Управление основным капиталом организации

Ускоренный метод основывается на линейном способе исчисления амортизации, и допускается применение ускоренной амортизации по всем видам оборудования, которые в соответствии с законодательством  могут быть классифицированы как основные средства.

Налоговый кодекс РФ предусматривает  начисление амортизации одним из двух методов: линейным и нелинейным (ускоренным или замедленным).

Амортизационные отчисления как фактор налоговой защиты коммерческой организации

Новый механизм взимания налога на прибыль, введенный в действие с 1 января 2001 г. (Налоговый кодекс, часть вторая, гл.25), отражает принципиальные изменения в подходе к налогообложению прибыли. Организации получают широкие права использования нелинейных (ускоренных) методов амортизации.

При формировании амортизационной  политики организации допускается  возможность выбора метода начисления амортизации и соответственно - регулирования  величины прибыли. Как известно, амортизация  представляет собой одну из форм финансового резервирования для последующего восстановления основных средств и нематериальных активов. По существу, это часть доходов (выручки), отложенная для инвестиционных целей. Она проявляется в не денежной форме и не связана с оттоком денежных средств.

Поскольку амортизационные отчисления учитываются как расход, подлежащий вычету из доходов организации при налогообложении, их величина сказывается на сумме налога на прибыль. Чем выше амортизационные отчисления, тем меньше прибыль и соответственно - меньше налог на прибыль. При этом сумма собственных финансовых ресурсов организации возрастает на величину снижения налога. Этот эффект принято называть налоговой защитой ("налоговый щит"). Степень налоговой защиты определяется нормативным сроком полезного использования амортизируемых объектов. Чем короче этот срок, тем больше степень налоговой защиты. Выбор организацией нелинейного (ускоренного) метода амортизации усиливает эффект налоговой защиты. Приток дополнительных доходов от ускоренной амортизации имеет место в течение всего амортизационного срока. Наибольший выигрыш от эффекта налоговой защиты получают отрасли с высокой фондоемкостью и значительной долей активной части основных средств.

Как в бухгалтерском, так и в  налоговом учете начисление амортизации  начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия или начисления полной амортизации основного средства.

Единственный способ начисления амортизации, одинаковый и для бухгалтерского, и для налогового учета, - линейный.

Амортизационные отчисления имеют  вид скидки с валового дохода, поэтому  для компаний важно, чтобы объем  получаемого в каждом году валового дохода покрывал все расходы данного  года, включая и амортизацию. В противном случае, учитывая лимиты, устанавливаемые налоговыми властями в отношении норм годовой амортизации и продолжительности амортизационных периодов, может оказаться, что компании не удастся отчислить в порядке, свободном от налогообложения, всю сумму разрешенной амортизации (амортизация, не начисленная в одном году, как правило, не может быть перенесена на последующие годы). В связи с этим требуется тщательный выбор метода планирование амортизационных отчислений в пределах всего амортизационного срока с тем, чтобы обеспечить списание амортизации, с максимальным списанием в первые годы, то для начала деятельности, обычно характеризуемого наличием убытков, может оказаться более целесообразным применение метода пропорциональной амортизации.

Управление амортизационными отчислениями для целей исчисления налога на прибыль. Поскольку амортизационные отчисления учитываются как расход, подлежащий вычету из доходов организации при налогообложении, их величина сказывается на сумме налога на прибыль. Чем выше амортизационные отчисления, тем меньше прибыль и соответственно - меньше налог на прибыль. При этом сумма собственных финансовых ресурсов организации возрастает на величину снижения налога, т.е. у организации возникает возможность осуществления инвестиций за счет собственных средств. При принятии решений о долгосрочных инвестициях возникает потребность в прогнозировании эффективности капитальных вложений.

С 1 января 2002 г. НК РФ предусмотрено  применение линейного и нелинейного  способов начисления амортизации. Действительный выигрыш организаций от введения данного порядка налогообложения прибыли состоит в расширении их прав на использование нелинейной амортизации. Таким образом, выбранная организацией амортизационная политика становится одним из решающих факторов в формировании инвестиционного потенциала.

