Налогоплательщик и плательщик сборов

СОДЕРЖАНИЕ

Введение            3

Глава 1. Налогоплательщик и плательщик сборов     4

§1. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов)    5

§2.  Обязанности  налогоплательщиков (плательщиков сборов)   6

Глава 2. Различие понятий «налогоплательщик» и «носитель» налога  9

Заключение                    11

Литература                                                                           12 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Происходящие  перемены в экономике государства  стимулируют рост общественного  интереса к налоговым правоотношениям.

     Налогоплательщиками в широком смысле слова признаются все организации и физические лица, на которых в соответствии с законодательством о налогах  и сборах возложена обязанность  по уплате каких-либо обязательных платежей. Однако более правильно называть налогоплательщиками тех лиц, которые  обязаны уплачивать собственно налоги, все же остальные являются плательщиками  сборов.

      Следует отметить, что состав налогоплательщиков неоднороден, среди них выделяется несколько обособленных групп с  различными налоговыми статусами.

      Среди налогоплательщиков выделяют физические лица (граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства) и юридические  лица. Особый налоговый статус имеют индивидуальные предприниматели.

      Наряду  с правами налогоплательщиками  в соответствии с законодательством  о налогах и сборах обязываются  к исполнению обязанностей.

      За  невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на них обязанностей налогоплательщики несут ответственность  в соответствии с законодательством.

      Обязанности налогоплательщиков установлены Налоговым  кодексом Российской Федерации, а также  иными нормативными актами о налогах  и сборах.                             
 
 
 
 
 

Глава 1. Налогоплательщик и плательщик сборов

     Налогоплательщиком  и плательщиком сборов признаются организации и физические лица, на которых НК РФ возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы.

     Налогоплательщики в качестве субъектов налогового права подразделяются на две группы: организации и физические лица. В налоговом праве понятие «организация» соотносится с понятием «юридическое лицо», применяемым гражданским законодательством. В целях реализации предписаний НК РФ организации подразделяются на два вида:

1) российские  организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ;

2) иностранные  организации – иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

     К числу налогоплательщиков-организаций относятся филиалы и иные обособленные подразделения иностранных организаций, расположенные на территории Российской Федерации, при условии, что налоговым законодательством на них возложена обязанность уплачивать конкретные налоги. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций самостоятельными налогоплательщиками не являются, поскольку они только исполняют налоговые обязанности головных организаций по месту своего нахождения.

     Налогоплательщиками – физическими лицами могут быть граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. На правовой статус налогоплательщика не влияет его возраст, поскольку обязанность по уплате налога возникает в момент приобретения объекта налогообложения. 

§1. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов)

     Перечень  прав российских налогоплательщиков и  плательщиков сборов содержится в НК РФ.

     Среди прав налогоплательщиков, установленных НК РФ, особо следует отметить право получать от налоговых органов письменные разъяснения и пояснения по вопросам применения налогового законодательства, а также нормативные документы о налогах и сборах. Налогоплательщики также имеют право получать от налоговых органов по месту своего учета бесплатную информацию о действующих обязательных платежах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, правах и обязанностях налоговых органов и их должностных лиц.

     В ходе осуществления налоговыми органами камеральных и выездных проверок налогоплательщик имеет существенные полномочия по защите своих прав и  законных интересов: представлять налоговым  органам и их должностным лицам  пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам налоговых  проверок; присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; получать копии акта налоговой проверки и  решений налоговых органов, а  также требования об уплате налога.

     Одним из существенных полномочий налогоплательщика  является право обжаловать акты налоговых  органов, а также действия или  бездействие их должностных лиц. Жалобы подаются в вышестоящий налоговый  орган или в суд. Способ защиты своих нарушенных прав и законных интересов налогоплательщик определяет самостоятельно, причем обращение в  один орган не исключает возможности  подачи жалобы и в другой. Юридические  лица и граждане-предприниматели  подают исковое заявление в арбитражный  суд, физические лица (кроме индивидуальных предпринимателей) – в суд общей юрисдикции.

     Впервые в российском законодательстве появилось  право налогоплательщиков требовать  от должностных лиц налоговых  органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков, право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ и другим федеральным законам, а также право требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения налоговой тайны.

     Весьма  значимым в условиях становления  демократических отношений в  России является и право налогоплательщиков обращаться с требованиями и получать в установленном порядке возмещение налоговыми органами в полном объеме убытков, причиненных их незаконными  решениями, а также незаконными  действиями или бездействием должностных  лиц этих органов.

