Исторические аспекты возникновения финансового права в России

Политика военного коммунизма привела и к свертыванию банковской деятельности. В декабре 1918 г. Народный банк был слит с казначейством, а в 1919 г. в него влились страховые компании. В 1920 г. Народный банк был вообще упразднен, а его функции переданы Наркомфину, причем кредитные операции прекратились.

Подобные мероприятия проводились и на Украине с учетом, конечно, особенностей гражданской войны на ее территории, подвергавшейся неоднократным захватам разного рода белогвардейцев и интервентов. Подобно России здесь частные банки были объединены с Народным банком Украины, а он в свою очередь в 11919 г. объединился с Нарбанком РСФСР. Как и в России, здесь тоже была проведена ревизия банковских сейфов, однако, изъятие ценностей из них проводилось более либерально: изъятию не подлежали «трудовые ценности».

§ 3. Финансовое право в период нэпа (1921 – 1929 годы)

Переход к нэпу принципиально отразился на финансовой системе и финансовом праве. Товарно-денежные отношения, на которых стала строиться новая экономическая политика, не могли обойтись без четко налаженных финансов. А они были, как уже отмечалось, разрушены, и в течение 1921 г. еще продолжали разрушаться. Отчасти это было даже следствием самого перехода к нэпу. Введение свободной торговли и свободных цен резко подтолкнули инфляцию. Если с середины 1919 до середины 1921 г. курс рубля упал в 800 разу то только за 1921 г. он упал в тысячу раз. Один довоеннный рубль в конце года стоил 80 тысяч.

Чтобы восстановить и стабилизировать денежную систему, нужно было решить давно известную всем государствам задачу — сбалансировать доходы с расходами.

Прежде всего были приняты меры к сокращению расходов, для этого уменьшили затраты на государственный аппарат, как на чиновничество, так, и в особенности, на вооруженные силы. Однако только экономией решить проблему было невозможно. Главное — надо было наладить пополнение казны, т. е. обеспечить функционирование разного рода источников поступления средств. Прежде всего для этого был использован тоже давно испытанный способ — налоги.

Собственно говоря, переход к нэпу ведь и начался с введения продовольственного налога. Точнее, было введено несколько продовольственных налогов — более десятка, различающихся по конкретному объекту обложения: хлеб, мясо, технические культуры и т. д. Первоначально натуральные налоги занимали ведущее место в налоговой системе, поскольку в условиях инфляции ценность имели не бесчисленные бумажки, а конкретные продукты, без которых не могли жить ни люди, ни государство. Однако, в том же 1921 г. начинаются и реформы, касающиеся денежных налогов.

Надо сказать, что в начале 1921 г. еще продолжали проводиться мероприятия в духе военного коммунизма. Так, в феврале президиум ВЦИК рассмотрел вопрос об отмене всех денежных налогов. Наркомфин разослал даже на места телеграмму о приостановлении взимания существующих налогов. Однако, уже в мае Центральное налоговое управление НКФ получило задание СНК — разработать в самой простой форме систему денежных налогов. Комплекс мероприятий в этом направлении наметил Декрет ВЦИК от 10 октября 1921 г. «О мерах по упорядочению финансового хозяйства».

Складываются две основные системы налогов — прямые и косвенные. Прямые налоги взыскивались с граждан и юридических лиц непосредственно и обычно составляли определенную долю от их доходов. Одним из таких налогов был подоходно-поимущественный, введенный в 1922 г. Он взимался с частных лиц и хозяйств. Был введен также промысловый налог, бравшийся первоначально с ненационализированных предприятий, но затем распространенный и на государственные предприятия.

В 1922—1923 гг. была усовершенствована система налогов, взимавшихся с крестьян. В 1922 г. несколько разнообразных налогов было заменено одним единым натуральным налогом. В 1923 г. единый сельскохозяйственный налог стал взыскиваться частично уже деньгами. Это было важное нововведение, упрощавшее взимание налогов.

Директивы партии нацеливали государственные органы на использование преимущественно именно прямых налогов, которые помогали бороться с буржуазией, нэпманами. Прямые налоги не позволяли нэпманам сосредоточивать в своих руках большие средства. Чем больше частник наживался, тем больше с него взыскивало государство, притом не пропорционально, а прогрессивно. И наоборот, с государственных и кооперативных организаций, с бедняцких и середняцких хозяйств прогрессивный налог взыскивался меньше. Такой принцип был установлен еще Декретом о продналоге. Советское государство, следовательно, и в налоговой политике неодинаково подходило к эксплуататорам и трудящимся. Например, с обычного единоличника брали 18 руб. налога, а с кулака — 172 руб. в год. Был установлен специальный налог на сверхприбыль. К X годовщине Октября 35% всех крестьянских хозяйств —бедняцких и маломощных — были вообще освобождены от сельхозналога.

