Налоговые обязательства и способы их обеспечения

 

Заключение.

Исходя  из изложенного, а также на основе исследования в целом правовой природы  налоговой ответственности, ее структуры, функций, отличий от других видов  юридической ответственности можно сделать вывод о том, что налоговая ответственность это в первую очередь - пени, выполняющие компенсационно-восстановительную функцию, а также штрафы, выполняющие функцию наказания. При этом налоговая ответственность носит преимущественно компенсационно-восстановительный характер. Данное предопределено целями налоговой ответственности, важнейшей из которых является исполнение обязанности по уплате налогов и тем самым пополнение бюджета.

В результате изучения различных точек зрения правоведов по вопросу природы пеней можно сделать вывод,  что пени являются мерами налоговой ответственности наряду со штрафами. Отделение пени от мер налоговой ответственности в Кодексе не может изменить природу и назначение пени как отрицательного последствия для нарушителя налогового законодательства. Так, пеня, как и штраф, поступает в казну, ее размер установлен законом, а не договором. Пеня, как и штраф, является дополнительным по отношению к налогу изъятием, уменьшающим принадлежащее налогоплательщику имущество, и назначается она за самостоятельное финансовое правонарушение - просрочку уплаты налога.

Пени  не способствуют поступлению в бюджет сумм неуплаченного налога, а гарантируют  государству реальное безусловное  исполнение обязательства обязанного лица, побуждают его к минимальной  просрочке уплаты налога, стимулируют  к своевременному исполнению налоговых  обязательств, позволяют значительно  снизить потери государства, предупредить нарушение сроков уплаты налога.

Специфика налоговой ответственности заключается в сочетании компенсационно-восстановительной и карательной функций. При этом компенсационная функция должна преобладать. И именно в этом направлении должна развиваться налоговая ответственность.

Обеспечительные меры, в числе которых - залог и  поручительство, призваны минимизировать неблагоприятные последствия, которые  могут наступить в результате неисполнения либо ненадлежащего исполнения налогового обязательства. Однако возможность  применения в налоговых правоотношениях  залога имущества и поручительства ограничена.  

Необходимо  существенно расширить сферу  применения залога и поручительства, а точнее говоря, сделать реальным их применение.

Способы обеспечения исполнения обязанности  носят исключительно имущественный  характер и призваны гарантировать  государству реальное исполнение налоговых  обязательств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы.

 

1. Волкова Н.Н. Рецепция гражданско-правовых норм в налоговом законодательстве// Финансовое право, 2008, N 10.

2. Долгополов О.И., Ловинюков А.С. О надлежащих условиях исполнения налоговой обязанности // Административное и муниципальное право. 2009. N 12.

3. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение// 5-е изд. – СПб.:Питер, 2008.

4. Клокова А.В.Уплата налогов и сборов: как получить отсрочку. Практическое пособие.//М.: Омега-Л,2008

5. Налоговое право России в вопросах и ответах: Учебное пособие // М.С. Белова, В.А. Кинсбурская, М.Ю. Орлов и др.; под ред. А.А. Ялбулганова. М.: Юстицинформ, 2007.

6. Полищук И.С. Правовая категория "налоговое обязательство": возможность и необходимость использования в российском праве// Налоги, 2008, N 24.

 

Электронные информационно-правовые системы:

«КонсультантПлюс».

 

Интернет-ресурсы:

Официальный сайт ФНС России:  http://www.nalog.ru

 

 

 

 

¹ Налоговое право России в вопросах и ответах: Учебное пособие / М.С. Белова, В.А. Кинсбурская, М.Ю. Орлов и др.; под ред. А.А. Ялбулганова. М.: Юстицинформ, 2007.

² Налоги и налогообложение: учебник / под. ред. Б.Х.Алиева. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2008.

³ Налоговое право России в вопросах и ответах: Учебное пособие / М.С. Белова, В.А. Кинсбурская, М.Ю. Орлов и др.; под ред. А.А. Ялбулганова. М.: Юстицинформ, 2007.

⁴ Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22 августа 2005 г. N А11-13537/2004-К2-Е-11965

⁵ Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 октября 2005 г. N А78-2284/05-С2-28/212-Ф02-5131/05-С1

⁶ Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. 5-е изд. – СПб.:Питер, 2008

⁷ Клокова А.В.Уплата налогов и сборов: как получить отсрочку. Практическое пособие./М.: Омега-Л,2008