Сущность системы стандарт-кост

В основе установления скользящих смет накладных расходов лежит классификация затрат в зависимости от величины объема выпуска на постоянные, переменные и полупеременные. Последние, в свою очередь, разбиваются на их постоянные и переменные составные элементы. В результате сметная ставка (норма) накладных расходов определяется как сумма переменной их части по заранее установленным нормам на единицу объема выпуска и постоянных издержек.

Для исчисления стандартной  себестоимости продукции нормативные  затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются. Возникшие же отклонения рассчитывают, как показано в табл. 1.1.

На предприятиях, применяющих  систему учета стандарт-кост, учет отклонений фактических расходов от стандартных норм ведут, как правило, на следующих счетах:

- "Отклонения по  расходу материалов";

- "Отклонения по  заработной плате";

- "Отклонения по  накладным расходам";

- "Отклонения от  стандартной коммерческой себестоимости".

 

Таблица 1.1

 Расчет отклонений от норм затрат при системе стандарт-кост

№ п/п	Виды отклонений	Расчет отклонений
I. По материалам
1	По цене используемых материалов	(Нормативная цена  единицы материала - фактическая  цена) х количество купленного  материала
2	По количеству используемых материалов Совокупное отклонение расхода материалов	(Нормативное количество  материала на фактический выпуск  продукции - фактический расход  материалов) х нормативная цена  материалов
3		(Нормативные затраты  на единицу материала -фактические  затраты на единицу материала)  х фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции
II. По труду
1	По ставкам заработной платы по производительности труда	(Нормативная почасовая  ставка заработной платы -фактическая  почасовая ставка заработной  платы) х фактически отработанное время
2	Совокупное отклонение по трудовым затратам	(Нормативное время  на фактический выпуск продукции  - фактически отработанное время)  х нормативная почасовая ставка  оплаты труда
3		(Нормативные затраты  труда на единицу продукции  - фактические затраты труда на  единицу продукции) х фактический объем выпуска продукции
III. По накладным расходам
1	По постоянным накладным  расходам	(Сметная ставка постоянных  накладных расходов на единицу  продукции - фактическая ставка  постоянных накладных расходов  на единицу продукции) х фактический объем выпуска продукции
2	По переменным накладным  расходам	(Сметная ставка переменных  накладных расходов на единицу  продукции - фактическая ставка  переменных накладных расходов  на единицу продукции) х фактический  объем выпуска продукции
IV. По валовой прибыли
1	По цене реализации	(Нормативная цена  единицы продукции - фактическая  цена единицы продукции) х фактический  объем реализации
2	По объему реализации	(Объем сметной реализации - объем фактической реализации) х нормативная прибыль на единицу  продукции
3	Совокупное отклонение по валовой прибыли	Совокупная нормативная  прибыль - совокупная фактическая прибыль

 

При необходимости (например, при отражении  отклонений с подразделением по причинам) каждый из этих счетов может быть расчленен  на более мелкие аналитические счета.

Главное в стандарт-косте - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию  и самих стандартов затрат. При  отсутствии же такого контроля применение стандарт-коста будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования  себестоимости продукции.

Вместе с тем этой системе присущи и недостатки. На практике очень трудно составить  стандарты согласно технологической  карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой  за рынки сбыта товаров, а также  инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства. Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно. В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие.

Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета стандарт-кост как  мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования  себестоимости продукции, а также  для управления, планирования и принятия необходимых решений.

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Практическое задание

Вариант 4

Задание 1.

1. Рассчитать возможные прибыли (убытки) при различных объемах выпуска продукции и изменениях величин переменных и постоянных издержек.

Для расчетов нам потребуются следующие формулы:

 

 

 

№ варианта	Цена, тыс.руб\шт	Выпуск и реализация, шт.	Выручка, тыс.руб.	Удельные переменные затраты, тыс.руб\шт	Общие переменные затраты, тыс.руб	Удельные постоянные затраты, тыс.руб\шт	Общие постоянные затраты, тыс руб.	Удельные совокупные затраты, тыс.руб\шт	Общие совокупные затраты, тыс. руб.	Прибыль (убыток) на единицу тыс.руб\шт	Прибыль (убыток), тыс. руб.
1	83	1 600	132 800	12,7	20 320	93,75	150 000	106,45	170 320	-23,45	-37 520
2	100	1 700	170 000	27	45 900	88,24	150 000	115,23	195 900	-15,24	-25 900
3	82	2 300	188 600	11,7	26 910	65,22	150 000	76,92	177 910	5,08	11 690
4	94	2 500	235 000	13	32 500	60	150 000	73	182 500	21	52 500
5	85	2 950	250 750	10,8	31 860	50,85	150 000	61,64	181 860	25,8	76 110
6	82	3 700	303 400	9,9	36 630	40,54	150 000	50,44	186 630	31,56	116 770

