Шпаргалка по "Ценным бумагам"

Ц.б. регулируются нормативными документами:

• ГК;
• НК;
• закон о бух. учете № 129-ФЗ 1996г.;
• ПБУ 34;
• закон о рынке ц.б. № 39-ФЗ 1996г.;
• ФЗ № 48 о переводном и простом векселе 1997г.;
• приказ МИНФИНА №2 1998г. «Порядок отражения в бух. учете операций с ц.б.»;
• методич. указания по проведению инвентаризации №49 1995г.;
• ПБУ 19/02 «Учет финн. вложений».

Рынок ц.б. находится в развитии. Ц.б. обладают большей ликвидностью по сравнению с др. активами.

Ц.б. дают возможность быстрого дохода, складывающегося  не только из суммы дохода, но и при  росте капитала, благодаря большей  доходности они обеспечивают личную защиту накоплений от инфляции. Но ц.б. это рискованные активы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5. Характеристика ПБУ  19/02

Это Положение  устанавливает правила формирования в бух. учете и БО информации о финн. вложениях организации.

Это Положение  применяется при установлении особенностей учета финн. вложений для профессиональных участников рынка ц.б., страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов.

Для принятия к бух. учету активов в качестве финн. вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финн. вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
• переход к организации финн. рисков, связанных с фин. вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника...);
• способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме %, дивидендов либо прироста их стоимости.

Согласно  ПБУ 19/02 к финн. вложениям организации относятся: гос. и муниципальные ц.б., ц.б.других организаций, в том числе долговые ц.б., в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в УК других организаций; предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях и пр.

Согласно  ПБУ 19/02 в составе финн. вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Финн. вложения принимаются к бух. учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финн. вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

9. учет движения  облигаций

АО при  формировании заемного капитала может  отпускать и реализовывать на фондовом рынке краткосрочные и  долгосрочные облигации. Облигации:

• купонные, т.е. процент устанавливается от номинала и выплачивается периодами;
• безкупонные – процент включается в номинальную стоимость и выплачивается вместе с покупной суммой при погашении облигаций.

Организации могут покупать облигации у государства  и частных компаний.

В учете  покупные облигации отражаются в  сумме фактических затрат на их приобретение, а продаются по номиналу.

Облигации принимаются к бух. учету по первоначальной стоимости.

Синтетический учет:

1. Приобретены облигации других компаний Д58.2 К76
2. Отражены расходы по приобретению облигации Д58 К21,66,67,69,70

В процессе обращения облигации, первоначальная стоимость доводится до номинала с корректировкой на счете 91 прочие расходы и доходы: если первоначальная больше номинала – Д91 К58.2, если первоначальная меньше номинала Д58.2 К91.

3. Получены облигации в качестве взноса в УК Д58 К75
4. В результате обменных операций Д58 К76

Продажа

1. Списана первоначальная (номинальная) стоимость Д91 К58
2. Отражены расходы по продаже ц.б. Д91 К69,76
3. Отражена выручка (продажная стоимость) Д62,76 К91
4. Отражен фин. результат 91 99 – прибыль. 99 91 – убыток.
5. Передано безвозмездно Д91 К58

Организации могут выпускать собственные  облигации, при формировании заемного капитала, которые учитываются на счетах 66,67.

1. Выпущены облигации и реализованы Д51 К66,67
2. Отражен доход по облигациям Д51 К98
3. Равномерно полученный доход, в течении срока обращения облигации, включается в доход отчетного периода Д98 К91
4. Погашены облигации Д66,67 К51
5. Погашены за счет резерва Д82К66,67

Аналитический учет. Ведется по видам, эмитентам, срокам погашения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

В соответствии со статьей 143 ГК к ц.б. относят: гос. облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, акция, и другие документы, которые законами о ц.б. или в установленном ими порядке отнесены к числу ц.б.

Ц.б. явл. документ, установленной формы и обязательных реквизитов, удостоверяющий соблюдение имущественных прав, передача которых возможна только пре его предъявлении.  Ц.б. делятся на:

• долевые (капитальные): акции;
• долговые: облигации, денежные - сберегательные сертификаты;
• имущественно – расчетные: чеки, векселя.

6.Особенности  функционирования  рынка ц.б.

На рынке  выделяют следующие виды деятельности по ц.б.