Однако у прямых налогов есть один недостаток. Они требуют большого и хорошо налаженного налогового аппарата, который должен учитывать доходы каждого лица или организации, облагать их налогом, взыскивать этот налог, принимать меры к неплательщикам. В данный период эта работа была особенно трудной, так как буржуазия всеми силами старалась утаить доходы, уклонялась от уплаты налогов. В начале 20-х гг. у нас еще не сложился хорошо работающий налоговый аппарат. В силу этого и по некоторым другим причинам в это время существовала и другая система налогов — косвенные.

Эти налоги взыскиваются не непосредственно с граждан, а через покупаемые ими товары. Существовало два вида косвенных налогов — таможенные сборы и акцизы. Покупатель, приобретая тот или иной товар, порой даже не знает, что он тем самым уплачивает налог, который входит в состав цены. Формально акциз взыскивается как бы с частного продавца, фактически его оплачивает покупатель. Косвенные налоги широко используются в капиталистических странах, поскольку они маскируют налогообложение и одинаково применяются и к бедному, и к богатому Именно поэтому такая система налогов в принципе не устраивала Советское государство, но оно было вынуждено обстоятельствами ее применять.

С 1921 по 1923 гг. вводится целая серия акцизов на товары: виноградное вино, табачные изделия, спички, сахар, чай и т д. Государство все же старалось уменьшить недостатки косвенных налогов. Чтобы дифференцировать подход к буржуазии и трудящимся оно по-разному облагало разные товары. Предметы роскоши, которые покупались нэпманами, облагались налогом выше, товары массового потребления, в которых были заинтересованы рабочие v крестьяне, облагались ниже. По мере налаживания финансовой аппарата государство постепенно отменяло косвенные налоги.

Налоги заметно пополняли казну, но с течением времени все боль шее значение приобретает другой источник доходов — неналоговые поступления от государственной промышленности, которая становится не только рентабельной, но и начинает приносить прибыль. В 1923—1924 бюджетном году доходы от госпромышленности составили 18% в бюджете, а в 1924—1925 гг. — уже 26%. Была поставлена задача дальнейшего снижения налогов, особенно с крестьянства, усиления неналоговых поступлений.

Капитал Запада отказал Советскому государству во внешних займах, поэтому государству пришлось обратиться к своему народу за финансовой помощью. Были выпущены внутренние займы Первые из них были оригинальными, не только денежными, но и натуральными. Было выпущено два хлебных займа и один сахарный (1922—1923 гг.). Облигации хлебного займа продавались за деньги. Использовать же их можно было по-разному: можно было получить хлеб в натуре, что в условиях инфляции имело большой смысл, можно было получить доходы и деньгами, можно было уплатить налоги облигациями.

Займы эти были краткосрочными, но в 1922 г. был выпущен и денежный заем, уже долгосрочный — на 10 лет. Этот заем был добровольным для трудящихся, которые охотно поддерживали государство. Для эксплуататоров же приобретение облигаций было обязательным. Займы способствовали привлечению средств для нужд социалистического строительства. В последующие четыре года было выпущено 15 займов. Другим способом привлечения средств для нужд государства явилось учреждение в 1922 г. государственных сберегательных касс.

Наряду со всеми перечисленными, так сказать обычными, источниками средств Советское государство нашло один и экстраординарный. В начале 1922 г. было организовано изъятие ценностей из церквей всех вероисповеданий для передачи их в фонд помощи голодающим Поволжья. Практически громадные средства, полученные от реализации золота, серебра, драгоценных камней, произведений искусства пошли не только на приобретение хлеба за границей, но и на другие государственные нужды. Это мероприятие вызвало активный отпор как со стороны церковников, так и со стороны верующих, вылившийся порой и в бунты, которых было насчитано около полутора тысяч. В свою очередь такое сопротивление привело к широким репрессиям против церковников вплоть до расстрела некоторых из них.

Распространяя займы, организуя сберегательные кассы, государство брало у населения деньги взаймы. В свою очередь, оно выступало и в роли кредитора. Так, был восстановлен государственный кредит, советская кредитная система. В 1921 г. в составе Народного комиссариата финансов был учрежден Государственный банк, на который возложили прежде всего кредитование промышленности, сельского хозяйства и товарооборота. В 1922 г. было организовано несколько отраслевых банков, занявшихся кредитованием ведущих отраслей народного хозяйства — Торгово-промышленный банк, Электробанк, Банк потребительской кооперации.

