Определение потребности предприятия в оборотных средствах

     Норма расхода материальных ресурсов –  это максимально допустимая плановая величина расхода сырья (материалов или топлива), которая может быть израсходована для производства единицы продукции (или работы).

     Первым  и основным элементом нормы является чистая масса изделия, т.е. полезное потребление материальных ресурсов на производство продукции или объем  работ (без учета каких-либо отходов  и потерь). Второй элемент нормы  расхода – суммарные технологические  отходы и потери – учитывает дополнительные материальные затраты, обусловленные особенностями технологического процесса производства продукции.

     Отходы  – это остатки исходных материалов, которые нельзя использовать для  производства той продукции, при  которой они возникли. По характеру  возможного их применения отходы классифицируются на используемые (возвратные) и неиспользуемые (безвозвратные).

     Возвратные  отходы – это остатки материальных ресурсов, которые либо могут найти применение на данном предприятии, либо могут быть реализованы для дальнейшего использования другим предприятиям или населению. К неиспользуемым относятся отходы, которые не годятся для производственного потребления в качестве исходного материала, но могут найти применение как вторичные ресурсы (стружка, металлолом, макулатура и т.д.). Потери – это та часть материала, которая не может быть использована на данном этапе технического развития производства. К ним относятся, например, потери металла на угар, на травление, потери лесоматериалов, связанные с припусками на усушку, и др.

     Третий  элемент – прочие организационно-технические  отходы и потери материальных ресурсов, обусловленные причинами, не зависящими от технологического процесса.

     Структура нормы расхода – состав и количественное соотношение отдельных элементов, образующих норму расхода материальных ресурсов на производство единицы продукции. Ее совершенствование заключается в увеличении доли полезного расхода в норме.

     Кроме нормы существует и понятие «норматив». Нормативы расхода – это поэлементные составляющие нормы. Их назначение состоит в том, чтобы служить основой для установления норм или выступать в качестве норм, определяющих расход тех или иных материальных ресурсов на единицу поверхности, массы, длины.

     Применяются следующие основные методы нормирования оборотных средств: прямого счета, аналитический, коэффициентный.

     Метод прямого счета предусматривает  обоснованный расчет запасов по каждому  элементу оборотных средств с  учетом всех изменений в уровне организационно-технического развития предприятия, транспортировке  товарно-материальных ценностей, практике расчетов между предприятиями. Этот метод, будучи очень трудоемким, требует  высокой квалификации экономистов, привлечения к нормированию работников многих служб предприятий (снабжения, юридической, сбыта продукции, производственного  отдела, бухгалтерии). Но это позволяет  наиболее точно рассчитать потребность  предприятия в оборотных средствах.

     Аналитический метод применяется в том случае, когда в планируемом периоде  не предусмотрено существенных изменений  в условиях работы предприятия по сравнению с предшествующим. При анализе имеющихся оборотных средств их фактические запасы корректируются, излишние исключаются.

     При коэффициентном методе новый норматив определяется на базе норматива предшествующего  периода путем внесения в него изменений с учетом условий производства, снабжения, реализации продукции (работ, услуг), расчетов.

     Аналитический и коэффициентный методы применимы  на тех предприятиях, которые функционируют  более года, в основном сформировали производственную программу и организовали производственный процесс и не располагают  достаточным количеством квалифицированных  экономистов для более детальной  работы в области планирования оборотных  средств. На практике наиболее распространен  метод прямого счета (преимущество: достоверность, наиболее точные расчеты  частных и совокупного нормативов).

     Особенности различных элементов оборотных  средств определяют специфику их нормирования. Рассмотрим основные методы нормирования важнейших элементов  оборотных средств: материалов (сырья, основных материалов и полуфабрикатов), незавершенного производства и готовой  продукции.

     Нормирование  материалов. Норматив оборотных средств по запасам сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов исчисляется на основании их среднего однодневного расхода и средней нормы запаса в днях.

