Сущность аудита

·     произошел существенный отрыв администрации акционерных обществ от непосредственных собственников в связи с резким расширением их числа;

·     объективно разделились интересы администрации компании как составителей отчетности и их инвесторов, а также других пользователей этой отчетности;

·     началось становление и развитие фондового рынка в качестве современной формы движения капитала.

Все перечисленные  факторы по существу имеют непосредственное отношение к современным процессам в российской экономике.

Со времен окончательного становления современного аудита (30-е годы) существовал и  существует разрыв между ожиданиями клиентов и тем, как понимают свои обязанности аудиторы. Естественно, были случаи недобросовестной работы и даже подкупа. Почти всегда после крупных банкротств возникал вопрос: почему аудитор, проверявший бухгалтерскую отчетность, не предостерег своих клиентов? Но тем не менее все участники фондового рынка сходятся во мнении, что фактор неопределенности слабеет, если инвесторы будут достаточно уверенными в надежности информации о конкретных компаниях, акции которых котируются на бирже. А для этого они должны опираться на функцию засвидетельствования аудиторов. Именно поэтому ускоренное развитие аудиторская деятельность получила после кризиса 1929-1933 гг., когда у инвесторов пропало доверие к существующим финансовым структурам.

Современное положение в России удивительно  напоминает описанную ситуацию. С  одной стороны, происходит быстрое формирование основных институтов фондового рынка, а с другой – уже имеется первый негативный опыт строительства финансовых пирамид, а также банкротств ряда финансовых институтов, использовавших преимущественно средства населения. Негативный опыт банкротств затронул интересы миллионов людей и десятков тысяч предприятий.

Таким образом, к середине 90-х годов  в нашей стране уже произошел  подрыв доверия вкладчиков и акционеров ко всем существующим финансовым структурам, а необходимость процессов снижения информационного риска, функции засвидетельствования аудиторов была осознана очень многими пользователями бухгалтерской отчетности. В сложившихся условиях уже можно твердо сказать, что проблема создания в России аудита как авторитетного института, пользующегося безусловным доверием со стороны как внутренних, так и внешних инвесторов, стала одной из основных на пути стабилизации экономики.     

                                                   

  ПРИНЦИПЫ АУДИТА  

Большинство стран-участниц аудиторской деятельности (в том числе и Россия) имеют проверенные мировой практикой принципы ведения аудита:      

  Независимость аудита от государства, его различных министерств и ведомств, куда входят Министерство финансов, Росстрахнадзор, Государственная налоговая служба и Центральный банк России.

2. Обеспечение системы, при которой сами специалисты оценивают уровень подготовки и моральные качества другого специалиста:

·   с выдачей разрешения на право заниматься аудиторской деятельностью только тем лицам, которые способны подтвердить свою квалификацию;

·   с обеспечением профессиональной защищенности аудиторов.

3. Финансовая независимость аудитора от клиента:

·   достаточный размер уставного капитала и чистых активов;

·   самострахование;

·   безусловное соблюдение аудиторами и независимости собственной позиции, и коммерческих интересов клиента;

·   оплата, поступающая из другого источника, от каждого клиента, должна иметь незначительный удельный вес в общем потоке доходов от уплаты услуг аудиторов;

·   фирма ограничивает оказание других услуг клиенту, чтобы избежать конфликтов интересов.

4. Ротация аудиторов: каждые несколько лет происходит смена аудитора, что дает возможность избежать слишком глубокой зависимости аудиторов от клиента.

5. Наличие достаточно развитой методики аудита для работы с высокотехнологичными системами клиента.

6. Система проверки (третьей стороной, аналогичной аудиторской фирмой) качества процессов аудита.

7. Внедрение стандартов аудиторской деятельности с адаптацией для этих целей международного опыта к экономической реальности.

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ  АУДИТА В РАЗНЫХ СТРАНАХ (табл. 1)   

табл.1

 

 

СХЕМА ОРГАНИЗЩАЦИИ АУДИТОРСКИХ  ФИРМ         

 С  выходом в 1993 г.  Указа Президента были определены подходы к регулированию аудиторской деятельности в нашей стране: были утверждены Временные правила и в 1994 г. создана Комиссия. Общая схема организации и регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации приобрела следующий вид 3 (рис. 1).      

рис. 1

ВИДЫ  АУДИТА  

Внутренний  и внешний аудит.    

     Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Необходимость во внутреннем аудите обусловлена:

·   усложнением организационной структуры предприятий;

·   разнообразием видов деятельности и возможностью их кооперирования;

·   удаленностью подразделений, филиалов от головного предприятия;

·   стремлением администрации экономического субъекта получить достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управление;

·   повышением степени доверия к предприятию со стороны деловых партнеров.        

 Внутренний  аудит необходим главным образом  для предотвращения потери ресурсов  и осуществления необходимых  изменений внутри предприятия.

Определенные  функции внутренних аудиторов выполняют  ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:

1)      контроль за состоянием активов и недопущение убытков; подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;

2)      подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

3)      анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

4) оценку  качества информации, выдаваемой  управленческой информационной  системой.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный  контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.

Внутренний  и внешний аудит дополняют  друг друга и в то же время существенно  различаются. Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита представлена в таблице 2 4.

табл. 2