Расчеты

1 вариант

В = 1600 * 83 = 132 800; З_пер = 12,7 * 1600 =20 320; З_общ = 106,45 *1600 = 170 320; З_пост = 170 320 – 20 320 = 150 000;

УдЗ_пост = 150 000 / 1600 = 93,75; П= -23,45 * 1600 = -37 520.

2 вариант

В = 1 700 * 100 = 170 000; З_общ = 170 000 – (-25 900) = 195 900; З_пост = 150 000; З_пер = 195 900 – 150 000 = 45 900;

УдЗ_пост = 150 000/1 700 = 88,24; УдЗ_общ = 195 900 / 1 700 = 115, 23; УдЗ_пер = 45 900 / 1700 = 27;

УП = (-25 900) / 1 700 = -15,24.

3 вариант

З_пост = 150 000; V = 188 600 / 82 = 2 300; УдЗ_пер = 26 910 / 2 300 = 11,7; УдЗ_пост = 150 000 / 2300 = 65,22;

З_общ = 150 000 + 26 910 = 176 910; УдЗ_общ = 176 910 / 2 300 = 76,92; П = 188 600 – 176 910 = 11 690;

УП = 11 690 / 2 300 = 5,08.

R = 11 690 \ 176 910 = 0,07

4 вариант

З_пост = 150 000; УдЗ_пост = 150 000 / 3 700 = 40,54; УдЗ_общ = 182 500 / 2 500 = 73; З_пер = 182 500 – 150 000 = 32 500;

УдЗ_пер = 32 500 / 2 500 = 13; П= 21 * 2 500 = 52 500; В = 52 500 + 182 500 = 235 000; Ц = 235 000 /2 500 = 94.

R = 52 500 / 182 500 = 0,29

5 вариант

З_пост = 150 000; УдЗ_пост = 150 000 / 2 950 = 50,08; В = 2 950 * 85 = 250 750;  З_пер = 10,8 * 2 950 = 31 860;

П = 25,8 * 2 950 = 76 110; З_общ = 31 860 + 150 000 = 181 860; УдЗ_общ = 181 860 / 2 950 = 61,64.

R = 76 110 / 181 860 = 0,42

6 вариант

З_пост = 150 000; УдЗ_пост = 150 000 / 3 700 = 40,54; В = 3 700 * 82 = 303 400; УдЗ_общ = 186 630 / 3 700 = 50,44;

УдЗ_пер = 50,44 – 40,54 = 9,9; З_пер = 9,9 * 3 700 = 36 630; П= 303 400 – 186 630 = 116 770; УП = 116 772 / 3 700 = 31,56;

Ц = 303 400 / 3 700 = 82.

R = 116 772 / 186 630 = 0,63

ВЫВОД: Из расчетов видно, что в 1 и 2 вариантах нет прибыли, потому что имеются убытки, следовательно, эти производства не рентабельны. Они являются убыточными, так как общие совокупные затраты превышают размер выручки. В остальных вариантах предприятие получает прибыль от своей деятельности, это связано с тем, что размер общих совокупных затрат меньше выручки. Данные варианты рентабельны.

2. Как изменятся цена, выручка и прибыль, если переменные затраты возрастут для всех вариантов на 13,9%?