     Норма оборотных средств по каждому  виду или однородной группе материалов учитывает время пребывания в  текущем (необходимый для бесперебойной  работы предприятия между двумя  очередными поставками), страховом (создается  на случай непредвиденных отклонений в снабжении и обеспечивает непрерывную  работу предприятия), транспортном (создается  в случае превышения сроков грузооборота в сравнении со сроками документооборота на предприятиях, удаленных от поставщиков  на значительные расстояния), технологическом (создается когда данный вид сырья нуждается в предварительной обработке, выдержке для придания определенных потребительских свойств) и подготовительном запасах (связан с необходимостью приемки, разгрузки, сортировки и складирования производственных запасов). Также нормируются запасы вспомогательных материалов, топлива, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.

       Нормирование незавершенного производства. Величина норматива зависит от 4 факторов: объема и состава производимой  продукции, длительности производственного  цикла, себестоимости продукции  и характера нарастания затрат  в процессе производства. Для  определения нормы оборотных  средств по незавершенному производству  необходимо знать степень готовности  изделий (с учетом нарастания).

     Норматив  оборотных средств на готовую  продукцию определяется как произведение нормы оборотных средств и  однодневного выпуска товарной продукции  в предстоящем году по производственной себестоимости. 

- принцип плановости - выражается в том, что на  каждом предприятии нормирование оборотных средств должно осуществляться согласно имеющимся заказам и прогнозам сбыта выпускаемой продукции, плановым сметам затрат на производство и на непроизводственные нужды, нормам расхода и запасов материальных ценностей, планам по инновациям и инвестициям;         

- принцип системности  - отражает органическую взаимосвязь  финансовых норм с системой применяемых технологических норм и нормативов. Финансовые нормы основываются на технологических нормах и нормативах. В свою очередь, финансовые нормы оказывают через систему устанавливаемых нормативов стимулирующее влияние на совершенствование технологии производства;         

- принцип научной  обоснованности - предполагает, что  процесс нормирования оборотных средств основывается на современных методах организации производства, при этом создание научно обоснованной системы норм и нормативов оборотных средств является средством реализации внутренних резервов;       

- принцип прогрессивности  - проявляется в разработке мероприятий по ускорению оборачиваемости оборотных средств за счет сокращения производственного цикла, улучшения организации материально-технического снабжения и сбыта продукции, снижения норм расхода материальных ресурсов и трудовых затрат, ускорения документооборота, уменьшения дебиторской задолженности.         

 Нормирование  оборотных средств осуществляется  путем определения норматива оборотных средств.        

 Норматив  оборотных средств — минимальная  плановая сумма денежных средств,  постоянно необходимая предприятию для организации производственной деятельности. Величина норматива представляет собой произведение суммы однодневного расхода по смете затрат на производство и нормы оборотных средств в днях:

W_n=H_oc*(M/T),

где H_oc — норма оборотных средств, т. е. относительная величина, как правило, выражаемая в днях и определяющая величину запаса оборотных средств; М/Т — однодневный оборот материальных ресурсов, т. е. величина затрат материальных ресурсов на календарный день, определяемая делением сметы затрат на производство на число календарных дней планового периода; М — стоимость материальных ресурсов за определенный период; Т— период (месяц, квартал, год).       

 Норматив  оборотных средств на планируемый  период рассчитывается методом прямого счета или аналитическим методом. Различают совокупный норматив (общую сумму оборотных средств) и частные нормативы (размеры средств по элементам).        

 При использовании метода прямого счета норматив исчисляется как совокупность оборотных средств в виде сумм отдельных элементов на основе имеющихся заказов и прогнозов сбыта, плановых смет себестоимости, норм расхода и запасов материальных ценностей, планов по инновациям и инвестициям. При этом используется следующая формула:

W_oc = ∑W_n,

где W_oc — совокупный норматив элемента основных средств; W_n — норматив элемента основных средств.        

