Финансовые риски

Международный стандарт «Представление финансовой отчетности» (МСБУ-1) был  пересмотрен и вступил в силу для финансовой отчетности, охватывающей отчетные периоды, начинающиеся с 2005 года или после этой даты. 
Из нового стандарта вытекает требование о том, что, заявляя о соответствии своей финансовой отчетности МСФО, организации обязаны обеспечить соответствие данной отчетности каждому применимому к ней стандарту, включая все требования по раскрытию отчетной информации. Отступления от требований МСФО допускаются только как исключение и должны обязательно содержать четкие пояснения тех веских причин, по которым организация не смогла применить отдельные положения МСФО. И только в тех редких случаях, когда руководство организации приходит к выводу, что соответствие действующим международным стандартам будет вводить в заблуждение пользователей финансовой отчетности. В остальных случаях порядок учета, не соответствующий МСФО, не может быть оправдан и исправлен ни раскрытием применяемой учетной политики, ни пояснениями и примечаниями, включая ссылки на отличия в национальных стандартах учета и отчетности. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности намерен отслеживать те редкие случаи, когда отклонения от МСФО были оправданы, и при необходимости издавать дополнительные руководства, исключающие возникающие противоречия. 
Стандарт представляет необходимые руководства по структуре финансовой отчетности, включая требования к содержанию отчетных форм, раскрытию учетной политики, примечаний и приложений, а также по обязательным требованиям к существенности информации, представлению сравнительной информации и другим актуальным вопросам финансовой отчетности. Он должен применяться при представлении всех форм финансовой отчетности общего назначения, имея в виду удовлетворение информационных потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности требовать отчетность в соответствии со своими конкретными запросами. 
 
В стандарте подчеркивается, что он не применяется в отношении сокращенной промежуточной отчетности, составляемой в течение отчетного года. Он определяет порядок составления финансовой отчетности отдельной организации (компании) и сводной финансовой отчетности группы организаций. 
 
Стандарт определяет назначение финансовой отчетности и возлагает ответственность за ее составление и представление на совет директоров и (или) другой руководящий орган акционерного общества либо иной организационной формы предприятия. Он применяется ко всем типам организаций и компаний (включая банки, страховые компании). 
 
Целью финансовой отчетности общего назначения провозглашается представление информации о финансовом положении, финансовых результатах коммерческой и финансовой деятельности и движении денежных средств, которая может быть полезной широкому кругу пользователей для принятия решений о платежеспособности и устойчивости данной компании, о прогнозах ее будущего развития, о возможных поступлениях и оттоках денежных средств в будущем, о качестве руководства компании и доверии к его компетентности и честности. 
 
Полный комплект финансовой отчетности должен включать: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет об изменениях в капитале; отчет о движении денежных средств; заявление об учетной политике, а также пояснительные примечания к отчетности. Изменения в капитале могут представляться полностью либо только в части изменений, не связанных с участием владельцев в пополнении капитала или изъятием (распределением) капитала в пользу владельцев. 
 
Авторы стандарта подчеркивают желательность представления вместе с финансовой отчетностью финансовых обзоров руководства компании, отчетов по вопросам экологии и охране окружающей среды, отчетов о добавленной стоимости и др. В финансовом обзоре руководства раскрываются основные внутренние и внешние факторы, влияющие на финансовые результаты и финансовое положение компании, а также элементы неопределенности, в которых действует компания; какие меры предпринимают управляющие по компенсации негативных воздействий, разъяснения по инвестиционной и дивидендной политике, источниках финансирования и политике внешних заимствований, а также разъяснения о ресурсах и положительных факторах, которые не нашли отражения в бухгалтерском отчетном балансе, составленном по правилам МСФО. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Достоверное представление

3.2 Финансовая отчетность  должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств предприятия. Достоверное представление требует правдивого отображения последствий совершенных операций, прочих событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов, изложенными в Разделе 2 «Концепции и основные принципы». 

