Объяснения налогоплательщика

Объяснения налогоплательщика 

     Согласно  ст. 82 НК РФ при проведении налогового  контроля должностные лица налоговых  органов в пределах своей компетенции  вправе получать объяснения у  налогоплательщика.

     Объяснения - это сообщение (подтверждение,  опровержение или разъяснение) налогоплательщиком фактических данных по поводу обстоятельств, установленных мероприятиями налогового контроля и сообщение иных известных ему сведений.

     Как правило,  должностные лица предлагают  налогоплательщику дать объяснения. Так, согласно п. 4 ст. 88 и ст. 93 НК РФ при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Объяснения налогоплательщика фиксируются налоговыми органами при проведении мероприятия налогового контроля. Например, в определении ВАС РФ от 12.04.2007 N 2662/07 по делу N А19-5641-06-10 указано: по вопросу о поступлении на расчетный счет НДС от индивидуального предпринимателя были получены письменные объяснения.

     Право давать  объяснения может быть прямо  предусмотрено в НК РФ. Так,  согласно п. 4 ст. 101, п. 7 ст. 101.4 НК РФ  отсутствие письменных возражений  не лишает налогоплательщика  права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

     Как и другие  доказательства, объяснения используются  для установления, подтверждения  или опровержения тех или иных  юридически значимых фактов. В  то же время объяснения не  могут подменять обстоятельства, которые должны быть доказаны только первичными бухгалтерскими и налоговыми документами.

     По общим  правилам лицо, привлекаемое к  ответственности за нарушение  налогового законодательства, не  несет ответственность за отказ  или уклонение от дачи объяснений. Оно вправе как полностью отказаться от дачи объяснений, так и не отвечать на вопросы, ставящие его в затруднительное положение. Разновидностью объяснений по делу о налоговом правонарушении является признание - согласие лица, привлекаемого к ответственности, с фактом правонарушения. Признание налогоплательщиком в суде или в арбитражном суде обстоятельств, на которых налоговый орган основывает свои требования или возражения, в силу ч. 3 ст. 70 АПК РФ, ч. 2 ст. 68 ГПК РФ освобождает другую сторону от необходимости их доказывания. Однако если у суда имеются основания полагать, что признание совершено в целях сокрытия действительных обстоятельств дела или под влиянием обмана, насилия, угрозы, добросовестного заблуждения, он не принимает признание. В этом случае обстоятельства по налоговому спору подлежат доказыванию на общих основаниях. Поэтому одним из первых суд задает налогоплательщику следующий вопрос: признает ли он исковые требования? Если налогоплательщик дает утвердительный ответ, он должен осознавать последствия этого.

     Поскольку  получение объяснений является  процессуальным действием, они  не могут быть получены вне  процедур налогового контроля  либо за рамками налоговой  проверки. В противном случае такие объяснения будут отклонены судом как доказательство (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 31.10.2006 N Ф09-677/06-С2 по делу N А47-13177/04, определение ВАС РФ от 06.03.2008 N 2291/08 по делу N А33-1017/2007).

     При рассмотрении в суде налогового спора налоговый орган представляет полученные ранее объяснения налогоплательщика суду. Суд должен проверить их и оценить наряду с другими доказательствами. Например, в постановлении от 15.11.2000 N Ф08-3195/2000 ФАС Северо-Кавказского округа указал: объяснения продавца, арендодателя, самого предпринимателя в совокупности с другими доказательствами подтверждают недостоверность сведений о размерах торговой площади, используемой предпринимателем.

Обратите внимание!

Если налоговый орган строит доказательственную базу исключительно на объяснениях налогоплательщика, он рискует, что при обжаловании в судебном порядке суд может посчитать их ненадлежащим и недостаточным доказательством. Например, в постановлении от 11.03.2004 по делу N А66-5994-03, отклоняя доводы налогового органа, ФАС Северо-Западного округа отметил следующее. Выводы налогового органа построены исключительно на объяснениях главного бухгалтера, а не на первичных документах и регистрах бухгалтерского и налогового учета и отчетности.

     В некоторых  случаях НК РФ прямо запрещает  требовать у налогоплательщика  какие-либо объяснения. Так, в  постановлении от 26.10.2010 по делу N А64-891/2010 ФАС Центрального округа  отметил: в случае, когда налоговый  орган при проведении камеральной налоговой проверки не выявил ошибки и иные противоречия в представленной налоговой декларации, оснований для истребования у налогоплательщика объяснений нет.

     Таким образом:

     - объяснения  налогоплательщика - это сообщение  им фактических данных по поводу обстоятельств, установленных мероприятиями налогового контроля;

     - объяснения  могут быть даны налогоплательщиком  при проведении мероприятий налогового  контроля, рассмотрении результатов  таких мероприятий либо при  рассмотрении налогового спора в суде;

     - суд проверяет  объяснения налогоплательщика наряду  с другими доказательствами;

     - если налоговый  орган строит доказательственную  базу исключительно на объяснениях  налогоплательщика, он может проиграть  дело в суде.