Налоговая система КР

Контроль за взиманием НДС осуществляется:

- с облагаемых поставок - Департаментом Налоговой Службы Комитета по Доходам при Министерстве Финансов Кыргызской Республикии;

- с облагаемого импорта - Департаментом Таможенной Службы Комитета по Доходам при Министерстве финансов Кыргызской Республики

Уплата НДС производится:

- по ставке 20 % при осуществлении облагаемых поставок и облагаемого импорта;

- по ставке 0 % при экспорте товаров, за исключением экспорта золотого сплава и аффинированного золота. Нулевая ставка НДС как и ставка 20 % предполагает компенсацию НДС, уплаченного или подлежащего уплате за материальные ресурсы, используемые для создания облагаемых поставок.

Освобожденные поставки (статьи 138-146 НК КР)

Налоговый кодекс Кыргызской Республики устанавливают особый вид поставок, которые освобождаются от НДС. К освобожденным поставкам относятся:

- поставка жилых сооружений или аренда жилых помещений за исключением:

1) сдачи в аренду помещений гостиничного типа, пансионатов, здравниц для отдыха и лечения;

2) сдачи в аренду сооружений для парковки или стоянки легковых и других автомобилей. - поставка земли за исключением случаев сдачи ее в аренду для парковки или стоянки транспортных средств;

- поставка сельскохозяйственной продукции сельскохозяйственными производителями;

- поставка и экспорт золотого сплава и аффинированного золота;

- финансовые услуги;

- поставка услуг по страхованию, услуг по выплате пенсий или иных услуг, связанных с этими видами услуг, включая управлениями фондами по страхованию и пенсионными фондами, услуги брокеров и агентов этих организаций;

- представление услуг системой городского, районного (в сельской местности) транспорта, кроме такси, связанных с перевозками пассажиров внутри городов, сел и пригородные пункты назначения, а также водным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

- оказание почтовых услуг почтовыми отделениями связи, а также услуги по доставке пенсий и пособий;

- оказание коммунальных услуг населению (электроэнергия, газ, радио, телеантенна, горячая и холодная вода, отопление и др.);

- поставка, передача имущества, собственности государственных предприятий посредством приватизации;

- поставка товаров, работ и услуг осуществляемые некоммерческими организациями для учреждений;

- поставки товаров, работ и услуг осуществляемые некоммерческими организациями для социального обеспечения и защиты детей или малообеспеченных граждан преклонного возраста;

- поставки услуг, осуществляемые учреждениями здравоохранения, образования, науки, культуры и спорта;

- поставки услуг, осуществляемые просветительскими организациями, занимающимися удовлетворением духовных потребностей;

- поставки специализированных товаров для инвалидов.

В этом случае, если передача права на осуществление экономической деятельности или ее части, осуществляется облагаемым субъектом и данная деятельность облагается НДС на момент передачи, данная передача не является поставкой товаров, работ и услуг.

Освобождение импорта от обложения НДС

Освобождаются от НДС следующие товары, вещи и иные предметы:

- поставляемые для оказания помощи пир ликвидации последствий стихийных бедствий, вооруженных конфликтов и несчастных случаев;

- поставляемые в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством Кыргызской Республики;

- импортируемые, если они были ранее экспортированы этим же импортером;

- импортируемые временно под гарантию, что они будут экспортированы без изменения в сроки, установленными таможенным законодательством;

- товары, пересекающие территорию Кыргызской Республики транзитом;

- товары, предназначенные для официального пользования иностранными служащими и представительствами, товары для личного пользования дипломатического, административного и технического персонала таких представительств, включая членов их семей, но не предназначенных для перепродажи;

- акцизные марки;

- медикаменты, в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Кыргызской Республики;

- учебные пособия и школьные принадлежности, научные издания;

- детское питание;

- товары, которые импортируются исключительно для использования в качестве основных средств непосредственно импортирующим субъектом, но не для поставки этим субъектом другом субъекту. Данное освобождение не распространяется на легковые автомобили, за исключением автомобилей (такси) автотранспортных предприятий, занимающихся перевозкой пассажиров и зарегистрированных как юридическое лицо.

Поставки с нулевой налоговой ставкой (статьи 149-151 НК КР)

Следующие товары облагаются по нулевой ставке НДС:

- Экспорт товаров, за исключением экспорта золотого сплава и аффинированного золота;

- Поставка работ или услуг, связанных с международными перевозками пассажиров, багажа и грузов;

- Поставка товаров и услуг, оказываемая дипломатическим и консульским представительствам, а также для личного пользования дипломатическим или консульским персоналом этих представительств в Кыргызской Республике;

- Поставка товаров или услуг международной организации в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых выступает Кыргызская Республика.