• Брокерская - осуществление гражданско-правовых сделок с ц.б. на основании договора комиссии.
• Дилерская – совершение сделок купли продажи ц.б. от своего имени и за свой счет путем публичного объявления цен купли-продажи с обязательством покупателей и продавцов по объявленным ценам.
• Депозитарная - т.е. хранение ц.б., введение и хранение реестра акционеров, осуществление реестра акционеров в порядке установленном законодательством.
• Расчетно-клиринговая – определение взаимных обязательств по передаче денежных средств по операциям с ц.б.

Теоретический курс акций определяется следующими факторами: годовой доходностью  предприятия; среднегодовой процент выплачиваемый банками по вкладам юр. и физ. лиц. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

10.учет движения товарных векселей

Векселя подразделяются на финансовые, которые учитываются на счете 58.2 и товарные, которые учитываются на счете 60 и 62.

Порядок БУ операций с товарными векселями установлен приказом Минфина России № 2 «О порядке отражения в БУ операций с ц.б.», а также указаниями Минфина России. № 142. Особенности учета:

• товарные векселя принимаются к учету по номиналу, указанному на векселе;
• днем совершения оборота по товарному векселю считается дата получения по нему денег (или иного расчетного средства).

БУ  выданных товарных векселей осуществляется на счете 60 субсчет «Векселя выданные»:

*Выдан поставщику собственный вексель: Д60 К60 субсчет «Векселя выданные».

*При погашении собственного векселя сделайте запись:Д60 субсчет «Векселя выданные» К51.

Аналитический учет векселей выданных ведется в  следующих разрезах:

- векселя  выданные, срок оплаты которых  не наступил;

- векселя выданные с просроченным сроком оплаты.

Полученный от покупателя собственный вексель поставщик должен учесть на счете 62 субсчет «Векселя полученные». Оценка такого векселя производится  по номинальной стоимости.

*Получен от покупателя простой вексель: Д62 субсчет «Векселя полученные» К62.

*Оплата векселя сопровождается записями Д 50,51,52... К 62 «Векселя полученные».

Если  сумма фактически полученных денег или иного имущества окажется меньше той, которую организация должна получить по векселю, то возникшую разницу следует принимать к учету как операционный расход, обусловленный выбытием этой ц.б., и отражать по Д91.2 «Прочие расходы» и К62,субсчет «Векселя полученные».

Аналитический учет векселей полученных ведется в  следующих разрезах:

- векселя  полученные, срок оплаты которых  не наступил;

- векселя полученные с просроченной  датой оплаты.

На практике движение векселей, как правило, оформляется актом приема-передачи векселя, в котором указываются отдельной строкой может указываться сумма НДС, начисленного по данной поставке. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Оценка  ц.б.:

• номинальная стоимость;
• эмиссионная стоимость (цена продажи ц.б. при первичном размещении);
• курсовая стоимость (цена определенная как результат котировки ц.б. на вторичном рынке, отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени).
• ликвидационная стоимость (стоимость реализованного имущества ликвидируемой организации).
• выкупная стоимость (сумма выплачиваемая организацией за приобретенные собственные акции).
• балансовая стоимость (определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций).
• учетная (первоначальная) стоимость – по которой ц.б. отражаются в балансе организации.

Ц.б. принимаются к учету по первоначальной стоимости в соответствии с ПБУ 19/02 в эту стоимость включают:

• покупную стоимость;
• расходы связанные с риском;
• консультационные и инф.-ые услуги;
• страховые взносы и др. расходы.

Если  расходы по приобретению ц.б. явл. не существенными, то не включают их в первоночальную стоимост, а относят к прочим расходам (счет91). (Если расходы <5% от ц.б.).

Последующая оценка ц.б. Выделяют 2 группы:

1. Ц.б. покупаются и продаются на бирже и по ним определяется рыночная стоимость, тогда предыдущая оценка корректируется до текущей рыночной стоимости. Образовавшаяся разница отражается на счете 91. Корректировку проводят либо ежемесячно, либо ежеквартально, о чем необходимо указать в учетной политике организации. Эти разницы не учитываются при расчете налога на прибыль. Если организация не может определить текущую рыночную стоимость, то ц.б. отражаются по их последней оценке.
2. Вторая группа ц.б. по которым рыночная стоимость не определяется. Их отражают в учете по первоначальной стоимости (облигации). В течении срока их обращения первоначальная стоимость корректируется до номинальной. Корректировка проводится равномерно в течении срока действия этих ц.б. и разница отражается на счете 91. Эти разницы не учитываются при исчисления налога на прибыль.

7. Первичный учет ц.б.

