Амортизационные отчисления как источник финансирования воспроизводства основных средств

Наряду с физическим износом  средства труда подвержены моральному износу, при котором еще вполне пригодные по материальному состоянию  машины и оборудование становятся невыгодными  в эксплуатации по сравнению с  новыми, более эффективными образцами  техники. Использование морально устаревшей, хотя и физически еще не изношенной техники приводит к относительному увеличению затрат на производство, сдерживает совершенствование технологических процессов[7].

Износ не идентичен снашиванию. Износу подвергаются все созданные  основные фонды, как действующие, так  и бездействующие, независимо от их участия в процессе производства (производственные и непроизводственные). Износ — объективно существующее явление. Снашивание — это экономический  процесс, отражение износа в экономической  действительности. Снашивание, или  экономический износ, представляет собой процесс потери средствами труда стоимости. Причиной снашивания может являться как физический, так  и моральный износ. Снашивание является основой амортизации.

Амортизацию можно определить как процесс постепенного переноса стоимости средств труда на стоимость  готовой продукции. Амортизационные  отчисления — это та часть стоимости  средств труда, которая в каждом новом кругообороте фондов предприятий  по мере их износа отделяется и продолжает движение в составе новой стоимости  сначала в виде незавершенного производства, затем как часть стоимости  готовой продукции, а после ее реализации накапливается в резервном  фонде денежных средств, предназначенном  для возмещения авансированных затрат в основные фонды [6]. Таким образом, четко очерчивается различие амортизации и износа основных фондов. Если износ — это потеря потребительной стоимости, а значит и стоимости средств труда, то под амортизацией подразумевается процесс перенесения стоимости на готовый продукт. Оба процесса, несмотря на их различие, неразрывны как две стороны одного и того же явления. Поэтому амортизационные отчисления, отражая величину перенесенной стоимости, одновременно показывают и степень износа основных фондов.

Величина амортизации  должна соответствовать реальному участию применяемых основных фондов в образовании новой стоимости, Если при построении норм амортизации этого не достигается, а на амортизацию списывается меньше или больше средств, чем объективно необходимо, происходит перелив средств из фонда возмещения в фонд накопления или наоборот. При этом нарушается достоверность учета финансовых источников воспроизводства, а, следовательно, усложняется возможность управления их рациональным расходованием. Такие отклонения должны быть нейтрализованы своевременной корректировкой норм амортизации. На продукцию не может быть списано амортизации больше и не должно быть списано меньше, чем это обусловлено реальными затратами основных фондов на производство. Нормы амортизации должны быть построены таким образом, чтобы обеспечивать полное возмещение авансированных вложений в основные фонды [6].

Для адекватного отражения  амортизацией процесса перенесения  стоимости оборудования на изготавливаемый продукт нужно решить две задачи: дать достоверную оценку этой стоимости и правильно организовать процедуру ее списания на себестоимость с помощью норм амортизации. На изготовленный продукт должна переноситься не та часть стоимости машин, по которой они были приобретены несколько десятилетий назад, а та, которой они обладают в каждый данный момент времени. Амортизация должна начисляться не с первоначальной, а с восстановительной стоимости средств труда. Причем для достоверности начисления амортизации важно как можно чаще производить переоценку основных фондов [7].

Таким образом, экономическая сущность износа основных фондов заключается в постепенной утрате ими своей стоимости с соответствующим перенесением этой стоимости на вновь созданный продукт. 
Падение основных фондов в цене в течение определенного периода времени имеет две принципиально отличные друг от друга причины. 
Они могут либо физически изнашиваться ввиду использования, либо морально устаревать вне зависимости от использования. В первом случае говорят о физическом износе основных фондов, во втором - о моральном износе.И так как снашивание основных средств отражает износ в экономической действительности, тоего сумма, включаемая в стоимость готового продукта, выпущенного с их помощью, называется амортизационными отчислениями.

1.3Методы начисления амортизации

 

   Начисление амортизации  объектов основных средств производится  одним из следующих способов:

линейный способ;

нелинейный способ:

- метод уменьшаемого остатка;

- метод суммы чисел лет;

- производительный метод. 

   Применение одного  из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов  основных средств производится  в течение всего срока полезного  использования объектов, входящих  в эту группу.

1) Линейный способ начисления  амортизации представляет собой  равномерное (по годам) распределение  амортизируемой стоимости в течение  нормативного срока службы или  срока полезного использования[8].

   Сумма амортизационных  отчислений за месяц (Ам) при  линейном способе определяется  исходя из амортизируемой стоимости  объекта и нормы амортизации,  начисленной исходя из срока  полезного использования этого  объекта, формула (1.1).

, где:                                                                                (1.1)

- амортизируемая стоимость  объекта основных средств;

- годовая норма амортизации  в процентах от амортизируемой  стоимости объекта, рассчитывается  по формуле исходя из срока полезного использования, формула (1.2);

12 – количество месяцев  в году.

, где:                                                                          (1.2)                                      

СПИ - срок полезного использования  объекта основных средств в годах.

Сумма амортизационных отчислений за месяц рассчитывается, исходя из срока полезного использования, выраженного в месяцах, по формуле (1.3).