№ варианта	Цена, тыс.руб\шт	Выпуск и реализация, шт.	Выручка, тыс.руб.	Удельные переменные затраты, тыс.руб\шт	Общие переменные затраты, тыс.руб	Удельные постоянные затраты, тыс.руб\шт	Общие постоянные затраты, тыс руб.	Удельные совокупные затраты, тыс.руб\шт	Общие совокупные затраты, тыс. руб.	Прибыль (убыток) на единицу тыс.руб\шт	Прибыль (убыток), тыс. руб.
1	83	1 600	132 800	14,47	23144,48	93,75	150 000	108,22	173144,48	-25,22	-40344,48
2	100	1 700	170 000	32,763	55697,1	88,24	150 000	121	205 697,1	-21	-35697,1
3	82	2 300	188 600	13,33	30650,49	65,22	150000	78,54	180650,49	3,46	7949,51
4	94	2 500	235 000	14,81	37017,5	60	150 000	74,81	187017,5	19,19	47982,5
5	85	2 950	250 750	12,3	36288,54	50,85	150 000	63,15	186288,54	21,85	64461,46
6	82	3 700	303 400	11,28	41721,57	40,54	150 000	51,82	191721,57	30,18	111678,43

Расчеты

1 вариант

З_пер = 20 320 * 1,139 =23 144,48; З_пост = 150 000; З_общ = 23 144,48 + 150 000 = 173 144,48; УдЗ_пер = 23 144,48 / 1600 = 14,47; УдЗ_общ = 173 144,48 / 1 600 = 108,22;  П= 132 800 – 173 144,48 = -40 344,48; УП = (-40 344,48) / 1 600 = -25,22.

2 вариант

З_пер = 45 900 *1,139 = 55 697,1; З_общ = 55 697,1 + 150 000 = 205 697,1; УдЗ_пер = 55 697,1 / 1700 = 32,763;

УдЗ_общ = 205 697,1 / 1 700 ≈ 121;  П= 170 000 – 205 697,1 = -35 697,1; УП = (-35 697,1) / 1 700 ≈ -21.

 

3 вариант

З_пер = 269 10*1,139 = 30 650,49; З_общ = 30 650,49 + 150 000 = 180 650,49; УдЗ_пер = 30 650,49 / 2 300 = 13,33;

УдЗ_общ = 30 650,49 / 2 300 = 78,54;  П= 188600 – 30 650,49 = 7 949,51; УП = 7 949,51 / 2 300 = 3,46.

R = 7 949,51 \ 180 650,49 = 0,04

4 вариант

З_пер = 32 500 *1,139 = 37 017,5; З_общ = 37 017,5 + 150 000 = 187 017,5; УдЗ_пер = 37 017,5 / 2 500 = 14,81;

УдЗ_общ = 187 017,5 / 2 500 = 74,81;  П= 235 000 – 187 017,5 = 47 982,5; УП = 47 982,5 / 2 500 = 19,19.

R = 47 982,5 / 187 017,5 = 0,26

5 вариант

З_пер = 31 860 *1,139 = 36 288,54; З_общ = 36 288,54 + 150 000 = 186 288,54; УдЗ_пер = 36 288,54 / 2 950 = 12,3;

УдЗ_общ = 186 288,54 / 2 950 = 63,15;  П= 250 750 – 186 288,54 = 64 461,46; УП = 64 461,46 / 2 950 = 21,85.

R = 64 461,46 / 186 288,54 = 0,36

6 вариант

З_пер = 36 630*1,139 = 41 721,57; З_общ = 41 721,57 + 150 000 = 191 721,57; УдЗ_пер = 41 741,57 / 3 700 = 11,28;

УдЗ_общ = 191 721,57 / 3 700 = 51,82;  П= 303 400 – 191 721,57 = 111 678,43; УП = 111 678,43 / 3 700 = 30,18.

R = 111 678,43/ 191 721,57 = 0,58

ВЫВОД: Данные расчеты показывают, что при увеличении переменных затрат происходит  уменьшение прибыли, следовательно, уменьшается рентабельность. Что касается цены и выручки, то они не измены, так как объем произведенной продукции изменен не был. Это говорит о том, что изменение цены не зависит от увеличения переменных затрат.

3. Как изменится цена, выручка и прибыль если постоянные затраты уменьшатся на 16,5%?

№ варианта	Цена, тыс.руб\шт	Выпуск и реализация, шт.	Выручка, тыс.руб.	Удельные переменные затраты, тыс.руб\шт	Общие переменные затраты, тыс.руб	Удельные постоянные затраты, тыс.руб\шт	Общие постоянные затраты, тыс руб.	Удельные совокупные затраты, тыс.руб\шт	Общие совокупные затраты, тыс. руб.	Прибыль (убыток) на единицу тыс.руб\шт	Прибыль (убыток), тыс. руб.
1	83	1 600	132800	12,7	20 320	78,28	125 250	90,98	145 570	-7,98	-12770
2	100	1 700	170000	27	45 900	73,68	125 250	100,68	171 156	-0,68	-1 156
3	82	2 300	188600	11,7	26910	54,47	125 250	66,16	152 160	15,84	36 440
4	94	2 500	235000	13	32 500	50,1	125 250	63,1	157 750	30,9	77 250
5	85	2 950	250750	10.8	31 860	42,46	125 250	53,26	157 117	31,74	93 633
6	82	3 700	303400	9,9	36 630	33,85	125 250	43,75	161 880	38,5	141520

