерпывающего перечня региональных и местных налогов и сборов, а также предельных значений их ставок.