Косвенные налоги в РФ и перспективы их развития

2. Акцизы.

Важным видом косвенных  налогов стали акцизы, раньше в  нашей стране почти не применявшиеся. Их роль, только в значительно большем объеме, выполнял налог с оборота. Во всех странах мира на особо высокорентабельные товары устанавливаются акцизные сборы для изъятия в доход бюджета некоторой части получаемой производителями таких товаров сверхприбыли.

Плательщиками акцизов  являются производящие и реализующие  подакцизные товары предприятия  и организации. С 1997 г. плательщиками  акцизов могут быть не только юридические, но и физические лица. Закон РФ "Об акцизах" распространен на граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Введение акцизов совпало, как и вся налоговая реформа, с либерализацией цен. В связи с этим акцизы устанавливаются не в сумме на единицу изделия, как в большинстве стран, а методом процентных надбавок к розничной цене товаров.

Повышение ставок акцизов с этого года были повышены некоторые ставки акцизов. Увеличение налога коснулось табачных изделий, в частности сигарет с фильтром, без фильтра и папирос. Также увеличение, причем довольно значительное, произошло в ставках акцизов на бензин, моторные масла и дизельное топливо. Кроме того, с 2011 года ставка акциза стала зависеть от класса бензина и топлива. Ранее она изменялась в зависимости от вида топлива и октанового числа. С 1 августа 2011 года ставка на этиловый спирт, изготовленный из всех видов сырья, и коньячный спирт стала зависеть от того, является ли предприятие плательщиком авансовых платежей акциза. 
Расширение списка подакцизных товаров в перечень внесен коньячный спирт. Кроме того, уточнены такие понятия, как спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% и алкогольная продукция. 
Введение авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции с 1 июля 2011 года НК РФ предписывает производителей алкогольной продукции (кроме натуральных вин и напитков с объемной долей этилового спирта не выше 6%) или подакцизной спиртосодержащей продукции оплачивать авансовые платежи по акцизу в бюджет (статья 194 НК РФ). Аванс должен перечисляться до 15 числа текущего налогового периода, а его размер определяться исходя из общего объема спирта и соответствующей продукции ставки акциза. И не позднее 18-го числа в инспекцию необходимо представит копию платежного поручения и выписки банка, а также извещение об уплате по установленной форме. Авансовый платеж можно не уплачивать. Для этого надо представить в налоговый орган банковскую гарантию и извещение об освобождении от уплаты аванса. Обложение передачи спирта в структуре одной организации с 1 августа 2011 года под объекты обложения акцизами также попадает передача произведенного спирта (этилового или коньячного) другому подразделению организации для дальнейшего производства подакцизной алкогольной или спиртосодержащей продукции. 
Из этого правила есть исключение – если организация производит из спирта парфюмерно-косметическую спиртосодержащую продукцию или бытовую химию в металлической аэрозольной упаковке, то в таком случае передача спирта между подразделениями акцизами не облагается. 
Взимание акцизов при ввозе и вывозе подакцизных товаров таможенного союза (ТС) Россия с 2010 года входит в ТС, поэтому были скорректированы некоторые правила взимания акцизов при ввозе-вывозе товаров ТС.  
Теперь НК РФ предусматривает отдельную уплату акцизов по таким товарам. Рассчитывается акциз по ставкам, установленным в статье 193 НК РФ. Перечисляется в Федеральное казначейство в пятидневный срок после принятия на учет товаров. Корректировка правил вычетов сумм акциза 
Авансовый платеж акциза, установленный в этом году, подлежит вычету. При этом учитывается только сумма приобретенного спирта, фактически израсходованного для производства проданной алкогольной продукции. Остальная сумма аванса, относящаяся к неиспользованному объему спирта, может быть зачтена в последующих периодах, когда он будет израсходован. 
Таким образом, в начислении и уплате акцизов произошли значительные изменения.

Объектом налогообложения  служат обороты по реализации подакцизных  товаров собственного производства. Для определения облагаемого оборота берется стоимость реализуемых изделий, исчисленная исходя из цен реализации без учета налога на добавленную стоимость.