Налог на прибыль

Плательщиками налога на прибыль являются все юридические лица-резиденты, осуществляющие экономическую деятельность и получающих прибыль от источников дохода как в Кыргызской Республике, так за ее пределами, а также все юридические лица-нерезиденты, осуществляющие экономическую деятельность в составе учреждений Кыргызской Республики и получающих прибыль от источников дохода в Кыргызской Республике.

Объектом обложения налогом является прибыль, исчисляемая как разница между совокупным годовым доходом налогоплательщика и вычетами, предусмотренных Налоговым Кодексом.

Ставки налога на прибыль (ст. 106-109 НК КР)

Налогоплательщик              Вид дохода              Ставка

Юридические лица-резиденты; юридические лица-нерезиденты, имеющие постоянное учреждение в Киргизской Республике              Совокупный доход, уменьшенный на сумму вычетов, разрешенных Налоговым кодексом Киргизской Республики               30%

Общества инвалидов I и II группы, а также предприятия Киргизского общества слепых и глухих, в которых инвалиды составляют не менее 50 % от общего числа занятых. Перечень указанных предприятий определяется Правительством Киргизской Республики               Прибыль              0%

Юридические лица-резиденты              Проценты              5%

Юридические лица-нерезиденты, по доходам, не связанным с постоянным учреждением в Киргизской Республике              Дивиденды              10%

Они же              Страховые платежи, полученные по договорам страхования или перестрахования рисков              10%

Они же              Телекоммуникационные или транспортные услуги в международной связи и перевозках между Киргизской Республикой и другими государствами              10%

Они же              Доходы от авторских гонораров, оказания услуг (включая услуги по управлению, консультационные услуги), от аренды и другие доходы              30%

Налоговые льготы

Освобождаются:

- прибыль общественных организаций от благотворительной деятельности (статья 112 НК КР);

- прибыль исправительно-трудовых учреждений ГУИН МВД КР и кредитных союзов (статья 112 НК КР);

- дивиденды, полученные юридическими лицами-резидентами (статья 112 НК КР);

- прибыль инвестиционных фондов (статья 113 НК КР).

Совокупный годовой доход юридических лиц уменьшается на сумму безвозмездно переданного актива, включая денежные средства, некоммерческим организациям, занимающимся благотворительной деятельностью, в размере, не превышающем 2 % налогооблагаемого дохода налогоплательщика.

Проблемы налога на прибыль

Ставка этого налога до 2002 г. составляла 30%, т.е. была достаточно высока и стимулировала уклонение от уплаты этого налога. Фактически его уплачивают только крупные предприятия и в тех отраслях экономики, где возможности укрыть прибыль от налогообложения ограничены. Предприятия малого и среднего бизнеса очень часто находят легальные и нелегальные способы уклонения. Ввиду того, что возможности принуждения к уплате в существующей налоговой системе на практике оказываются ограниченными, рассчитывать на добровольную уплату этого налога значительным количеством предприятий можно только при условии, что ставки налога на прибыль будут соответствовать существующему среди предпринимателей пониманию разумного размера этих ставок . Этими соображениями было продиктовано снижение ставки этого налога в 2002 г. до 20% (кроме естественных монополий). Проблема, однако, состоит в том, что снижение ставок (которое, конечно, должно быть всеобщим, иначе возможно возникновение серьезных проблем в администрировании этого налога и искажающее воздействие на экономическую деятельность) затрагивает и основных нынешних его плательщиков, что чревато значительными потерями налоговых поступлений. К числу других проблем данного налога относятся нечеткие определения совокупного годового дохода и основного дохода для сельскохозяйственных производителей. Не определены условия, при которых деятельность иностранного юридического лица приводит к возникновению постоянного учреждения в КР. Проблемой является также возможность занижения налогооблагаемой базы в результате заключения договоров с физическими лицами, осуществляющими свою деятельность на основе патента и не ведущими учет доходов и расходов.

Акцизный налог

Акцизными налогами облагаются товары, произведенные на территории Кыргызской Республики и импортируемые на территорию Кыргызской Республики по 21 наименованию (в основном алкогольная и табачная продукция, а также изделия, относящиеся к предметам роскоши).

Плательщиком акцизного налога являются все юридические и физические лица, производящие или импортирующие подакцизные товары.

Ставки акцизного налога принимаются ежегодно Правительством утверждаются в денежном выражении на единицу физического объема или в процентах к стоимости товара.

