Налоговые правоотношения, их объекты и субъекты

Кроме того, нельзя забывать о том, что при определенных ситуациях участниками налоговых  правоотношений становятся судебные органы и адвокаты.

Чтобы попытаться представить  всех участников налоговых правоотношений как целостную систему, необходимо вначале рассмотреть некоторые  общие теоретические положения.

Любая организация  обычно рассматривается как комплексная  система с рядом составляющих ее отдельных подсистем. К таким  подсистемам обычно относят индивидуумы, формальную структуру, неформальную структуру, неформальную организацию, статусы  и роли, а также физическое окружение. Все вместе они определяются как  организационная система.

Сложность ее структуры  выдвигает на первый план необходимость  изучения взаимодействия подсистем. Соответственно этому центральным методологическим понятием оказывается понятие "связи", или "связующие процессы". Выделяют три основных связующих процесса: "коммуникация", "равновесие", "принятие решения". Под коммуникацией обычно понимают метод, посредством которого в различных частях системы вызывается действие. Но коммуникация призвана не только побуждать к действию, но и быть средством контроля и координации. Система коммуникаций образует строение, конфигурацию организации. Равновесие как связующий процесс рассматривается в качестве механизма стабилизации организационного целого, его адаптации к изменяющимся условиям. Назначение этого механизма состоит также в "гармонизации" потребностей и установок индивидуумов с требованиями организации. Процесс принятия решений считается важнейшим средством регулирования и "стратегического руководства". В соответствии с этим и сама организация нередко трактуется как инструмент принятия решений.

Главным интегрирующим  фактором организации обычно признается цель. При этом зачастую проводится различие между целями, поставленными  перед данной организацией, и целями, присущими всем организациям как  таковым. Последние цели считаются  обусловленными внутренними потребностями  роста и выживания.

Таким образом, сущность "системного подхода" заключается  в исследовании наиболее общих форм организации, которое предполагает, прежде всего, изучение системы как  целого, взаимодействия между частями, исследование процессов, связывающих  части системы с ее целями. Основными  частями организационных систем оказываются индивидуумы, формальные структуры, неформальные факторы, группы, групповые отношения, типы статусов и ролей в группах. Связь между  частями системы осуществляется посредством сложных комплексов взаимодействий, которые вызывают изменение  поведения людей в организации. Основные части системы связаны  определенными организационными формами, к которым в первую очередь  относятся формальные и неформальные структуры, каналы коммуникации и процессы принятия решений. На этой основе достигается  преодоление центробежных тенденций  со стороны отдельных частей системы  и направление всех ее составных  частей к конечным целям организации.

С учетом вышеназванных  теоретических установок можно  утверждать, что теорию системного подхода можно применять к  построению налоговой системы РФ.

Во-первых, как уже  было сказано, главным интегрирующим  фактором всех подразделений организации  является цель. Всех участников налоговых  правоотношений объединяет единая цель - выполнение налогового законодательства.

Во-вторых, в любой  организации значительную роль играют связи, как в целой системе, так  и в подсистемах. Эти связи  устанавливаются нормативными правовыми актами, при разработке которых учитывается единая концепция, то есть главная цель, ради которой создается эта организация и в соответствии с которой действуют все подразделения, входящие в эту организацию.

В-третьих, следуя теории системного подхода, эффективность  функционирования организации обеспечивается соблюдением принципа иерархичности  структуры, централизованного управления всеми структурными подразделениями.

На данный момент в России фактически отсутствует  налоговая система в ее классическом понимании. Существующую организацию  можно рассматривать как систему  налогов и сборов, которая представляет собой законодательно закрепленные виды налогов и сборов, их ставки, объекты налогообложения и налогоплательщиков. Что же касается других участников налоговых правоотношений, то их статус, организация и полномочия определены отдельными законодательными актами, порой не связанными между собой, а в отдельных случаях и  противоречащими друг другу. Примером может служить регулирование  статуса филиала (как плательщика  или неплательщика налога на прибыль) акционерным законодательством  и актами государственных налоговых  органов.

Характерен пример коллизии норм таможенного и налогового законодательства, когда неясно, что  же такое НДС по действующему законодательству - налог или таможенный платеж? На практике несовершенство понятийного  аппарата, двусмысленное толкование одних и тех же понятий приводит к двойному налогообложению, что  недопустимо.

Таким образом, очевидно, что законодательная деятельность - основной механизм, с помощью которого возможно объединить всех участников налоговых правоотношений в налоговую  систему, включающую в себя подсистемы:

налогоплательщиков (физических и юридических лиц);

налогов, сборов и  пошлин (налоговое законодательство);

налоговых органов (органов Министерства РФ по налогам  и сборам, муниципальных налоговых  органов и таможенных органов);

правоохранительных  органов (органов Федеральной службы налоговой полиции, и других органов, осуществляющих борьбу с налоговыми правонарушениями, судов, адвокатуры);

кредитных организаций (банков, которые принимают и зачисляют  налоговые платежи на счета соответствующих  бюджетов).

Только осуществляя  системный подход, можно избежать противоречий в налоговом законодательстве, дублирования функций участников налоговых  правоотношений и обеспечить координацию  их деятельности.