 Ценность  метода заключается в том, что  совокупный норматив формируется  как сумма отдельных элементов.  Особенностью аналитического метода  нормирования является ориентация  на базисный уровень норматива  и укрупненный расчет потребности  в ресурсах на основании планов  на нормируемый период. При этом используется следующая формула:

W_oc = I_n * W^б_ос

где I_n — индекс изменения объема выпускаемой продукции или использованного материального ресурса; W^б_ос — базисный уровень норматива.        

 В свою  очередь, индекс изменения объема  выпускаемой продукции или использованного материального ресурса вычисляется по формуле:  

I_n = В_пл/В_факт или I_n = М_пл/М_факт   

где В_пл и В_факт — планируемый и фактический выпуск продукции; М_пл и М_факт — соответственно планируемое и фактическое потребление материальных ресурсов.     

 Преимущество  данного метода заключается в  быстроте расчетов, но в то же время его главным недостатком является перенесение просчетов и упущений, имевших место при определении норматива в базисном периоде, на планируемый период. Метод применим в основном для перспективных и прогнозных расчетов потребности в финансовых ресурсах.       

 Существует  несколько методов нормирования  оборотных средств предприятия:      

1. Нормирование  оборотных средств в производственных запасах.    

 Состав оборотных  средств в производственных запасах включает следующие элементы: сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты; вспомогательные материалы; топливо; тару; запасные части; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП). В составе МБП учитываются средства труда со сроком службы до одного года, в том числе:    

- малоценный  и быстроизнашивающийся инструмент  и приспособления;     

- малоценный  хозяйственный инвентарь (производственный  инвентарь — огнетушители, ведра,  лопаты и т. д.; офисный инвентарь — столы, стулья, шкафы; бытовой инвентарь — кровати, тумбочки, шторы, скатерти и т. д.);    

- специальная  одежда и обувь;    

- специальный  инструмент и приспособления;    

- сменное оборудование;     

- производственная  тара.     

Норма оборотных  средств в производственных запасах включает следующие элементы:    

- время нахождения  материалов в пути (транспортный  запас);    

- время на  приемку, разгрузку, сортировку, складирование и подготовку к  производству (подготовительный запас);     

- время нахождения  на складе в виде сменного, дневного и тому подобного  запаса (текущий запас);    

- время нахождения  на складе в виде гарантийного  запаса (страховой запас).   

 Величина  транспортного запаса рассчитывается  методом прямого счета или  аналитическим методом. Метод  прямого счета применяется при узкой номенклатуре расходуемых материальных ресурсов, поступающих от ограниченного числа поставщиков. В этом случае по итогам прошлого периода определяется средняя продолжительность пробега груза от поставщика до потребителя, что и является нормой транспортного запаса. При большом числе поставщиков и широкой номенклатуре потребляемых ресурсов норма транспортного запаса определяется аналитическим методом на основе норматива прошлого периода.     

 Расчет времени  пребывания средств в подготовительном запасе определяется исходя из фактических затрат, устанавливаемых хронометражем, или на основе отчетных данных за предшествующий период. Время подготовки материалов к производству предопределяется перечнем соответствующих операций и условиями их выполнения. При механизации погрузочно-разгрузочных и складских операций это время обычно не превышает нескольких часов.      

В качестве нормы  текущего запаса принимают половину средневзвешенного интервала между  поставками. По отдельным видам товарно-материальных ценностей, поступающих с интервалом 1—5 дней, норма запаса может быть увеличена до полной продолжительности среднего интервала. Величина средневзвешенного интервала исчисляется на основе оптимального размера заказа или сложившегося в отчетном периоде режима поступления ресурсов. В случаях, когда поставки планируются регулярно, а данный материал потребляется равномерно, средний интервал между поставками определяется делением числа дней в году на число плановых поставок. При получении одного и того же материала или полуфабриката от нескольких поставщиков в один день такие поступления рассматриваются как одна поставка. Аналогично решается вопрос при поступлении сырья от одного поставщика в течение нескольких дней подряд, но при условии, что на все отгрузки выписан один платежный документ.     