Освобождение от акцизов (статья 172)

- Акцизом не облагаются подакцизные товары, импортируемые физическими лицами по нормам, утверждаемым Правительством Кыргызской Республики.

- Освобождаются от уплаты акциза ниже перечисленные импортируемые товары:

1) подакцизные товары, необходимые для эксплуатации транспортных средств, осуществляющих международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, во время следования в пути и в пунктах промежуточной остановки, а также приобретенные за границей для ликвидации аварии (поломки);

2) товары, оказавшиеся вследствие повреждения до пропуска их через таможенную границу Кыргызской Республики непригодными к использованию в качестве изделий и материалов;

3) товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством Кыргызской Республики;

4) товары, ввозимые в благотворительных целях по линии государств, правительств, международных организаций, включая технического содействия;

5) конфискованные, бесхозные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству;

6) товары, ввезенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования их персонала, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, и освобождаемые в соответствии с международными договорами, участником которых является Кыргызская Республика;

7) товары, перемещаемые через таможенную границу Кыргызской Республики, освобождаемые в рамках таможенных режимов, установленных таможенным законодательством Кыргызской Республики, за исключением режима "Выпуск товаров для свободного обращения".

Проблемы акцизов

Большой проблемой этого налога является массовое уклонение от его уплаты в форме нелегального производства подакцизных товаров на территории республики и особенно контрабанды из соседних стран. В этих условиях экономические меры стимулирования расширения налогооблагаемой базы через снижение ставок до сих пор оказывались неэффективными, что показал, в частности, опыт снижения акцизов на спиртное в 2001 г., приведший к значительному падению поступлений этого налога. Резкое улучшение администрирования этого налога является абсолютно необходимым.

В последнее время таможенные пошлины рассматриваются в основном как средство регулирования импорта и защиты отечественных товаропроизводителей. Фискальная функция таможенных пошлин приобрела второстепенное значение.

Подоходный налог с физических лиц

Плательщиками подоходного налога являются все физические лица - резиденты и нерезиденты Кыргызской Республики, имеющий доход.

Члены крестьянских и фермерских хозяйств, их объединения, ассоциации и другие сельскохозяйственные, для которых земля является основным средством производства и основным источником дохода, уплачивают только земельный налог (статья 72 НК КР). Объектом обложения налогом является доход, исчисляемый как разница между совокупным годовым доходом налогоплательщика и вычетами, предусмотренных Налоговым кодексом. Налогооблагаемый доход, у источников выплаты - физического лица подлежит обложению налогом по следующим ставка в зависимости от совокупного дохода, полученного в календарном году (статья 89 НК КР):

1) от 6,50 до 50 кратной минимальной годовой заработной платы - 10 процентов с суммы доходов;

2) свыше 50 кратной минимальной годовой заработной платы - 20 процентов с разницы суммы доходов.

Проблемы подоходного налога

Действующий в Кыргызстане подоходный налог основывается на прогрессивной шкале ставок. В разные годы максимальная ставка составляла 40%, затем 33%, причем она должна была применяться, начиная с уровня доходов (чуть более 200 долларов в месяц), характерного для среднего класса, но отнюдь не для богатых людей. Очевидно, что очень немногие люди фактически уплачивали подоходный налог по максимальной ставке. В 2002 г. максимальная ставка подоходного налога снизилась до 20%; при этом поступления этого налога даже немного возросли.

В силу особенностей экономики страны и налогового законодательства подоходный налог по прогрессивной шкале должно уплачивать меньшинство населения страны (примерно треть экономически активного населения). Помимо крестьян, уплачивающих налог на доходы в форме земельного налога, многие мелкие торговцы и производители также могут платить налог на доходы в другой форме – в виде патентных платежей (см. ниже). С этой точки зрения, даже не касаясь вопросов справедливости и проблем администрирования, прогрессивная шкала подоходного налога не способна эффективно выполнять функцию перераспределения доходов, для которой она предназначена. Законодательство предусматривает ряд видов доходов и категорий населения, освобожденных от налогообложения. Обращает на себя внимание отсутствие разрешенных вычетов на понесенные домохозяйствами расходы на образование и здравоохранение, что является обычной практикой во многих странах. Учитывая, что платное предоставление услуг в этих крайне важных для развития страны секторах уже широко распространено в Кыргызстане и, по-видимому, будет расширяться и далее, отсутствие таких вычетов, во-первых, удорожает эти услуги для граждан и, во-вторых, не способствует налаживанию надлежащего учета и уплаты налогов в этих весьма больших по размеру секторах экономики. С другой стороны, полностью исключены из налогообложения заработная плата и другие денежные выплаты военнослужащим, милиции и представителям других силовых структур.