     В случае наличия оговоренных в  законодательстве оснований налогоплательщики  имеют право использовать налоговые  льготы.

     Перечень  прав налогоплательщиков, указанных  в НК РФ, не является закрытым, т. е. он не ограничен кодексом и другими  актами законодательства о налогах  и сборах. Например, налоговым законом  субъекта РФ налогоплательщикам могут  быть предоставлены другие права.

§2. Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)

     Реальная  обязанность налогоплательщика  уплачивать какой-либо налог возлагается  на организацию либо физическое лицо с момента возникновения обстоятельств, установленных законодательством  о налогах и сборах и предусматривающих  уплату данного налога. Возникновение  обстоятельств, влекущих уплату суммы  налога или сбора, служит юридическим  фактом, на основании которого субъект  налогового права приобретает статус участника налоговых правоотношений. Конкретный перечень субъектов, обязанных  производить платежи в доход  государства, устанавливается частью второй НК РФ, иным федеральным законодательством  отдельно по каждому налогу или сбору.

     Перечень  обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов) установлен НК РФ. Видовое многообразие обязанностей налогоплательщиков предполагает их классификацию по различным основаниям.

     В зависимости от юридических фактов, лежащих в основе возникновения обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов), выделяются: обязанности, вытекающие из факта наличия объекта налогообложения; обязанности, не зависящие от факта наличия объекта налогообложения.

     К обязанностям, вытекающим из факта  наличия объекта налогообложения, относятся следующие обязанности  налогоплательщиков:

- уплачивать  законно установленные налоги. Своевременная  и в полном объеме уплата  законно установленных налогов  в бюджет и во внебюджетные фонды – основная обязанность налогоплательщика. Указанная обязанность возникает только с момента вступления в законную силу нормативного акта (или норм права), предусматривающего уплату конкретно-определенного вида налога;

вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;

- представлять  в налоговый орган по месту  учета в установленном порядке  налоговые декларации по тем  налогам, которые они обязаны  уплачивать;

- представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

- выполнять  законные требования налогового  органа об устранении выявленных  нарушений законодательства о  налогах и сборах;

- не  препятствовать законной деятельности  должностных лиц налоговых органов  при исполнении ими своих служебных  обязанностей;

- в течение  четырех лет обеспечивать сохранность  данных бухгалтерского учета  и других документов, необходимых  для исчисления и уплаты налогов,  а также документов, подтверждающих  полученные доходы и уплаченные (удержанные) налоги. Организации также  обязаны сохранять документы,  подтверждающие произведенные расходы.

     К числу обязанностей, не зависящих  от факта наличия объекта налогообложения, относится постановка на учет в налоговых  органах и предоставление налоговому органу необходимой информации и  документов.

     В зависимости от императивности возложения обязанности налогоплательщиков можно подразделить на прямо предусмотренные НК РФ и требующие особого указания на отношение к налогоплательщику.

     Большинство обязанностей прямо зафиксированы  НК РФ, входят в состав общего правового  статуса налогоплательщика и  не требуют дополнительных механизмов введения в действие. К таковым, в  частности, относится обязанность  уплачивать законно установленные  налоги. Вместе с тем возложение на налогоплательщика некоторых  обязанностей возможно только в силу указания на то иным нормативным правовым актом. К числу таких обязанностей относятся: ведение в установленном  порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представление в налоговый орган по месту учета бухгалтерской отчетности в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

     В зависимости от принадлежности к  общему или специальному статусу  налогоплательщика налоговые обязанности подразделяются на общие для всех категорий налогоплательщиков и специальные, возложенные только на определенные субъекты.

     Наличие специальных обязанностей предусмотрено  п. 2 ст. 23 НК РФ, согласно которому налогоплательщики-организации  и индивидуальные предприниматели  кроме выполнения общих обязанностей должны письменно сообщать в налоговый  орган по месту своего учета следующие  сведения:

- об  открытии или закрытии счетов  в коммерческих банках;

- об  участии в российских или иностранных  организациях;

- о создании, реорганизации, ликвидации обособленных  подразделений, созданных на территории  Российской Федерации;

- о принятии  решения о прекращении своей  деятельности, объявлении несостоятельности  (банкротстве), ликвидации или реорганизации;

- об  изменении своего места нахождения.

     Установленный НК РФ перечень обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов) не является исчерпывающим. Налогоплательщики могут нести  и иные обязанности, установленные  федеральным законодательством.

     Невыполнение  или ненадлежащее выполнение налогоплательщиком возложенных обязанностей образует соответствующий состав налогового правонарушения.