 Норма оборотных  средств в днях по страховому запасу обычно устанавливается в пределах до 50% нормы текущего запаса, если данный материал поступает от иногородних поставщиков. Если осуществляются одногородние поставки, то страховой запас не предусматривается или образуется по отдельным позициям в размере до 30% нормы текущего запаса. Норма страхового запаса увеличивается сверх 50%, если: отдельные виды материалов (полуфабрикатов) изготавливаются только для данного предприятия одним поставщиком; потребитель расположен вдали от удобных транспортных путей или доставка материалов возможна лишь в отдельное время года.    

 Норматив  оборотных средств по производственным  запасам рассчитывается исходя из описанных выше норм и однодневного расхода как сумма всех входящих элементов. Как правило, норматив оборотных средств по МБП и вспомогательным материалам рассчитывается аналитическим методом. При использовании этого метода вначале исчисляется норматив оборотных средств в рублях на одного работника или на 1000 руб. стоимости всей продукции исходя из фактического потребления в базовом периоде. Затем полученный показатель умножается на планируемую численность персонала или выпуск продукции.       

  2. Нормирование оборотных средств в незавершенном производстве.   

 Оборотные  средства в незавершенном производстве  авансируются для создания циклового, оборотного и страхового заделов, обеспечивающих бесперебойный ход производственного процесса в цехах и на участках. В натуральном выражении остатки незавершенного производства состоят из необходимого количества деталей, узлов и полуфабрикатов на рабочих местах и между ними.     

Размер незавершенного производства определяют следующие  факторы: объем выпускаемой продукции; длительность производственного цикла; коэффициент нарастания затрат (готовности продукции) в незавершенном производстве. 

 Объем выпуска  продукции влияет на размер незавершенного производства через величину однодневного выпуска продукции, рассчитанного по себестоимости. Объем выпуска продукции определяется на основе имеющихся заказов потребителей и прогнозов сбыта.    

Длительность  производственного цикла определяет продолжительность нахождения средств в незавершенном производстве (норма запаса в днях). Производственный цикл измеряется в календарных единицах времени (дни, часы, минуты) и содержит следующие элементы: рабочий период, естественные процессы, перерывы. Длительность производственного цикла в основном определяется технологическими процессами, применяемыми на фирме. Структура производственного цикла зависит также от номенклатуры выпускаемой продукции, типа производства, его организационно-технических условий.Коэффициент нарастания затрат (К_НЗ) характеризует уровень готовности продукции в составе незавершенного производства. Необходимость расчета коэффициента нарастания затрат обусловлена тем, что затраты в незавершенном производстве осуществляются в разное время. Обычно их делят на единовременные и остальные затраты. К единовременным затратам относится расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов. Остальные затраты (заработная плата, амортизационные отчисления, накладные расходы и т. п.) нарастают постепенно на протяжении всего цикла. Коэффициент рассчитывается как отношение себестоимости незавершенного производства к плановой себестоимости изделия и учитывает длительность производственного цикла. При неравномерном нарастании затрат используют формулу:            

 n

К_нз = (∑З_i)/(C*T)            

 i

где З_i — затраты на i-й период времени нарастающим итогом (i= 1, 2, ..., п); С — плановая себестоимость изделия; Т— длительность полного производственного цикла изделия в календарных временных единицах (дни, недели, месяцы).       

Норма оборотных  средств в незавершенном производстве рассчитывается по предприятию в целом или по подразделениям с последующим суммированием. Для этого используют формулу:           

  n

H_нп = (∑(K_i *T_i))/n,           

 i

где H_нп — норма оборотных средств в незавершенной производстве по предприятию в целом; T — длительность производственного цикла изделия или подразделения; К. — коэффициент нарастания затрат изделия или подразделения; n— число групп изделий, подразделений.      