Акцизами не облагаются товары, идущие на экспорт (кроме экспорта в страны СНГ), поскольку с их помощью  изымается избыточный доход, полученный в экономической зоне России (для изъятия сверхдоходов, получаемых от реализации товаров, работ и услуг на экспорт, используется механизм таможенных пошлин). При этом дата совершения оборота устанавливается исходя из методики определения выручки от реализации товаров, принятой на каждом конкретном предприятии (либо по отгрузке, либо по оплате). Если организация реализует на экспорт товары, приобретенные ею с акцизами, то суммы акцизов возвращаются налоговыми органами. Возврат производится при предъявлении грузовой таможенной декларации со штампом таможни "выпуск разрешен", подтверждающим пересечение товаром границы, а также расчетных документов на покупку товара и справки предприятия – изготовителя подакцизного товара о дате уплаты акциза.

В зависимости от объема облагаемого оборота акцизы уплачиваются в бюджет исходя из фактического оборота, либо ежедневно (на третий день по совершению оборота), либо ежедекадно.

Для последующего контроля налогоплательщики представляют налоговым  органам по месту своего нахождения расчеты по акцизам по форме и в сроки, установленные действующим законодательством.

Перечень подакцизных  товаров и ставки акцизов на них  устанавливаются Правительством Российской.

3. Таможенные пошлины.

Таможенная пошлина - обязательный платеж, взимаемый таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию страны или при вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. Обложение товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, осуществляется в соответствии с Законом РФ "О таможенном тарифе". Основой для начисления таможенной пошлины является таможенная стоимость товара.

В России основное значение придается импортным пошлинам по сравнению с экспортными. Аналогичная  тенденция наблюдается во всех развитых странах.

Таможенные пошлины  имеют огромное значение в экономической  и политической жизни государства.

Заявляемая в декларации таможенная стоимость товара должна основываться на достоверной, количественно  определяемой и документально подтвержденной информации. Владелец товара обязан по требованию таможенного органа предоставить все необходимые ему сведения. 
Таможенный орган вправе принимать решения о правильности заявленной таможенной стоимости товара. При отсутствии данных, подтверждающих правильность ее определения, или при наличии оснований полагать, что сведения не являются достоверными и достаточными, таможенный орган может самостоятельно определить таможенную стоимость декларируемого товара. В последнем случае по письменному запросу декларанта он обязан в трехмесячный срок представить письменное разъяснение причин, по которым заявленная таможенная стоимость не может быть принята в качестве базы для начисления пошлины.

Определение таможенной стоимости ввозимых товаров является достаточно непростым делом. Обычно используются разные методы, но основной — по цене сделки с ввозимыми товарами. Применяются также методы определения стоимости по цене сделки с идентичными товарами, по цене сделки с однородными товарами, методы вычитания стоимости, сложения стоимости, резервный метод.

При методе по цене сделки с ввозимыми товарами таможенной стоимостью является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар на момент пересечения им таможенной границы. В цену сделки включаются следующие компоненты:

• расходы по доставке товара до аэропорта, порта, станции или иного места ввоза на территорию Российской Федерации;
• расходы, понесенные покупателем, как-то: комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость контейнеров и другой многооборотной тары, упаковки;
• соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, которые прямо или косвенно были предоставлены покупателям бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров: сырья, материалов и комплектующих изделий;
• инструментов, штампов, форм, использованных при изготовлении данных товаров; инженерных проработок, опытно-конструкторских работ, эскизов и чертежей, выполненных вне территории Российской Федерации и непосредственно необходимых для производства указанных товаров;
• лицензионных и иных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров.

Помимо этого учитывается величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории Российской Федерации. 
Повторим, что это основной метод. Но в ряде случаев он не может применяться. Например, если существуют ограничения в отношении прав покупателя на товар. Далее, продажа и цена сделки могут зависеть от соблюдения условий, влияние которых невозможно учесть. Или, участники купли-продажи являются взаимозависимыми лицами, что может воздействовать на цену сделки. Наконец, данные таможенной декларации не подтверждены документально или не являются количественно определенными и достоверными.

Во всех этих случаях  применяется метод по цене сделки с идентичными товарами. В качестве основы берется цена сделки с идентичными товарами. Под идентичностью товаров понимаются одинаковые физические характеристики, качество и репутация на рынке, та же страна и тот же производитель.

Понятно, что использовать и этот метод можно не всегда. И приходится брать метод по цене сделки с однородными товарами. Под однородными понимаются изделия, которые имеют сходные характеристики и состоят из схожих элементов. Они близки функционально и могут быть взаимозаменяемыми в коммерческом отношении.

