Расходы на производство и реализацию продукции

Расходы на производство и реализацию продукции, определяющие себестоимость, состоят из стоимости  используемых в производстве продукции  природных ресурсов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих расходов по эксплуатации, а также внепроизводственных  затрат.

Состав и структура  расходов на производство зависят от характера и условий производства при той или иной форме собственности, от соотношения материальных и трудовых затрат и других факторов.

Расходы на производство и реализацию продукции, формирующие  ее себестоимость, — один из важнейших  качественных по­казателей коммерческой деятельности предприятий.

Реальный состав расходов на производство и реализацию продукции с 1 января 2002 г. определяется в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ (часть вторая).

Расходы на производство и реализацию, исходя из их экономического содержания, объединяются в четыре группы: 

Остановимся подробнее  на содержании каждой из этих групп.

Материальные  расходы включают покупные сырье  и материалы, входящие в состав производимой продукции: основные и вспо­могательные материалы, комплектующие изделия  и полуфабрикаты, топливо всех видов, тара, запасные части для ремонта, покуп­ная энергия всех видов; затраты, связанные с использованием природного сырья (включая плату за природные  ресурсы); затраты на работы и услуги производственного характера, выполняемые  сторонними организациями.

Стоимость материальных ресурсов, включаемых в данную группу, складывается из цен их приобретения (без учета налогов, учитываемых  в составе расходов), наценок и  комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеторговым организациям, стоимости услуг товарных бирж, брокеров, таможенных пошлин и  платы за перевозку, хранение и доставку сто­ронними предприятиями. Из этой стоимости исключается стоимость  возвратных отходов, т.е. таких, которые  ввиду полной или частичной утраты потребительских свойств используются с дополнительными расходами  или не используются вообще в качестве материальных ресурсов. Однако если полноценные  материалы передаются в другие цехи и используются при производстве других видов продукции, то они не относятся к возвратным отходам.

Расходы на оплату труда. Состав этой группы весьма разнообразен. Сюда входят выплаты заработной платы  по существующим формам и системам оплаты труда, выплаты по установленным  системам премирования, в том числе  вознаграждения по итогам ра­боты за год, выплаты компенсирующего характера (доплаты за работу в ночное время, сверхурочную работу и др.), стоимость  бесплатного питания, коммунальных услуг, жилья, форменной одежды; оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск; выплаты высвобождаемым работникам в связи с реорганизацией предприятия  или сокращением штатов; единовременные вознаграждения за выслугу лет; оплата учебных отпусков рабочим и служащим, обучающимся в ве­черних и  заочных учебных заведениях, в  заочной аспирантуре; оплата труда  студентов вузов и учащихся специальных  учебных заведений, находящихся  на производственной практике на предприятиях; оплата труда не состоящих в штате предприятия за работу на договорных условиях, другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда в соответствии с действующим законодательством.

Следует иметь  в виду, что не все выплаты работникам фирмы включаются в себестоимость  продукции.

Не включаются в затраты на производство такие  расходы на оплату труда, как премии, выплачиваемые за счет специальных  средств и целевых поступлений, материальная помощь, беспроцентная  ссуда на улучшение жилищных условий, оплата дополни­тельных отпусков женщинам, воспитывающим детей, надбавки к  пенсиям, единовременные пособия при  уходе на пенсию, диви­денды (проценты), выплачиваемые по акциям трудового  коллектива; компенсации в связи  с удорожанием питания в столовых, буфетах; оплата проезда к месту  работы, оплата путевок на лечение, экскурсии и путешествия, занятия  в спортивных секциях, посещения  культурно-зрелищных мероприятий, оплата подписки и приобретения товаров  для личных нужд работников и другие затраты, производимые за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Суммы начисленной  амортизации. В этой части затрат отражаются амортизационные отчисления на полное восстановление основ­ных  производственных фондов, сумма которых  определяется на основании их балансовой стоимости и действующих норм амортизации. При этом учитывается  ускоренная амортизация активной части  основных производственных фондов, что  выражается в установленных законодательством  нормах амортизации на соответствующие  виды основных фондов. Если амортизационные  отчисления, начисляемые ускоренным методом, используются не по целевому назначению, они не включаются в  себестоимость продукции. Если предприятие  работает на условиях аренды, то в данном разделе затрат производятся амортизационные  отчисления на полное восстановление не только по собственным, но и по арендованным основным фондам.