Основанием  для принятия ц.б. к учету явл.:

• договор на приобретение ц.б.;
• акт приема, передачи ц.б.;
• выписка со счета ДЕПО;
• договор и акт уступки права требования (при приобретении права требования);
• платежные поручения.

Все ц.б., находящиеся у организации должны быть зарегистрированы в книге учета ц.б., где учитывают след. данные:

• наименование эмитента;
• номинальная стоимость ц.б.;
• номер, серия;
• общее количество ц.б.;
• дата покупки, дата продажи.

К книге  предъявляют требования: она должна быть прошнурована, пронумерованы страницы, печать и подпись руководителя и  гл.буха.

Исправления в книгу вносятся либо с разрешением  руководителя, гл.буха с указанием даты внесения исправления, при введении книги учета автоматизированным способом инф. формируется в виде выходного документа на машинограммах.

В соответствии с законом ответственность за организацию, хранение книги учета  несет руководитель организации.

Синтетический учет: Покупка ц.б.

• Отражена задолженность за ц.б. в соответствии с условиями договора на момент перехода права собственности. Д58 К76
• Отражены прочие расходы, связанные с приобретением ц.б. Д58К76
• Перечислены денежные средства в оплату ц.б. и прочих расходов, связанных с их приобретением. Д76К51,52

Погашение и продажа ц.б.

• Отражена задолженность покупателя (эмитента) ц.б.. Д62К91.1
• Поступили денежные средства от продажи или в погашение ц.б.. Д51,52К62,91.1

11. Учет резерва под обесценивание финн. вложений

В соответствии с ПБУ 19/02 организации могут создавать резервы под обесценивание финн. вложений. Это касается лишь тех вложений по которым текущую рыночную стоимость не определяют. Резерв создают, если устойчиво снижается стоимость финн. вложений (оно равно) = разница между учетной стоимость и расчетной. Расчетная стоимость это цена которую организация предполагает получить за актив в данный момент.

Чтобы снижение стоимости финн. вложений считалось устойчивым должны выполняться условия:

• *На две предыдущие отчетные даты учетная стоимость вложений значительно выше их расчетной стоимости.
• *В течении года расчетная стоимость только снижалась.
• *Отсутствуют данные о том, что расчетная стоимость в будущем может вырасти.

Чтобы создать резерв по обесценивания  финн. вложений организация не реже 1 раза в год по состоянию на 31 декабря, должна провести проверку, в  ходе которой и устанавливают имеются ли все условия устойчивого снижения стоимости ц.б. и тогда на выявленную разницу между учетной и расчетной стоимостью, создают резерв. Резерв учитывается на счете 59 (П).

*Создан резерв Д91 К59

Если  в дальнейшем расчетная цена предложений  будет повышаться или понижаться, то на эти отклонения корректируется резерв.

*Если актив продается то необходимо восстановить резерв Д59К91

При выбытии  ц.б. оценивают:

• по средней фактической себестоимости;
• по себестоимости каждой единицы;
• ФИФО ц.б. оцениваются по стоимости первых, по времени закупок;

В налоговом  учете применяют способы оценки: по средней, по фактической и по каждой единице.

С 1.01.10 метод ЛИФО отменен.

Профессиональные  участники и инвестиционные фонды, производящие переоценку вложений в  ц.б, используют только метод средней себестоимости.

В течение  отчетного года используется один метод  оценки. В случае последующего изменения метода оценки причины этих изменений и оценка последствий их в стоимостном выражении подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

8. Учет движения акций.

Собственные акции формируют размер УК. При регистрации УК должно быть оплачено не менее 50% его величины.

*Регистрация УК Д75.1 К80

*Внесение  учредителями позже 50% Д10,01,50 К75.1

А оставшуюся часть в течении года. Если акции не оплачиваются в течении года, величина УК должна быть уменьшена на сумму неоплаченных акций с последующей перерегистрацией учредительных документов. Нереализованные акции могут быть использованы советом директоров для последующей эмиссии ц.б.

Синтетический учет:

80 «УК», 81 «Собственные акции»

• Реализованы акции намеченные к выпуску Д50,51 К75
• Выкуплены (собственные )акции у акционеров Д81 К75
• Аннулированы выкупленные акции (уменьшено число акций)Д80 К81
• Отражен эмиссионный доход при выпуске акций (выручка) Д51 К83.2

Учет  вложений в акции  других компаний

Поступающие акции других компаний приходуются  по первоначальной стоимости на счете 58.1 «Паи и акции».

