Права и обязанности налогоплательщиков

Личное участие  налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с Налоговым кодексом РФ и другими федеральными законами.

Данные положения  распространяются на плательщиков сборов и на налоговых агентов.

Законный  представитель налогоплательщика. В ст.27 Налогового кодекса установлено, что законными представителями налогоплательщика организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов; законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Налоговым кодексом закрепляется положение гражданского законодательства РФ о том, что действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации.

Уполномоченным  представителем налогоплательщика  признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых и таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов и налоговой полиции, судьи, следователи и прокуроры. Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Уполномоченный представитель налогоплательщика физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

3. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Налоговое правонарушение - противоправное, виновное действие или  бездействие, которым не исполняются  или ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права и законные интересы участников налоговых отношений, и за которые установлена юридическая ответственность.

Можно выделить следующие группы налоговых правонарушений в зависимости от направленности противоправных деяний:

правонарушения  против системы налогов;

правонарушения  против прав и свобод налогоплательщиков;

правонарушение  против исполнения доходной части бюджета источника;

правонарушения  против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика;

правонарушения  против контрольных функций налоговых  органов;

правонарушения  против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности;

правонарушения  против обязанностей по уплате налогов.

Вопрос о  конкретных видах и размерах ответственности  участников налоговых отношений  решается целым рядом нормативных  актов. Прежде всего, это Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в РФ", Закон Российской Федерации от 21 мая 1992 года "О Государственной налоговой службе РФ", Кодекс об административных правонарушениях, Уголовный Кодекс, Таможенный кодекс РФ, Закон РФ от 24 июня 1993 года "О налоговой полиции".

В соответствии со ст.106 НК РФ налоговым правонарушением  признается виновно совершенное  противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Согласно ст.109 НК, лицо не может быть привлечено к  ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.

В соответствии со ст. 155 НК налоговые органы могут  обратиться в суд с иском о  взыскании налоговой санкции  не позднее трех месяцев со дня  обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налогообложение - одна из наиболее важных сфер в жизни государства. От регламентации прав и обязанностей субъектов налогового обязательства, зависит не только достижение публичных целей - своевременное и полное получение денежных средств в счет уплаты налогов, но и защита имущественных прав налогоплательщиков. Налоговое обязательство в большей степени, чем иные публичные правоотношения содержит в себе противоречие, выраженное в столкновении публичных и частных интересов. Потому основной задачей на стадии установления и введения налогов, законодательной регламентации содержания налоговых обязательственных правоотношений является найти оптимальный баланс между частными и публичными интересами, установить соответствующий механизм реализации прав и обязанностей субъектов налогового обязательства. Именно с этой целью вводятся основные начала в законодательство о налогах и сборах, тщательно регламентируется в законодательстве процедура реализации прав и обязанностей субъектов налогообложения. Жесткая связь прав и обязанностей в налоговом обязательстве, подробная регламентация реализации данных прав и обязанностей способствовали появление в налоговом обязательстве большого количества процедурных норм и, соответственно, появлению правоотношений процедурного характера в рамках налогового обязательства. Кроме того, жесткая регламентация содержания налогового обязательства позволяет исключить злоупотребления со стороны субъектов налогового обязательства и дает возможность осуществления контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за полнотой и своевременностью внесения налогов в бюджет.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Апель А.Л. Основы налогового права. - М.: Инфра - М., 2002..  
2. Конституция Российской Федерации 1993 г. // Российская газета. - 1993. - 25 декабря.
3. Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - № 31. - Ст. 3824.
4. Основы налогообложения и налогового права. - М.: Инфра-М, 2009.
5. Староверова О.В., Рассолов М.М. и др. Налоговое право. - М.: ЮНИТИ, 2001.
6. Финансовое право в вопросах и ответах: учебное пособие. /отв. Ред.Е.Ю. Грачева. - 2-е издание, переработанное и дополненное. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.
7. Винницкий, Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики / Д.В. Винницкий. - СПб.: Юридический центр Пресс", 2003.
8. Зрелов А.П. Новый конституционно-правовой смысл налогового законодательства: итоговый обзор решений Конституционного суда Российской Федерации за 2005 год // Налоги и налогообложение, март, 2006.