В случае бесплатного  предоставления основных фондов (а  именно помещений, инвентаря) предприятиям общественного питания, обслуживающим  трудовые коллективы, и медицинским  учреждениям, оказывающим медицинскую  помощь в медпунктах на тер­ритории  предприятий, амортизационные отчисления от стоимости этих основных фондов также включаются в состав данной группы.

При проведении в соответствии с законом индексации начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов образовавшаяся сумма прироста амортизационных  отчислений отражается в составе  затрат по данному элементу.

В гл. 25 Налогового кодекса РФ, ст. 256 отмечено, что в  целях налогообложения амортизируемым имуществом признаются не только основные средства, но и результаты интеллектуальной деятельности, а также объекты  интеллектуальной собственности, используемые для извлечения дохода, стоимость  которых погашается путем начисления амортизации.

К амортизируемому  имуществу не относятся земля  и иные объекты природопользования, имущество бюджетных и некоммерческих организаций, объекты внешнего благоустройства, скот и другие виды имущества.

Прочие расходы. Последняя по порядку, но отнюдь не последняя по важности и разнообразию группа расходов на производство и  реализацию продукции. В эту группу включаются некоторые виды налогов  и сборов.

Здесь отражаются расходы на научно-исследовательские  и опытно-конструкторские разработки (НИР и ОКР), способствующие созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, на подготовку и освоение новых производств.

В состав «Прочих  расходов» входят платежи за предельно  допустимые выбросы загрязняющих веществ.

К прочим расходам относятся расходы по всем видам  обязательного страхования имущества  и некоторым видам добровольного  страховании имущества. К последним  относится добровольное страхование:

транспортных  средств;

грузов;

основных средств  производственного назначения;

нематериальных  активов;

рисков, связанных  со строительно-монтажными работами;

товарно-материальных запасов;

сельскохозяйственных  культур и животных;

ответственности за причинение вреда, если таковое предусмотрено  законодательством РФ. 

Расходы по обязательному  страхованию имущества включаются в прочие расходы в пределах страховых  тарифов. А по доброволь­ному страхованию  — в размере фактических затрат.

В состав прочих расходов входят взносы по обязательному  социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

К «Прочим расходам»  относятся арендные платежи за арендуемое имущество, в том числе принятое в порядке лизинга; затраты на командировки по установленным нормам; оплата услуг по охране имущества, в  том числе за пожарную и сторожевую охрану сторонними организациями и  собственной службой безопасности, выполняющей функции защиты банковских и хозяйственных опе­раций; расходы  на оплату консультационных и аудиторских  услуг; расходы на рекламу; на подготовку и переподготовку кадров.

К «Прочим расходам»  относятся оплата услуг связи, вычислительных центров, банков (о частности, услуг  факсимильной и спутниковой связи, электронной почты а также  информационных систем), плата за аренду.

Расходы на ремонт основных средств, производимые промышленными  организациями, относятся к прочим расходам в размере фактических  затрат в том отчетном периоде, в  котором были осуществлены.

К расходам предприятия  относятся проценты по полученным заемным  средствам (кредитам, займам и др.) при  условии, что размер процентов существенно  не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам в том же отчетном периоде. Существенным отклонением считается повышение  или понижение от среднего уровня более чем на 20%. При отсутствии необходимых данных для определения  существенного отклонения на расходы  предприятия относится предельная величина процентов, которая равна  ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза (при  оформлении долгового обязательства  в рублях). Проценты по кредитам в иностранной валюте принимаются равными ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 15%.