Покупка. Синтетический учет:

1. Отражена покупная стоимость акций др. компаний Д58.1 К76
2. Отражены расходы по приобретению акций Д58.1 К70(если з/п), 69(страх. взносы), 76(информ.), 71(командир.), 23(транс.)

Если  расходы по приобретению не существенны, то расходы по приобретению акций  относятся на 91 счет

Д91 К(все те же счета)

3. Безвозмездное получение Д58.1 К98.2
4. Взнос от учредителей в УК Д 58.1 К75

Выбытие. Продажа акций  других компаний:

Списана первоначальная стоимость Д91 К58.1

Отражена  продажная стоимость акций (отражена выручка) Д76 (62) К91

Отражены  расходы по продаже Д91 К69,70

Отражен результат от продажи. Прибыль Д91 К99. Убыток Д99 К91

Переданы  безвозмездно акции других компаний Д91.2 К58.1 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

12. Цели и задачи  проверки.

Аудиторская проверка финн. вложений проводится с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финн. вложения» и соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям, действующим в РФ нормативным документам.

Вытекают следующие задачи:

1. Подтвердить  правильность ведения учета долгосрочных  и краткосрочных финн. вложений.

2. Подтвердить  правильность документального оформления  вложений в УК других организаций.

3. Установить  правильность и своевременность  получения доходов от финн. вложений.

4. Подтвердить  достоверность БФО по:

* долгосрочным  финансовым вложениям;

* краткосрочным фин. вложениям.

Как и  при проверке других активов, аудитор  исходит из следующих предпосылок:

1) полноты  — все финн. вложения отражены в бух. учете и бух. отчетности, не существует неучтенных финн. вложений.

2) существования  — все финн. вложения существенны для организации, существуют на дату составления баланса и будут приносить доход в будущем.

3) оценки  — финн. вложения (ц.б.) оценены в бух. учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов.

4) точности  — затраты по финн. вложениям учтены в соответствии с правилами бух. учета, данные бух. отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета.

5) ограничения  учетного периода — все операции  по принятию к учету и выбытию  финн. вложений учтены в соответствующем учетном периоде;

6) представления  и раскрытия — все финн. вложения правильно классифицированы и раскрыты в бух. отчетности:

Получение достаточных доказательств по проверяемым  направлениям позволяет дать независимую  оценку указанным фактам и выявить  нарушения и отступления от действующих  нормативных актов и правил бух. учета. 

В процессе аудиторской проверки операций с  финн. вложениями следует руководствоваться следующими нормативными документами:

• Федеральный закон от 1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";
• ПБУ 19/02 "Учет финн. вложений", утвержденное Приказом Минфина России N 126н;
• Приказ Минфина России от N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
• Гражданский кодекс РФ.
• НК РФ.
• Федеральный закон РФ №208-ФЗ от 22 апреля 1995 г. «Об акционерных обществах».
• Федеральный закон РФ №39-ФЗ от 22 апреля 1996 г. «О рынке ц.б.».

17. учет движения  финн. векселей

Векселя подразделяются на финансовые, которые учитываются на счете 58.2 и товарные, которые учитываются на счете 60 и 62.

Финансовый  вексель является предметом сделок, который покупается с целью получения  дохода. При приобретении финансовый вексель учитывается по первоначальной стоимости, вексель может быть акцептован банком плательщиком, который тем  самым берет на себя обязательство  при отсутствии средств у плательщика  оплатить вексель за счет кредита, предоставленного плательщику.

Владелец  векселя может продать его  банку до наступления срока платежа, что называется дисконтированием векселя.

Вознаграждение  по векселю выплачивается виде % или дисконта

Синтетический учет фин. векселей:

Приобретен  финансовый вексель: Д 58.2 К 76

Отражены  расходы по приобретению векселя: Д 58.2 К 70, 69

Оплачен вексель: Д 76 К 50, 51

Списан  вексель: Д 91 К 58

Отражены %, дисконт по векселю: Д 76 К 91 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

21. Обращение взыскания на заложенные ц.б.

В соответствии с Изменениями обращение взыскания  во внесудебном порядке на ц.б., обращающиеся на фондовых биржах или на других организаторах торговли на рынке ц.б. (далее ‑ ц.б., обращающиеся на организованном рынке ц.б.), должно осуществляться посредством их реализации на торгах организатора торговли на рынке ц.б.. Из закона не явствует, будут ли некоторые из описанных выше внесудебных методов (например, передача предмета залога в собственность залогодержателя) применяться по отношению к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ц.б.. 

