Права и обязанности налогоплательщиков. Сроки исковой давности по уплате налогов и сборов

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели - помимо обязанностей, предусмотренных частью первой настоящей статьи, обязаны сообщать в налоговый орган по месту учета:

-   об открытии или закрытии счетов - в пятидневный срок;

-   обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

-   обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

-   о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

-   об изменении своего места нахождения - в срок не позднее десяти дней со дня принятия такого решения.

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных  на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

 

3. Права  налогоплательщиков (плательщиков  сборов).

 

На основании  ст. 21 Налогового кодекса РФ (часть  первая) налогоплательщики имеют  право:

-   получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

-  получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

-   использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

-   получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;

-   на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов;

-   представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

-   представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

-   присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

-   получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также требования об уплате налога;

-   требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

-   не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;

-   обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

-   требовать соблюдения налоговой тайны;

-   требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Налогоплательщики имеют также иные права, установленные  настоящим Кодексом и другими  актами законодательства о налогах  и сборах.

Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.

Выше перечисленные  права не являются нововведением, они  представлены и ранее действующим  налоговым законодательством. Но надо отметить, что в Налоговом кодексе  РФ нашла отражение норма, которая  позволяет налогоплательщику представлять свои интересы по налоговым отношениям лично, либо через своего представителя. Тогда как институт представительства  был предусмотрен только в Гражданском  Кодексе РФ.

Налоговое обязательство  налогоплательщика предусматривает  постановку его на налоговый учет, ведение учета объектов налогообложения, исчисление, начисление, уплата налогов, составление отчетности и представление  ее налоговым органам.

В Налоговом кодексе  вводится понятие “налоговый агент”, который в отношении своих  обязанностей имеет статус как налогоплательщик. Налоговые агенты должны кроме исчисления, удержания, перечисления налогов, вести  учет доходов налогоплательщика, удержанного  и перечисленного индивидуального  подоходного налога в бюджет, удерживаемого  у источника выплаты персонально  по каждому налогоплательщику и  представлять налоговую отчетность в налоговый орган в установленном  порядке.

 

4. Налоговые  правонарушения и ответственность  за их совершение

 

Налоговое правонарушение - противоправное, виновное действие или  бездействие, которым не исполняются  или ненадлежащим образом исполняются  обязанности, нарушаются права и  законные интересы участников налоговых  отношений, и за которые установлена  юридическая ответственность.

Можно выделить следующие  группы налоговых правонарушений в  зависимости от направленности противоправных деяний:

-   правонарушения против системы налогов;

-   правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков;

-   правонарушение против исполнения доходной части бюджета источника;

-   правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика;

-   правонарушения против контрольных функций налоговых органов;

-   правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности;

-   правонарушения против обязанностей по уплате налогов.

Вопрос о конкретных видах и размерах ответственности  участников налоговых отношений  решается целым рядом нормативных  актов. Прежде всего, это Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в  РФ", Закон Российской Федерации  от 21 мая 1992 года "О Государственной  налоговой службе РФ", Кодекс об административных правонарушениях, Уголовный Кодекс, Таможенный кодекс РФ, Закон РФ от 24 июня 1993 года "О налоговой полиции".

В соответствии со ст.106 НК РФ налоговым правонарушением  признается виновно совершенное  противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое настоящим Кодексом установлена  ответственность.

Согласно ст.109 НК, лицо не может быть привлечено к  ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.

В соответствии со ст. 155 НК налоговые органы могут  обратиться в суд с иском о  взыскании налоговой санкции  не позднее трех месяцев со дня  обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности).

 

 

5. Сроки исковой давности по уплате налогов и сборов.

 

           Порядок привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения регламентирован в главах 14 и 15 Налогового кодекса РФ.           

 

          Несоблюдение этого порядка может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

          Даже при установлении в действиях или бездействии лица всех признаков состава налогового правонарушения оно не может быть подвергнуто мерам ответственности, если истек установленный ст. 113 Налогового кодекса РФ срок давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение. Этот срок равен трем годам, которые исчисляются либо со дня совершения правонарушения, либо со дня, следующего после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение.

Течение срока согласно ст. 6.1 НК РФ начинается на следующий день после  календарной даты или наступления  события, которыми определено его начало. Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока.

Со дня, следующего после окончания  налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение, срок давности исчисляется применительно к налоговым правонарушениям, предусмотренным статьями 120 и 122 НК РФ.

              Срок давности привлечения к ответственности за совершение всех остальных налоговых правонарушений (статьи 116—119, 123—129.1 НК РФ) исчисляется со дня их совершения.

              Акты, составленные должностными лицами налогового органа, и другие документы, подтверждающие факты нарушения законодательства о налогах и сборах, представляются для рассмотрения руководителю налогового органа или его заместителю. По результатам рассмотрения этих материалов руководителем налогового органа или его заместителем выносится:

-    решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля;

-     решение об отказе в привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

-     решение о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

               Действующее налоговое законодательство устанавливает, что налоговые санкции могут быть взысканы с налогоплательщиков и иных лиц только в судебном порядке. При этом должен быть соблюден досудебный порядок урегулирования спора о применении мер ответственности за налоговое правонарушение — после вынесения решения о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговый орган обязан предложить ему добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции.

               В случае, если привлекаемое к ответственности лицо отказалось добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустило десятидневный срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции. К исковому заявлению должно быть приложено решение налогового органа и другие материалы дела о налоговом правонарушении.

              Налоговый кодекс РФ в ст. 115 устанавливает срок давности взыскания налоговых санкций, то есть срок, в течение которого налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции. Этот срок не должен превышать шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта, причем этот шестимесячный срок является пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению.

 

 

Список  литературы

 

1.Староверова О.В., Рассолов М.М. и др. Налоговое право. – М.: ЮНИТИ, 2001.

2.Основы налогообложения и налогового права. – М.: Инфра-М, 1999.

3.Апель А.Л. Основы налогового права. – М.: Инфра – М., 2002.