Выбор организацией нелинейного (ускоренного) метода амортизации усиливает эффективность  инвестиций. Приток дополнительных доходов  от ускоренной амортизации осуществляется в течение всего амортизационного срока. Однако реальный инвестиционный выигрыш организацией может быть определен лишь путем дисконтирования. Наибольший выигрыш от применения нелинейного метода получают отрасли с высокой фондоемкостью и значительной долей активной части основных средств, к каким и относятся организации, занятые в строительстве.

Таким образом, организация от применения нелинейного способа начисления амортизации по амортизируемому  имуществу получает двойной инвестиционный эффект: во-первых, ускоряются денежные потоки в первые два года и в последний год амортизационного периода; во-вторых, получает наибольший чистый доход. Применение нелинейного способа начисления амортизации необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

 

Амортизационная политика предприятия

Амортизационная политика является составной частью общей  научно - технической политики государства. Устанавливая норму амортизации, порядок  ее начисления и использования, государство регулирует темпы и характер воспроизводства в отраслях, а именно через норму амортизации задается скорость обесценивания, а через ее - скорость обновления производственных фондов.

Амортизационная политика на предприятии осуществляется по двум направлениям: бухгалтерского и налогового учета. Эти два вида абсолютно не идентичны применительно к процессу амортизации основных средств.

Норма амортизации представляет собой установленный государством годовой процент погашения стоимости основных фондов и определяет сумму ежегодных амортизационных отчислений.

Иначе говоря, норма амортизации - это отношение суммы годовых  амортизационных отчислений к стоимости  основных производственных фондов, выраженная в процентах.

Нормы амортизации устанавливаются и периодически пересматриваются государством, они едины для всех предприятий и организаций независимо от их форм собственности и форм хозяйствования. Нормы амортизационных отчислений устанавливаются налоговыми властями и являются предельными, т.е. их не разрешается превышать ни в каких случаях. Предполагается, что эти нормы должны обеспечить полную замену капитальных активов по истечению срока их жизни, рассчитываемого с учетом физического и морального износа. На деле же применение разрешенных налоговыми властями различного рода способов ускоренной амортизации позволяет компаниям возмещать свои затраты еще задолго до конца службы активов и, таким образом, фактически под видом амортизации укрывать от обложения и значительную часть прибыли.

Амортизационная политика компании в основном заключается  в выборе оптимального соотношения  между ростом затрат на производство, сопровождающимся снижением его  рентабельности и инвестиционной привлекательности, и возможностью быстрее сформировать источник средств, а следовательно, быстрее обновить свой технический парк.

Выбор метода амортизации  может оказать существенное влияние  и на величину себестоимости продукции (а, следовательно, и на размер прибыли  организации), и на величину налогов (поскольку начисление налога на имущество, например, производится исходя из остаточной стоимости основных средств, то есть с учетом начисленной амортизации).

В России уже заложены основы для активизации предприятий  в части проведения ими амортизационной  политики: предприятие вправе само выбирать один из двух способов начисления амортизации - линейный (равномерный) или нелинейный (ускоренный). На первый взгляд, такая система выглядит вполне прогрессивной. Сама по себе возможность осуществления ускоренной амортизации не может не приветствоваться в условиях катастрофического устаревания производственных фондов страны и необходимости их ускоренного обновления. Однако в данной области остается ряд вопросов, которые нуждаются в прояснении, а может быть и в пересмотре.

По аналогии с установлением лимита стоимости объекта основных средств в учетной политике организации должен быть отражен не только факт выбора способа уменьшаемого остатка при начислении амортизации по группе однородных объектов основных средств, но и применяемый в таком случае коэффициент.