                                                                                                (1.3)

2) Нелинейный способ начисления амортизации заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования. Но в разных месяцах одного года сумма амортизации одинакова и равна 1/12 годовой суммы [8].

   Нелинейный способ  начисления амортизации имеет  свои преимущества. При таком  способе начисления амортизации  наибольшая доля стоимости объекта  основных средств распределяется  на выпускаемую продукцию в  первые годы его эксплуатации. В результате остаточная стоимость  объекта во второй половине  срока его полезного использования  получается гораздо ниже, чем  она была бы при линейном  способе начисления амортизации.  Кроме таких причин как повышение  оборачиваемости фондов, возможность  учитывать моральный износ объектов, это позволяет предприятию более  рационально распоряжаться имеющимися  у него основными средствами  Нелинейный способ начисления  амортизации содержит два метода: метод суммы чисел лет и  метод уменьшаемого остатка. 

2.1) При методе уменьшаемого  остатка годовая сумма начисленной  амортизации рассчитывается исходя  из определяемой на начало  отчетного года недоамортизированной  стоимости (разности амортизируемой  стоимости и суммы начисленной  до начала отчетного года амортизации)  и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного  использования объекта и коэффициента  ускорения, принятого организацией [8].

Амортизационные отчислений за год определяется по формуле (1.4).  (1.4)

А.С. – амортизируемая стоимость  объекта основных средств;

Н_а - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования, формула (1.5);

12 - количество месяцев  в году.

, где:                                                                          (1.5)

СПИ - срок полезного использования  объекта основных средств в годах;

К – повышающий коэффициент.

Сумма ежемесячных амортизационных  отчислений (Ам) рассчитывается ежегодно, исходя из годовой суммы амортизационных  отчислений по формулам (1.6).

                                                                     (1.6)

2.2) Применение метода  суммы чисел лет предполагает  определение годовой суммы амортизационных  отчислений исходя из амортизируемой  стоимости основных средств и  отношения, в числителе которого  – число лет, остающихся до  конца срока полезного использования  объекта, а в знаменателе –  сумма чисел лет срока его  полезного использования [8].

Сумма чисел лет срока  полезного использования объекта  определяется по формуле (1.7).

,где: (1.7) 
СЧЛ – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

СПИ – выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования  объекта.

2.3) В отличие от линейного и нелинейного способов амортизации, при которых амортизируемая стоимость распределяется на срок амортизации, производительный способ начисления амортизации представляет собой распределение амортизируемой стоимости объекта основных средств на его ресурс [8].

Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг), в  натуральных показателях, которое  в соответствии с технической  документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта.

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по формуле(1.8).

,где:(1.8)

АО i – сумма амортизационных  отчислений в отчетном году i;

А.С. – амортизируемая стоимость  объекта основных средств;

ОПР i – прогнозируемый объем  выпуска продукции в течение  срока эксплуатации;

i =1,…, – годы срока  полезного использования объекта.

 Таким образом, при  производительном способе начисления  амортизации срок амортизации  объекта заранее установить невозможно. Такой объект будет амортизировать  до тех пор, пока его ресурс  не израсходуется полностью. У  этого способа начисления амортизации  есть свои преимущества.  Дело в том, что одни и те же объекты основных средств используются на разных предприятиях с разной степенью эффективности: на одном предприятии объект больше простаивает, чем работает, а на другом нагрузка превышает норму. Если для предприятия важно учесть эффективность использования основных средств, оно может выбрать производительный способ начисления амортизации.

 

1.4 Нормативно-правовая база функционирования амортизационной политики в организации

 

Для начисления амортизации  основных средств и нематериальных активов организациям следует руководствоваться  следующими документами:

- Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстата РБ и Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18, в редакции постановления этих органов от 30.03.2004 № 87/55/33/5 [9];

- Временным республиканским классификатором основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденным постановлением Минэкономики РБ от 21.11.2001 № 186 (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением Минэкономики РБ от 07.09.2004 № 208);

- Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (в ред. постановления Минфина РБ от 26.12.2003 № 183)[10];

- Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением Минфина РБ от 07.07.2005 № 89) [11];

- Положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденным постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (в ред. постановления Минфина РБ от 31.03.2003 № 48) [12];

- Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 128 (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением Минфина РБ от 30.06.2006 № 75) [13];

- Инструкцией о порядке  начисления амортизации основных  средств и нематериальных активов,утвержденной  постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстата РБ и Минстройархетектуры  РБ от 09.10.2006 № 172/124/155/24 (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением Мэкономики РБ, Минфинансов РБ, Минстройархетектуры РБ от 01.01.2007, от 10.12.2007 № 216/185/441/29) [14];

- Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением   Минэкономики РБ, Минфинансов РБ и  РБот 27.02.2009 г. № 36/19/25/4 (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением Мэкономики РБ, Минфинансов РБ, Минстройархетектуры РБ от 02.12.2009 № 191/144/27, от 30.09.2010 г. № 141/106/28) [15].

Ранее амортизация начислялась  в соответствии с Инструкцией  о порядке начисления амортизации  основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и  анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства  Республики Беларусь от 23.11.2001 № 187/110/96/18[26].