• (a) Предполагается, что применение МСФО для предприятий МСБ, с дополнительным раскрытием информации в случае необходимости, ведет к составлению финансовой отчетности, которая обеспечивает достоверное представление финансового положения, финансовых результатов деятельности и движения денежных средств МСБ.
• (б) Как описано в пункте 1.5, применение настоящего МСФО предприятием, обязанным представлять финансовую отчетность широкому кругу пользователей, не ведет к достоверному представлению в соответствии с настоящим МСФО.

Раскрытие дополнительной информации, упомянутое в п. (а), необходимо в  тех случаях, когда соответствия конкретным требованиям настоящего МСФО недостаточно для того, чтобы  помочь пользователям понять влияние  конкретных операций, прочих событий  и условий на финансовое положение  и финансовые результаты деятельности предприятия..

Непрерывность деятельности

3.8 При подготовке финансовой отчетности руководство предприятия, использующего настоящий МСФО, оценивает способность своего предприятия продолжать свою деятельность непрерывно. Предприятие считается не способным продолжать свою деятельность непрерывно в тех случаях, когда руководство намерено либо ликвидировать предприятие, либо прекратить деятельность, либо вынуждено действовать подобным образом в силу отсутствия реальных альтернатив. При оценке того, является ли применение допущения о непрерывности деятельности приемлемым, руководство принимает во внимание всю имеющуюся в наличии информацию о будущих событиях за период не менее двенадцати месяцев с отчетной даты, но не ограничиваясь указанным сроком.

3.9 Если руководству, при определении перспектив непрерывности деятельности предприятия, стало известно о наличии существенной неопределенности, связанной с событиями или условиями, которые вызывают значительные сомнения в способности предприятия продолжать непрерывную деятельность, предприятие должно раскрыть информацию о данной неопределенности. Если финансовая отчетность составляется не на основе допущения о непрерывности деятельности, то этот факт раскрывается также, как и та основа, на которой подготовлена финансовая отчетность, и причина того, почему предприятие не считается непрерывно действующим.

Периодичность представления  отчетности

3.10 Предприятие должно  представлять полный комплект  финансовой отчетности (включая  сравнительную информацию – см. пункт 3.14) не реже одного раза в год. В случаях, когда меняется дата окончания отчетного периода предприятия и годовая финансовая отчетность предприятия составляется за период продолжительнее или короче, чем один год, предприятие должно раскрыть следующее: 

• (a) сам факт изменения даты окончания отчетного периода.
• (б) причины использования более продолжительного или более короткого периода.
• (в) тот факт, что сравнительные суммы, представленные в финансовой отчетности (включая соответствующие примечания), не являются полностью сопоставимыми.

Последовательность представления

3.11 Представление и классификация  статей в финансовой отчетности  предприятия должны сохраняться  от одного периода к следующему, за исключением случаев, когда: 

• (a) в результате значительного изменения характера деятельности предприятия или пересмотра его финансовой отчетности становится очевидно, что другая форма представления или классификации была бы более подходящей с учетом критериев выбора и применения учетной политики в Разделе 10 «Учетная политика, оценки и ошибки», или
• (б) настоящий МСФО предписывает изменение формы представления.

3.12 Если представление или классификация статей в финансовой отчетности изменились, предприятие должно реклассифицировать сравнительные суммы, за исключением случаев, когда такая реклассификация является практически неосуществимой. Если сравнительные суммы подвергаются реклассификации, предприятие должно раскрыть следующую информацию:

• (a) характер реклассификации.
• (б) величина каждой статьи или класс статей, которые были реклассифицированы. (в) причина реклассификации.

3.13 Если осуществить реклассификацию сравнительных сумм практически невозможно, предприятие раскрывает причину, по которой суммы не могут быть реклассифицированы.

Сравнительная информация

3.14 За исключением случаев, в которых настоящий МСФО допускает или требует иное, предприятие раскрывает сравнительную информацию в отношении предшествующего сопоставимого периода для всех сумм, представленных в финансовой отчетности текущего периода. В случаях, где таковое будет уместным для понимания финансовой отчетности текущего периода, предприятие также должно раскрывать сравнительную информацию для повествовательной и описательной информации.

Существенность и агрегирование

3.15 Предприятие должно  представлять каждый существенный  класс схожих статей отдельно. Предприятие должно представлять  отдельно статьи, различные по  своему характеру или функции,  за исключением случаев, когда  они несущественны.