Если  залогодатель вовремя не расплатился  с залогодержателем, то залогодержатель  может получить деньги, продав заложенные ц.б. или взять эти ц.б. себе в собственность. Это он может сделать если у него будет заверенное нотариусом согласие залогодателя на проведения такой операции, причем согласия должно быть получено после того, как залогодатель вовремя не расплатился с залогодержателем. (ст. 349 ГК).

Продажа отражается договором купли-продажи. Стоимость проданных ц.б. обычно равняется их залоговой оценке.

Общие принципы планирования аудиторской  проверки изложены в стандарте аудиторской  деятельности "Планирование аудита".

Аудиторская проверка - конкретное мероприятие, осуществляемое фирмой-аудитором, результатом которого является формирование заключения о положении дел на предприятии и соответствии документального и фактического состояния хозяйственной части.

Перед началом проведения аудиторской проверки необходимо разработать ее общий план:

* Предварительное  планирование

* Сбор  общих сведений о клиенте

* Сбор  информации о правовых обязательствах  клиента

* Оценка  существенности, аудиторского риска,  риска для бизнеса.

* Ознакомление  с системой внутрихозяйственного  контроля и оценка риска контроля

* Разработка  общего плана и программы аудиторской  проверки

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудиторской проверки, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана проверки с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков ее проведения, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бух. отчетности организации.

Планирование  аудиторской проверки должно проводиться  в соответствии с частными принципами: комплексности; непрерывности; оптимальности.

Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов. Принцип непрерывности - установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам. Принцип оптимальности – в процессе планирования следует обеспечить вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

18. Инвентаризация финн. вложений

Инвентаризация  финн. вложений проводится в рамках общей инвентаризации имущества и финн. обязательств предприятия.

При инвентаризации финн. вложений проверяются фактические затраты в ц.б. и УК других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ц.б. устанавливается:

• правильность оформления ц.б.;
• реальность стоимости учтенных на балансе ц.б.;
• сохранность ц.б. (путем сопоставления фактического наличия с данными бух. учета);
• своевременность и полнота отражения в бух. учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ц.б. в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация  ц.б. проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

Реквизиты каждой ц.б. сопоставляются с данными описей, хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация  ц.б., сданных на хранение в специальные организации (банк - депозитарий - специализированное хранилище ц.б. и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бух. учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финн. вложения в УК других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

22.Инвентаризация ц.б.

Инвентаризация  ц.б. проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы.

Реквизиты каждой ц.б. сопоставляются с данными описей, хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация  ц.б., сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий – специализированное хранилище ц.б. и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бух. учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Для оформления результатов инвентаризации ц.б. используется «Инвентаризационная опись ц.б. и бланки документов строгой отчетности» (форма № ИНВ-16), форма которой утверждена постановлением Госкомстата России № 88.

При хранении ц.б. в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Суммы финн. вложений в УК других организаций, а также займов, предоставленных др. организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Формирование  аудиторских процедур основано на систематизации:

- объектов  аудита финн. вложений организации;

- совокупности  информации нормативных актов  и хозяйствующих субъектов, необходимых  для аудита финн. вложений;

- методов  аудиторской деятельности, позволяющих  достичь целей аудита при реализации аудиторских процедур;

- информации  для выполнения каждой аудиторской  процедуры.

Аудиторские процедуры, выполняемые в ходе проверки долгосрочных финн. вложений, как правило, включают в себя рассмотрение доказательств возможности их отражения в составе внеоборотных активов, обсуждение с руководством аудируемого лица намерений сохранения их на бухгалтерском балансе аудируемого лица, а также получение официальных письменных заявлений и разъяснений по указанному вопросу. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

19. Учет ц.б., переданных в залог

Если  покупатель не в состоянии заплатить  за товар, то продавец может отгрузить  товар под залог.

В качестве залога можно выдавать любое имущество, но чаще всего передают в залог  ц.б..

Оформляется договором залога, только в письменной форме ( ГК РФ ст. 344). В договоре указывается какие ц.б. передаются в залог, их денежная оценка, порядок исполнения обязательств, у кого будут хранится заложенные ц.б. (они могут храниться либо на депозите у нотариуса, либо у залогодержателя (ГК РФ ст. 338).

Учет  у залогодателя

Залогодатель  не списывает ц.б. со своего баланса, а отдельно учитывает на забалансовом счете 009.

Переданы ц.б. в залог: Д 58.залог К 58.2 (в зависимости от ц.б.)