Расчеты

1 вариант

З_пост = 150 000*(1-0,165) = 125 250;   УдЗ_пост = 125 252 / 1 600 = 78,28;  З_общ = 20 320+125 250 = 145 570;

УдЗ_общ = 78,28+12,7 = 90,98;   П = 132 800-145 570 = -12 770;    УП = (-12 2770) / 1 600 = -7,98.

2 вариант

З_пост=125 250; УдЗ_пост = 125 250 / 1 700 = 73,68;  УдЗ_общ = 73,68 + 27 = 100,68; З_общ = 100,68 * 1 700 = 171 156;

П = 170 00 - 171 156 = -1 156; УП = (-1 156) / 1 700 = -0,68.

3 вариант

З_пост = 125 250; УдЗ_пост = 125 250 / 2 300 = 54,47;  УдЗ_общ = 54,47+11,6 = 66,16;    З_общ = 66,16*2 300 = 152 160;

П = 188 600-152 160 = 36 440;     УП = 36 440 / 2 300 = 15,84

R = 36 440 / 155 160 = 0,23

4 вариант

З_пост = 125 250; УдЗ_пост = 125 250 / 2 500 = 50,1;  УдЗ_общ = 50,1+13 = 63,1;   З_общ = 63,1*2 500 = 157 750;

П = 235 000-157 750 = 77 250;    УП = 77 250 / 2 500 = 30,9

R = 77 250 / 157 750 = 0,49

5 вариант

З_пост = 125 250; УдЗ_пост = 125 250 / 2 950=42,46; УдЗ_общ = 42,46+10,8 = 53,26;    З_общ = 53,26*950  = 15 7117;

П = 250 750-157 117 = 93 633;   УП = 93 633/2 950 = 31,77

R = 936 33/157 117 = 0,60

6 вариант

З_пост = 125 250; УдЗ_пост = 125 250 / 3 700 = 33,85; УдЗ_общ = 33,85+9,9 = 43,75; З_общ = 43,75*3 700 = 161 880;

П = 303 400-161 880 = 141 520;   УП = 141 520 / 3 700 = 38,25

R = 141 520/161 880 = 0,87

ВЫВОД: С уменьшением постоянных затрат на 16,5% увеличивается величина прибыли и увеличивается рентабельность предприятия. Уменьшение же постоянных затрат, как и в случае изменения переменных затрат не влечет за собой увеличение или уменьшение цены и выручки так как они прямо пропорционально зависят друг от друга и от объема, который изменен не был.

 

4. Как изменится цена,  выручка и прибыль если одновременно переменные затраты увеличить на 13,9%, а постоянные уменьшить на 16,5%?

№ варианта	Цена, тыс.руб\шт	Выпуск и реализация, шт.	Выручка, тыс.руб.	Удельные переменные затраты, тыс.руб\шт	Общие переменные затраты, тыс.руб	Удельные постоянные затраты, тыс.руб\шт	Общие постоянные затраты, тыс руб.	Удельные совокупные затраты, тыс.руб\шт	Общие совокупные затраты, тыс. руб.	Прибыль (убыток) на единицу тыс.руб\шт	Прибыль (убыток), тыс. руб.
1	83	1 600	132 800	14,47	23144,48	78,28	125 250	92,75	148394,48	-9,74	-15 594,48
2	100	1 700	170 000	32,763	55 697,1	73,68	125 250	106,443	180 947,1	-6,44	-10 947
3	82	2 300	188 600	13,33	30650,49	54,47	125 250	67,8	155 900,49	14,2	32 699,51
4	94	2 500	235 000	14,81	37017,5	50,1	125 250	64,91	162 267,5	29,093	72 732,5
5	85	2 950	250 750	12,3	36288,54	42,46	125 250	54,76	161 538,54	30,24	89 211,46
6	82	3 700	303 400	11,28	41721,57	33,85	125 250	45,13	166 971,57	36,87	136 428,43