3.16 Пропуски или искажения  статей считаются существенными,  если они по отдельности или  в совокупности могли бы повлиять  на экономические решения пользователей,  принятые на основании финансовой  отчетности. Существенность зависит  от объема и характера пропущенной  информации или искажения, оцениваемых  в рамках сопутствующих обстоятельств.  Объем или характер статьи, или  их сочетание, могут быть определяющим  фактором.

Полный комплект финансовой отчетности

3.17 Полный комплект финансовой  отчетности предприятия должен  включать все нижеперечисленное:

• (а) отчет о финансовом положении по состоянию на отчетную дату.
• (б) либо:
• (i) один отчет о совокупном доходе за отчетный период, демонстрирующий все статьи доходов и расходов, признанные за период, включая статьи, признанные при определении прибыли или убытка (являющегося промежуточным итогом в отчете о совокупном доходе) и статьи прочего совокупного дохода, или
• (ii) отдельный отчет о прибылях и убытках и отдельный отчет о совокупном доходе.

Если предприятие принимает  решение о представлении как  отчета о прибылях и убытках, так  и отчета о совокупном доходе, тогда  отчет о совокупном доходе начинается строкой прибыли или убытка, а  затем демонстрируются статьи прочего  совокупного дохода.

• (в) отчет об изменениях в капитале за отчетный период.
• (г) отчет о движении денежных средств за отчетный период.
• (д) примечания, содержащие свод значительных элементов учетной политики и прочую пояснительную информацию.

3.18 В случае если единственными изменениями в капитале предприятия за период, за который представляется финансовая отчетность, явились такие изменения, которые были вызваны прибылью или убытком, выплатой дивидендов, корректировками ошибок предыдущих периодов и изменениями в учетной политике, предприятие может представить единый отчет о прибыли за год и нераспределенной прибыли вместо двух отчетов – отчета о совокупном доходе и отчета об изменениях в капитале (см. пункт 6.4).

3.19 Если предприятие не имеет статей прочего совокупного дохода ни в одном из периодов, по которым представляется финансовая отчетность, оно может представить только отчет о прибылях и убытках или отчет о совокупном доходе, в котором «последняя строка» называется «прибыль или убыток».

3.20 Поскольку положения пункта 3.14 обязывают предприятие раскрывать сравнительную информацию в отношении предшествующего периода для всех сумм, представленных в финансовой отчетности, полный комплект финансовой отчетности предприятия должен содержать, как минимум, по два отчета (с примечаниями к каждому из отчетов) для каждого обязательного финансового отчета.

3.21 В полном комплекте финансовой отчетности предприятие должно придавать каждому финансовому отчету равную значимость.

3.22 Предприятие может  использовать названия финансовых  отчетов отличные от тех, что  использованы в настоящем МСФО, при условии, что такие названия  не будут вводить пользователей  в заблуждение.

Идентификация финансовой отчетности

3.23 Предприятие должно  четко обозначить каждый компонент  финансовой отчетности и примечания  и выделить их из состава  прочей информации, содержащейся  в том же самом опубликованном  документе. Кроме того, предприятие должно четко выделять и повторять следующие данные, если это необходимо для понимания представленной информации: 

• (a) наименование отчитывающегося предприятия и любое изменение в его наименовании, произошедшее после окончания предыдущего отчетного периода.
• (б) указание на то, охватывает ли финансовая отчетность отдельное предприятие илигруппу предприятий.
• (в) дата окончания отчетного периода и период, охватываемый финансовой отчетностью.
• (г) валюта представления в соответствии с определениями, приводимыми в Разделе 30 «Переводы результатов деятельности в иностранной валюте».
• (д) там, где уместно - степень округления, использованного при представлении сумм в финансовых отчетах.

3.24 Предприятие должно  раскрывать следующую информацию  в примечаниях: 

• (a) постоянное место нахождения и организационно-правовая форма предприятия, страна его регистрации и юридический адрес (или основное место ведения хозяйственной деятельности, если оно отличается от юридического адреса).
• (б) описание характера операций и основных направлений деятельности предприятия.