Глава 3. Участники налоговых правоотношений

Налоговые органы и  налогоплательщики являются участниками  налоговых правоотношений.

Налоговые органы - это единая система контроля за:

соблюдением налогового законодательства Российской Федерации;

правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов  и других обязательных платежей, установленных  законодательством Российской Федерации;

соблюдением валютного  законодательства Российской Федерации, осуществляемого в пределах компетенции  налоговых органов.

Действующее законодательство оперирует понятием "налоговые  органы" в узком (собственном) и  широком смысле слова. В первом случае под ними понимается единая централизованная система, состоящая из Министерства РФ по налогам и сборам и его  территориальных органов. Под налоговыми органами в широком смысле слова  в соответствии с НК РФ следует  понимать Федеральную Налоговую  Службу России и ее территориальные органы, а также государственные органы, наделяемые полномочиями налоговых органов.

К последним Налоговый кодекс относит таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов.

В случаях, когда  законодательством о налогах  и сборах на органы государственных  внебюджетных фондов возложены обязанности  по налоговому контролю, эти органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов, предусмотренные Налоговым кодексом.

ФНС РФ и его территориальные  органы относятся к федеральным  органам исполнительной власти и  представляют собой единую централизованную систему налоговых органов с  подотчетностью нижестоящих органов  вышестоящим органам.

ФНС России занимает верхнюю ступень в иерархической  лестнице системы налоговых органов  и является звеном федерального уровня, осуществляя возложенные на него функции и полномочия непосредственно, а также через свои территориальные  органы.

ФНС осуществляет функции  по контролю и надзору за соблюдением  законодательства о налогах и  сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов  и сборов, в случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий  бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.

Служба является уполномоченным федеральным органом  исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических  лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, уполномоченным федеральным  органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве  и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и  требований Российской Федерации по денежным обязательствам. ФНС находится  в ведении Министерства финансов Российской Федерации.

Участниками отношений, регулируемых законодательством о  налогах и сборах, являются: 1) организации  и физические лица, признаваемые в  соответствии с НК налогоплательщиками  или плательщиками сборов; 2) организации  и физические лица, признаваемые в  соответствии с НК налоговыми агентами; 3) налоговые органы (федеральный  орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области  налогов и сборов, и его территориальные  органы); 4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы РФ).

Понятие организаций  и физических лиц установлено  НК РФ: организации – юридические  лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также  иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством  иностранных государств, международные  организации, филиалы и представительства  указанных иностранных лиц и  международных организаций, созданные  на территории РФ; физические лица – граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства; индивидуальные предприниматели – физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Согласно НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых  в соответствии с НК РФ возложены  обязанности по исчислению, удержанию  у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему  РФ.

Федеральная таможенная служба (ФТС России) является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством РФ функции  по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию, контролю и надзору в области  таможенного дела, а также функции  агента валютного контроля и специальные  функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными  правонарушениями.

Также существуют межрегиональные  инспекции ФНС России, они занимают особое место в системе налоговых  органов, так как они работают также и с проблемными налогоплательщиками.

Проблемные налогоплательщики - это юридические и физические лица из числа крупных налогоплательщиков, в отношении которых имеются  подлежащие проверке совместно с  правоохранительными органами данные о возможном умышленном уклонении  от уплаты налогов и сборов путем  полного или частичного сокрытия объектов налогообложения, получении  не контролируемых налоговыми органами (теневых) доходов, а также признаки иных противоправных действий, препятствующих полному и своевременному внесению в бюджет и внебюджетные фонды соответствующих налоговых и иных обязательных платежей. К числу проблемных налогоплательщиков отнесены также предприятия и организации, занятые в сфере производства и реализации этилового спирта, спиртсодержащей, алкогольной и табачной продукции.

Полномочия межрегиональных  инспекций ФНС России утверждаются приказами ФНС РФ. Деятельность органов  основывается на Конституции РФ. Конституционные  положения занимают центральное  место в механизме правового  регулирования данного вопроса. "Конституция Российской Федерации  имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории Российской Федерации". В частности, это означает, что все законы и  иные акты законодательства Российской Федерации не должны противоречить  Конституции РФ.

Следующий уровень  системы нормативных правовых актов - это федеральные законы: Налоговый  кодекс РФ; Закон РФ "О налоговых  органах"; Федеральный закон "Об основах государственной службы Российской Федерации" от 31 июля 1995 г.; Федеральный закон "О государственной защите судей, должностных лиц правоохранительных и контролирующих органов" и др.

Налоговые органы в  своей деятельности руководствуются  также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов  и сборов.

При решении острейших  проблем, связанных с деятельностью  налоговых органов, важное значение приобретает судебная практика. В этой связи следует упомянуть такие правовые акты, как Постановление Конституционного Суда РФ от 15 июля 1999 г. N 11-п по делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР "О государственной налоговой службе РСФСР" и закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"; постановление Президиума ВАС Российской Федерации от 10 февраля 1998 г. N 5763/97 и постановление Пленума ВАС РФ от 20 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ" и др.