 Норматив  оборотных средств незавершенного  производства рассчитывается по формуле:   

W_нп = H_нп * (С/Т),   

где С/Т — норма однодневного выпуска продукции по плановой себестоимости; С— полная себестоимость выпускаемой продукции; Т— число календарных дней в периоде.   

3. Нормирование  оборотных средств в расходах будущих периодов.    

 Экономическое  содержание расходов будущих  периодов состоит в необходимости  финансирования некоторых затрат, которые совершаются в настоящее время, но будут списаны на себестоимость в последующем. В состав расходов будущих периодов входят следующие затраты: на освоение новых видов продукции и новых технологических процессов; по подписке на периодические издания; арендная плата; на связь; налоги и сборы, уплачиваемые за будущее время. Норматив определяется по формуле:

W_врб = ∑ Р_н+ ∑Р_пл - ∑Р_с,  

где W_врб — норматив оборотных средств по расходам будущих периодов; ∑ Р_н — сумма расходов на начало планового года; ∑Р_пл — планируемая сумма расходов в предстоящем периоде; ∑Р_с — сумма расходов, относимых на себестоимость продукции в планируемом периоде.    

 Сумма расходов  на начало планируемого года  берется из баланса. Намечаемая сумма затрат в планируемом году исчисляется на основе плана научно-технического развития фирмы, предусматривающего освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, приобретение и изготовление для этих целей необходимых материалов и полуфабрикатов, инструмента и приспособлений, оформление технической документации и другие расходы.            

4. Нормирование  оборотных средств в готовых изделиях на складе.   

 Готовая продукция  — часть материально-производственных  запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса. Экономическое содержание норматива оборотных средств по готовой продукции на складе состоит в том, что, поскольку продукция, как правило, реализуется партиями, комплектно и в определенном ассортименте, для обеспечения планомерной ее отгрузки потребителям необходимо время для выполнения различных складских операций.     

 Нормы оборотных  средств в готовых изделиях на складе включают: подготовительный запас — для обработки и подготовки к отпуску готовой продукции, поступающей от выпускающих цехов; текущий запас, равный норме отпуска; страховой запас — для компенсирования возможных простоев производства и для удовлетворения потребностей новых потребителей.      

 Норматив  рассчитывается как произведение однодневного выпуска продукции по себестоимости и нормы оборотных средств по готовой продукции:           

W_гп = Н_гп * (С/Т).

     Абсолютное  высвобождение возникает тогда, когда фактическая потребность  меньше плановой, в этом случае сопоставляется фактическая сумма средних остатков оборотных средств за предшествующий период с плановой потребностью за данный период:

     Оабс = Оср (отч) – Оср (пл),    (35.)

     где: Оабс – абсолютное высвобождение оборотных средств, руб.;

     Оср (отч), Оср (пл) – средний остаток оборотных средств за отчетный и плановый период соответственно, руб.

     Относительное высвобождение отражает как изменение  величины оборотных средств, так и изменение объема реализованной продукции. Чтобы определить его, нужно исчислить потребность в оборотных средствах за отчетный год, исходя из фактического оборота по реализации продукции за этот период и оборачиваемости в днях за предыдущий год. Разность дает сумму высвобождения средств.

     Ускорение оборачиваемости оборотных средств  – первоочередная задача предприятий  в современных условиях и достигается  следующими путями:

     на  стадии создания производственных запасов  – внедрение экономически обоснованных норм запаса; приближение поставщиков сырья, полуфабрикатов, комплектующих изделий к потребителям; широкое использование прямых длительных связей; расширение складской системы материально-технического обеспечения, а также оптовой торговли материалами и оборудованием; комплексная механизация и автоматизация погрузочно-разгрузочных работ на складах;