Основные цели амортизационной  политики:

- восстановление затрат  для развития и поддержания  паритетного научно-технического  и технологического уровня производства;

- восстановление основного  капитала для сферы наёмного  труда;

- возврат "инфляционной шапки" денежной массы в структуру финансовых балансов реального сектора экономики и уменьшение "козырька горячих денег" в экономике;

- управление инвестиционной  и инновационной политикой для  решения государственных задач  структурного развития экономики;

- управление торговым  балансом.

 

1.2 Производственно-экономическая  характеристика организации

 

ООО "Малинищи" является хозяйством, находящемся в Пронском районе Рязанской области, село Малинищи. Предприятие появилось в г., Площадь сельскохозяйственных угодий – 8361 га, из них пашни – 7800 га, сенокосов – 234 га, пастбищ - 327 га. Поголовье крупного рогатого скота – 3244 голов, в т. ч. 700 коров.

ООО "Малинищи" специализируется на производстве продукции растениеводства  и в меньшей степени – продукции животноводства.

Земельный фонд и его  использование.

100% общей земельной  площади занимают сельскохозяйственные  угодья, из которых под пашню  отведено 93%, под сенокосы – 3%, под пастбища – 4%.

 

Таблица 1 – Состав и  структура земельного фонда

	2006 год		2007 год		2008 год		Отклонения 2008 г. к 2006г.
	га	%	га	га	га	%	га	%
Общая земельная площадь - всего	8361	100	8361	100	8361	100	Х	Х
В том числе: Всего земельных угодий	8361	100	8361	100	8361	100	Х	Х
Пашня	7800	93,29	7800	93,29	7800	93,29	Х	Х
Сенокосы	234	2,80	234	2,80	234	2,80	Х	Х
Пастбища	327	3,91	327	3,91	327	3,91	Х	Х
В том числе: многолетние насаждения	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х
Залежи	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х
Лесные массивы	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х
Древесно-кустарниковые растения	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х
Пруды и водоёмы	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х
Болота	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х
Дороги	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х

 

Проанализировав данные таблицы 1, видим, что площадь предприятия  не менялась. Так же не менялась и  структура земельных угодий.

Обратим внимание на уровень  использование пашни и структуру  посевных площадей.

 

Таблица 2 - Структура посевных площадей ООО "Малинищи"

Показатели	2006 г.		2007 г.		2008 г.		2008 г. в % к 2006 г.
	га	%	га	%	га	%	%
Зерновые культуры, всего в т.ч.:	3425	52,65	4040	57,55	5180	65,99	151,24
Озимые зерновые	1230	18,91	2350	33,48	3500	44,59	284,55
Яровые зерновые	2120	32,59	1570	22,36	1400	17,83	66,04
Зернобобовые	75	1,15	120	1,71	280	3,57	373,33
Яровой рапс	Х	Х	500	7,12	100	1,27	Х
Кукуруза на зерно	Х	Х	20	0,28	220	2,80	Х
Картофель	230	3,54	210	2,99	170	2,17	73,91
Многолетние травы	1200	18,45	1200	17,09	1150	14,65	95,83
Однолетние травы	450	6,92	450	6,41	350	4,46	77,77
Кукуруза на силос и зелёный  корм	700	10,76	580	8,26	580	7,39	82,86
Прочие культуры	500	7,69	20	0,28	100	1,27	20
Итого посевов	6505	100	7020	100	7850	100	120,68
Коэффициент использования пашни	Х	0,53	Х	0,58	X	0,66	124,53

 

По данным таблицы 2 можно  сделать вывод, что площадь, отводимая  под зерновые культуры, возросла на 50% за счёт увеличения площади озимых зерновых на 80%, а зернобобовых почти  на 300%, а так же сокращения площади яровых зерновых на 30%. Кроме того можно заметить, что рапс и кукурузу на зерно стали выращивать только с 2007 г. Площадь, отводимая под картофель, кукурузу на силос, многолетние и однолетние травы заметно сократилась. Из этого можно сделать вывод, что наибольший удельный вес среди всей производимой продукции растениеводства приходится на яровые зерновые. Коэффициент использования пашни говорит об удовлетворительном использовании земли.