Коммерческая работа по розничной продаже товаров

Из приведенных формулировок мы можем сделать следующие выводы.

Если иностранная организация регулярную осуществляет деятельность в Российской Федерации по выполнению работ и оказанию услуг, то такая деятельность ведет к созданию постоянного представительства. В этом случае иностранная организация самостоятельно уплачивает налог на прибыль.

Российская организация, приобретающая работы и услуги у такого представительства, налога на прибыль с его доходов не удерживает. При этом иностранное представительство должно передать налоговому агенту нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на учет в налоговых органах, оформленного не ранее, чем в предшествующем налоговом периоде.

Если копия свидетельства не представлена, то мы рекомендуем удержать с доходов иностранного лица налог на доход.

Если иностранная организация не осуществляет регулярной деятельности по выполнению работ и услуг на территории Российской Федерации, то такая деятельность не ведет к созданию постоянного представительства. В этом случае российский импортер должен удержать налог на доход при выплате дохода за следующие работы и услуги:

- доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;

- доходы от сдачи в аренду и субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду и субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках;

- доходы от международных перевозок, кроме случаев, когда перевозка осуществляется между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.

Доход, полученный иностранной организацией от реализации других работ и услуг, не подлежит обложению налогом на прибыль у налогового агента.

Таким образом, в соответствии с действующей редакцией НК РФ налогом на доход облагаются "пассивные" доходы: дивиденды, доходы от распределения прибыли, процентный доход от долговых обязательств, доходы от ценных бумаг, от реализации недвижимого имущества, штрафы, пени. Доходы от выполнения работ и услуг по своей сути являются "активными", поэтому не подлежат обложению в Российской Федерации, кроме трех вышеперечисленных случаев.

Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в бюджет либо в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка РФ на дату перечисления налога.

Налог должен быть перечислен в бюджет в течение трех дней после дня перечисления средств иностранной организации.

Ставки налога установлены статьей 310 НК РФ.

Если международным договором предусмотрено, что доходы иностранного лица не облагаются налогом в Российской Федерации, то иностранная организация должна представить налоговому агенту подтверждение, что она имеет постоянное место нахождение в государстве, с которым у Российской Федерации заключен договор об избежании двойного налогообложения.

Таким образом, российский импортер может применять нормы договоров об избежании двойного налогообложения без предварительного уведомления об этом налоговых органов.

В) Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете операции по импорту услуг отражаются следующим образом.

Дебет 07, 08, 10, 15, 20, 25, 26, 41, 44 Кредит 60

- начислена задолженность перед иностранным лицом;

Дебет 19 Кредит 60

- начислен НДС за иностранное лицо;

Дебет 60 Кредит 68

- на дату перечисления выручки удержан НДС (если это предусмотрено ст.148 НК РФ);

Дебет 60 Кредит 68

- на дату перечисления выручки удержан налог на доход (если это предусмотрено ст.309 НК РФ);

Дебет 60 Кредит 52

- погашена задолженность перед иностранным лицом;

Дебет 68 Кредит 52

- перечислен налог на доход за иностранное лицо;

Дебет 68 Кредит 51

- перечислен НДС за иностранное лицо;

Дебет 68 Кредит 19

- принят к вычету НДС (если иное не установлено п.2 ст.170 НК РФ).

Г) Налоговый учет

Понесенные организацией расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях (п.5 ст.272).

Если организация применяет метод "по начислению", то стоимость работ и услуг пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату подписания акта выполненных работ и услуг. В этом случае данные бухгалтерского учета о стоимости работ совпадают с данными налогового учета.

Если учет ведется "по оплате", то стоимость работ определяется по курсу на дату их оплаты. При этом как, мы отмечали выше, при исчислении налога на прибыль курсовые разницы не учитываются.

4) Отчет кассира

СПРАВКА-ОТЧЕТ КАССИРА-ОПЕРАЦИОНИСТА (форма № КМ-6) — применяется для составления отчета кассира-операциониста о показаниях счетчиков ККМ и выручке за рабочий день (смену); составляется в одном экземпляре ежедневно кассиром-операционистом; подписывается кассиром-операционистом и вместе с выручкой сдается им по приходному ордеру старшему (главному) кассиру или руководителю организации; служит основанием для составления сводного отчета “Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации” (форма № КМ-7); в небольших организациях с одной-двумя кассами кассир-операционист может сдавать деньги непосредственно инкассатору банка. Сдача денег в банк отражается в указанной Справе-отчете. Выручка за рабочий день (смену) определяется по показаниям суммирующих денежных счетчиков на начало и конец рабочего дня (смены) за вычетом суммы денег, возвращенных покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, и подтверждается соответствующими подписями заведующих отделами. В приеме и оприходовании денег по кассе в отчете подписываются старший кассир и руководитель организации.

Список используемой литературы:

1) Ю. А. Бабаев. Бухучет. Москва 2001.

2) Н. П. Барышников. В помощи бухгалтеру и аудитору. Справочно-методическое издание. Москва 2001.

3) Н. П. Кондраков. Бухучет.

План счетов бухучета. Министерство РФ. Инструкция по применению. Москва 2001.

4) Е. П. Козлова, Н. В. Пашутин, Т. Н. Бабченко, И. Н. Галанина. Бухучет. Москва “Финансы и статистика” 1996.