     на  стадии незавершенного производства –  ускорение научно-технического прогресса (внедрение прогрессивной техники и технологии, особенно безотходной и малоотходной, роботизированных комплексов, роторных линий, химизация производства); развитие стандартизации, унификации, типизации; совершенствование форм организации промышленного производства, применение более дешевых конструкционных материалов; совершенствование системы экономического стимулирования экономного использования сырьевых и топливно-энергетических ресурсов; увеличение удельного веса продукции, пользующейся повышенным спросом;

     на  стадии обращения – приближение  потребителей продукции к ее изготовителям; совершенствование системы расчетов; увеличение объема реализованной продукции вследствие выполнения заказов по прямым связям, досрочного выпуска продукции, изготовления продукции из сэкономленных материалов; тщательная и своевременная подборка отгружаемой продукции по партиям, ассортименту, транзитной норме, отгрузка в строгом соответствии с заключенными договорами.

     Наиболее  оптимальные условия ускоренной оборачиваемости оборотных средств  имеют малые предприятия.

     Коэффициент использования характеризует степень  использования сырья и материалов и определяется отношением полезного расхода (массы, теоретического расхода) к норме расхода материалов, установленной на изготовление единицы продукции (работы).

     Коэффициент раскроя – показатель, характеризующий  степень полезного использования листовых, полосных, рулонных материалов, главным образом в заготовительном производстве; определяется отношением массы (площади, длины, объема) производственных заготовок к массе (площади, длине, объему) исходной заготовки раскраиваемого материала.

     Расходный коэффициент – показатель, обратный коэффициенту использования и коэффициенту раскроя; определяется как отношение нормы расхода материальных ресурсов, установленной на производство единицы продукции (работы), к полезному их расходу.

     Выход продукта (полуфабриката) выражает отношение  количества произведенного продукта (полуфабриката) к количеству фактически израсходованного сырья.

     Коэффициент извлечения продукта из исходного сырья  характеризует степень использования полезного вещества, содержащегося в соответствующем виде исходного сырья. Он определяется отношением количества извлеченного полезного вещества из исходного сырья к общему его количеству, содержащемуся в этом сырье.

     Важнейшим обобщающим показателем уровня использования всех материальных ресурсов на предприятии является материалоемкость продукции; обратный показатель материалоемкости продукции – материалоотдача.

     Материалоемкость (Ме) и материалоотдача продукции (Мо) определяются по формулам:   

     Me = M3/Vp,      (29.)

     Мо = ТП/МЗ или Mо=Vp/M3,     (30, 31.)

     где: МЗ – количество израсходованных  материальных ресурсов на предприятии, руб.; ТП – выпуск товарной продукции на предприятии, руб.; Vр – объем реализованной продукции, руб.

     К частным показателям материалоемкости продукции относятся металлоемкость, электроемкость и энергоемкость, которые могут быть определены как в натуральном, так и в стоимостном исчислении.

     Важнейшими  показателями использования оборотных  средств на предприятии являются коэффициент оборачиваемости оборотных средств и длительность одного оборота.

     Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (Коб) показывает, сколько оборотов совершили оборотные средства за анализируемый период (квартал, полугодие, год). Он определяется по формуле:

     Коб = Vр/Оср,       (32.)

     где: Vр – объем реализации продукции за отчетный период, руб.;

     Оср – средний остаток оборотных средств за период, руб.

     Продолжительность одного оборота в днях (Д) показывает, за какой срок к предприятию возвращаются его оборотные средства в виде выручки от реализации продукции:

     Д = Т/Коб или Д = (Т*Оср)/ Vр,    (33, 34.)

     где: Т – число дней в отчетном периоде.

     Важным  показателем эффективного использования  оборотных средств признается также коэффициент загрузки средств в обороте. Он характеризует сумму оборотных средств, авансируемых на 1 руб. выручки от реализации продукции. Иными словами, представляет собой оборотную фондоемкость, т.е. затраты оборотных средств (в коп.) для получения 1 руб. реализованной продукции (работ, услуг).