При методе вычитания  стоимости за основу определения таможенной стоимости товара принимается цена единицы изделия, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории России не позднее 90 дней с даты ввоза. Из цены единицы товара вычитаются:

• расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей ввозимых товаров того же класса и вида;
• суммы таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в Российской Федерации в связи с ввозом или продажей товаров;
• обычные расходы на транспортировку, страхование, погрузочно-разгрузочные работы.

Метод на основе сложения стоимости предусматривает расчет таможенной стоимости товара путем  сложения трех составляющих. Во-первых, стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем. Во-вторых, общих затрат, характерных для продажи в Россию из страны вывоза товаров того же вида, в том числе транспортировка, погрузочно-разгрузочные работы, страхование до места пересечения границы и иные неизбежные затраты. В-третьих, прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки подобных товаров.

Возможны отдельные  случаи, когда таможенная стоимость  товара не поддается определению  перечисленными выше пятью методами. Тогда применяется резервный метод. Оценка товаров производится с учетом мировой практики. При использовании резервного метода таможенный орган предоставляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию, которая и служит основой расчетов.

Таможенные пошлины, как и любые внутренние налоги, имеют определенные льготы. Они не носят индивидуального характера и определяются Законом Российской Федерации от 21 мая 1993 г. № 5003-1 "О таможенном тарифе". Полностью освобождаются от пошлины:

• транспортные средства для международных перевозок пассажиров и грузов;
• предметы материально-технического снабжения, вывозимые для обеспечения деятельности российских судов, ведущих морской промысел, а также ввозимая продукция их промысла;
• товары, ввозимые или вывозимые для официального или личного пользования представителями иностранных государств, физическими лицами, имеющими право на беспошлинный ввоз таких предметов на основании международных соглашений;
• валюта и ценные бумаги. Данное положение не распространяется на нумизматические цели;
• товары, подлежащие обращению в собственность государства;
• товары, представляющие собой гуманитарную помощь;
• товары, предназначенные для оказания технического содействия;
• товары, перемещаемые под таможенным контролем в режиме транзита и предназначенные для третьих стран;
• товары, перемещаемые через таможенную границу физическими лицами и не предназначенные для производственной или иной коммерческой деятельности.

Законом "О таможенном тарифе" допускается установление преференций в виде освобождения от пошлин, снижения ставок пошлин или установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товаров. Такие меры применяются к государствам, образующим вместе с Российской Федерацией зону свободной торговли или таможенный союз. Применяются преференции и к товарам из развивающихся стран, пользующихся национальной системой преференций Российской Федерации.

При осуществлении торговой политики Российской Федерации допускается  предоставление тарифных льгот в  виде возврата ранее уплаченной пошлины, снижения ставки пошлины или в исключительных случаях — освобождения от пошлины.

К числу других федеральных  налогов относятся отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за пользование природными ресурсами, гербовый сбор, государственная  пошлина, сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация", который уже давно предлагается отменить.

В первой половине имела  место практика введения целевых  федеральных налогов. Они действовали  определенное время, а затем отменялись. В известной степени такие налоги можно отнести к разряду чрезвычайных.

Компенсационные пошлины  применяются при ввозе товаров, для производства которых прямо  или косвенно использовались субсидии. 
Ставки ввозных и вывозных таможенных пошлин (тарифов) устанавливаются Правительством Российской Федерации, являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через границу. Они служат инструментом оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности.

В нашей стране применяются  следующие виды ставок таможенных пошлин:

• адвалорные, то есть начисленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
• специфические, начисляемые в определенном размере за единицу облагаемых товаров;
• комбинированные, в которых сочетаются первые два вида таможенного обложения.

Для оперативного регулирования  ввоза и вывоза товаров могут  применяться по решению Правительства  сезонные пошлины. По сроку действия они не должны превышать шести месяцев в течение календарного года.

Для защиты экономических  интересов страны по отношению к ввозимым товарам могут временно применяться особые виды пошлин: специальные, антидемпинговые и компенсационные.

Специальные пошлины  служат защитными средствами, если товары ввозятся в страну в количествах  и на условиях, угрожающих нанести  ущерб отечественным производителям аналогичных товаров. Они могут также применяться в качестве ответных мер на дискриминационные действия со стороны других государств.