Перечисленные мероприятия подготовили проведение важнейшей финансовой реформы этого времени — денежной реформы, началась еще в конце 1921 г. с замены денежных знаков на новые, образца 1922 г Обмен производился из расчета 1 новый рубль на 10 тыс. старых. В 1923 г. были выпущены еще одни новые денежные знаки, которые обменивались на знаки 1922 г по курсу 1:100. В это же время появились банкноты — червонцы, обеспеченные золотом, иностранной валютой и легко реализуемыми товарами. В 1923 г. выпуск денежных знаков для покрытия бюджетного дефицита был ограничен, а с 1924 г. — совсем прекращен Советский бюджет сбалансировался.

Конечно, через несколько лет дефицит бюджета снова появился, но он уже не превышал норм, существовавших даже в наиболее развитых странах.

Большое значение для советского финансового права имело образование СССР. Договор об образовании Союза ССР установил единство бюджета для всей страны. Бюджеты союзных республик стали составными частями общесоюзного. В интересах населения Конституция СССР разрешила вводить республиканские и местные налоги только с санкции Союза Была установлена единая денежная и кредитная система.

Бюджет Союза строился таким образом, чтобы оказывать максимальную помощь отсталым национальным районам. Русский народ сознательно шел на жертвы, чтобы помочь своим инонациональным братьям. Так, в Закавказье было установлено до 1924 г., что все доходы республики идут в казну ЗСФСР. Финансовые льготы для нее сохранились и после 1924 г.: за ней были сохранены все доходы от прямых налогов. Поэтому доля ЗСФСР в бюджете Союза 1924—1925 гг. значительно выше, чем доля РСФСР и УССР в расчете на количество населения и значение в экономике страны. Составляя 4% населения Союза, закавказские народы получали 7,5% бюджетных поступлений. Соответственно отличались и расходы на душу населения в среднем по Союзу — 2 руб. 81 коп., а по ЗСФСР — 5 руб. 39 коп.

Аналогично поступили и с бюджетами новых среднеазиатских республик — Узбекской и Туркменской. Суммы общесоюзных налогов целиком оставались в их казне. За исключением РСФСР, бюджеты всех союзных республик многие годы сводились с дотацией из общесоюзного бюджета. В 1924—1925 гг. доля собственных доходов Туркменской ССР в ее бюджете составляла лишь около 10%. Даже такая крупная республика как Украина покрывала за счет собственных средств меньше 40% расходной части своего бюджета.

§ 4. Финансовое право в период коренной ломки общественных отношений (1930 – 1941 годы)

Проведение коллективизации, индустриализации, культурной революции, строительство Красной Армии требовали колоссальных средств.

Важным мероприятием, обеспечивающим мобилизацию средств для дальнейшего развития народного хозяйства, явилась налоговая реформа 1930—1931 гг. Прежде всего большое количество разнообразных налогов и сборов, взимаемых с предприятий, было заменено всего двумя обязательными платежами в бюджет: налогом с оборота для всех социалистических предприятий и отчислением от прибыли государственных предприятий.

Налог с оборота взимался после реализации произведенной промышленным предприятием продукции. Оптовая база, продав эту продукцию, возвращала определенный процент промышленному предприятию, другую часть забирала себе за услуги, а третью часть, которая по некоторым товарам (например, по водке) достигала 90% и более, зачисляла в бюджет. Процент налога с оборота зависел, конечно, от степени рентабельности предприятия.

Отчисления от прибыли взимались тоже в фиксированном определенном проценте, но таким образом, что с предприятия снималась почти вся прибыль, за исключением лишь расходов, необходимых на развитие предприятия и социально-бытовые нужды работников. Отчисление от прибыли касалось только государственных предприятий, поскольку государство, будучи собственником предприятия, имело право распоряжаться и его прибылью. С кооперативных предприятий этот налог не взимался, ибо там был другой собственник. Налогообложение кооперативных предприятий производилось по-другому.

Налоговая реформа упростила взаимоотношения государства и предприятий. Но самое главное, она позволила сконцентрировать все важнейшие доходы в руках Союза. В этих условиях была изменена система распределения доходов между Союзом, союзными и автономными республиками, а также местными Советами. До сих пор последние черпали значительную часть средств из различных местных налогов и сборов. В связи с их отменой эти средства республики и области стали получать за счет отчисления определенной доли от общегосударственных поступлений. Такой порядок был закреплен специальным постановлением ЦИК и СНК СССР 21 декабря 1931 г.

Концентрация средств в руках Союза позволила Центру больше помогать отсталым республикам. По закону о бюджете, принятому в 1932 г., в бюджеты РСФСР и УССР отчислялось 5% средств, поступающих от налога с оборота предприятий союзного значения, расположенных на их территории, в бюджет Узбекистана — 40%, в бюджеты Таджикской и Туркменской ССР — 100%.

Политика укрепления местных Советов, особенно сельских, проводимая в связи с коллективизацией, отразилась и на финансовой системе. В 1930 г. повсеместно были введены сельские бюджеты, что создавало для сельских Советов самостоятельную финансовую базу.