Отражены ц.б. на забалансовом счете: Д 009 К

Отражены  расходы по хранению ц.б. у нотариуса: Д 91 К 76 
 

Учет  у залогодержателя (продавец)

Он получив ц.б. учитывает их на забалансовом счете 008.

Если  залогодатель вовремя расплатился  с залогодержателем, то ц.б. возвращаются из залога: Д 58 К 58залог ц.б.

И одновременно снято обременение ц.б.: Д   К 009

Возвращены ц.б. из залога: Д 008 К  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

23.Формирование первоначальной стоимости ц.б.

Первоначальная  стоимость формируется при принятии ц.б. к учету. Порядок определения первоначальной стоимости ц.б. во многом зависит от источника их приобретения.

При приобретении ц.б. за плату у других организаций и лиц первоначальная стоимость рассчитывается путем суммирования всех фактически произведенных при этом затрат, за исключением НДС, и иных возмещаемых налогов.

Если  ц.б. приобретены в обмен на другое имущество организации (кроме денежных средств), то первоначальной стоимостью их признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Последняя рассчитывается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. Например, организация приобрела ц.б. в обмен на продукцию собственного изготовления. Первоначальной стоимостью ц.б. считается стоимость обменной продукции, рассчитанная исходя из цены, по которой обычно организация торгует своей продукцией.

Первоначальной  стоимостью финн. вложений, внесенных в счет вклада в УК признается их денежная оценка, согласованная с учредителями.

Первоначальная  стоимость  финн. вложений, полученных организацией безвозмездно определяется в зависимости от видов ц.б. .

По ц.б., имеющим котировку в качестве  первоначальной   стоимости при безвозмездном получении признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бух. учету.

Для ц.б., по которым не рассчитывается рыночная цена, в качестве  первоначальной   стоимости при безвозмездном получении признается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи ц.б.  на дату их принятия к бух. учету.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с финн. вложениями, являются следующие.

1. В организации не ведется аналитический учет финн. вложений.
2. Отсутствуют документы, подтверждающие фактические финн. вложения, или они оформлены с нарушением установленных требований.
3. Неправильно сформирована первоначальная стоимость финн. вложений.
4. В составе финн. вложений присутствуют активы, не являющиеся таковыми.
5. Несвоевременно или неправильно отражены доходы по операциям с ц.б..
6. Нарушен порядок проведения инвентаризации.
7. фиктивные документы и операции;
8. не совпадают данные синтетического и аналитического учета финн. вложений;
9. неправильное исчисление налога на доходы;
10. неисполнение требований законодательных и нормативных документов.

20. Учет возврата  ц.б. из залога

Если  покупатель не в состоянии заплатить  за товар, то продавец может отгрузить  товар под залог.

В качестве залога можно выдавать любое имущество, но чаще всего передают в залог  ц.б..

Оформляется договором залога ( ГК РФ ст. 344). В договоре указывается какие ц.б. передаются в залог, их денежная оценка, порядок исполнения обязательств, у кого будут хранится заложенные ц.б. (они могут храниться либо на депозите у нотариуса, либо у залогодержателя (ГК РФ ст. 338).

Возврат ц.б. из залога производится по следующим основаниям:

• прекращение залога в связи с исполнением обязательств залогодателя;
• прекращение залога в связи с неисполнением обязательств залогодателя.

Если  залогодатель вовремя не расплатился  с залогодержателем, то залогодержатель  может получить деньги, продав заложенные ц.б. или взять эти ц.б. себе в собственность. Это он может сделать если у него будет заверенное нотариусом согласие залогодателя на проведения такой операции, причем согласия должно быть получено после того, как залогодатель вовремя не расплатился с залогодержателем. (ст. 349 ГК).

Продажа отражается договором купли-продажи. Стоимость проданных ц.б. обычно равняется их залоговой оценке. 
 

Учет  у залогодателя

Залогодатель  не списывает ц.б. со своего баланса, а отдельно учитывает на забалансовом счете 009.

Переданы ц.б. в залог: Д 58.залог К 58.2 (в зависимости от ц.б.)

Отражены ц.б. на забалансовом счете: Д 009 К

Отражены  расходы по хранению ц.б. у нотариуса: Д 91 К 76

Учет  у залогодержателя (продавец)

Он получив ц.б. учитывает их на забалансовом счете 008.

Если  залогодатель вовремя расплатился  с залогодержателем, то ц.б. возвращаются из залога: Д 58 К 58залог ц.б.

И одновременно снято обременение ц.б.: Д К 009

Возвращены ц.б. из залога: Д 008 К