Группировка расходов по вышеперечисленным экономическим  элементам применяется при определении  обшей суммы себестои­мости продукции  фирмы. В процессе анализа учитывается  удельный вес каждого элемента затрат в общей сумме себестоимости, исходя из специфики отрасли промышленности, а также уровень внереализационных  расходов, т.е. расходов, не связанных  с про­изводством и реализацией  продукции. К внереализационным  расходам относятся в основном следующие  виды расходов: содержа­ние имущества, переданного по договору аренды, лизинга; расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида; расходы  по выпуску, обслуживанию и хранению цепных бумаг; расходы от переоценки имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте, в связи  с изменением официального курса  к рублю, установленного Центральным  банком РФ; расходы на ликвидацию, демонтаж, разборку основных средств; затраты  на содержание законсервированных производств; штрафы, пени и другие санкции за нарушение договорных обязательств; расходы на оплату услуг банков; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, а также потери от брака, простоев; недостачи материальных ценностей  в производстве, на складах, а также  убытки от хищений; потери от стихийных  бедствий, пожаров, чрезвычайных ситуаций и др.

При всей важности и значимости классификации расходов по элементам, а также внереализационных  расходов, невозможно дать исчерпывающую  оценку — во сколько обходится  фирме производство единицы каждого  вида продукции, каковы характер и уро­вень затрат. Поэтому кроме группировки  расходов по экономическим элементам  практикуется их классификация по калькуляцион­ным статьям, т.е. по целевому назначению расходов. В этом случае рассчитывается себестоимость  единицы продукции с выделением всех составляющих.

Группировка расходов по калькуляционным статьям отражается в специальном документе бизнес-плана  — смете затрат на производство. В этой смете выделяются, как правило, следующие статьи: сырье и материалы; топливо и энергия; затраты на оплату труда; амортизационные отчисления; отчисления на социальные нужды; расходы  на подготовку и освоение производства; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; цеховые расходы; общезаводские  расходы; прочие, в том числе внепроизводствен-ные  расходы.

Структура и  динамика затрат на производство продукции (работ, услуг) по отраслям экономики  РФ за период 1992-2000 гг. (поданным Российского  статистического ежегодника, 2001, с. 550) представлены в таблице: 
 
 

Как видно из таблицы, основную долю расходов составляют материальные затраты и прежде всего  затраты на сырье и материалы. За указанный период доля их в общей  сумме затрат на производство продукции (работ, услуг) несколько снизилась  в связи с сокращением объема производства.

Доля затрат на оплату труда незначительно увеличилась  в промышленности, что может иметь  место и при уменьшении абсолютных сумм, а также при влиянии ценностных факторов.

Значительный  рост амортизационных отчислений объясняется  проводимой ранее переоценкой и  индексацией основных фондов, но отнюдь не ростом их физического объема.

При данной группировке  затрат ряд комплексных статей (цеховые, общезаводские, внепроизводственные  расходы и др.) подлежит дальнейшей детализации. Так, из них следует  выделить заработную плату, амортизацию  и другие расходы.

В процессе анализа  и управления издержками фирма определяет уровень отдачи от использования  ресурсов и намечает пути максимальной экономии затрат в целях повышения  интенсивности производства и увеличения объема продаж.

При классификации  расходов учитываются различные  категории издержек. В калькуляционном  разрезе выделяются расходы ос­новные  и накладные. Основные расходы связаны  с процессом производства непосредственно (сырье, основные и вспомогательные  материалы, топливо, энергия, заработная плата производственных рабочих  и др.). Накладные — цеховые, общезаводские, внепроизводственные и другие расходы, участвующие в общих затратах по управлению и обслуживанию производства.

Подразделение расходов на основные и накладные  при калькулировании себестоимости  определенного вида продукции предпо­лагает  выделение затрат прямых и косвенных. Прямые затраты имеют непосредственное отношение к производству конкретных видов продукции. Это сырье, основные и вспомогательные материалы, энергия, основная заработная плата производственных рабочих, т.е. те расходы, которые являются основными. Косвенные затраты (см. накладные) связаны с производством не одного, а нескольких видов изделий и могут быть распределены между ними косвенно, пропорционально установленному базовому показателю. Так, цеховые, общезаводские и внепроизводственные расходы включаются в себестоимость конкретных видов продукции пропорционально, например, основной заработной плате производственных рабочих или какому-либо другому показателю.