Понятие и состав основного капитала

 

Амортизация включается в состав внутренних финансовых ресурсов фирмы по двум причинам: 
          - амортизация не изымается у фирмы на всем протяжении ее жизни; 
          - накопленные амортизационные отчисления за срок службы оборудования и других объектов, на которые начисляется амортизация, до момента их выбытия являются временно свободными денежными средствами.

     В плане счетов не предусмотрено создание специального амортизационного фонда. Средства амортизационных отчислений являются первым источником собственных средств предприятия, они поступают в составе выручки от реализации на расчетный счет предприятия, и непосредственно с расчетного счета производится оплата всех расходов по различным направлениям капитальных вложений.

     Через механизм ускоренной амортизации предприятия имеют возможность регулировать величину и сроки финансирования фондов за счет данного источника. Фактические суммы амортизационных отчислений, попадая вместе с выручкой от реализации на расчетный счет предприятия, включаются в состав его оборотных средств и начинают самостоятельное движение, вне связи с амортизируемым имуществом. Они могут оставаться свободными, направляться на капитальные вложения или вкладываться в другие виды оборотного капитала. Однако тот факт, что в кругообороте средств предприятия источники средств практически не различаются, не означает, что природа формирования этих средств не влияет на скорость и эффективности их использования.

     Достаточность источников средств для основного капитала (равно как и оборотного) имеет решающее значение для финансового состояния предприятия. Потому этот управляемый параметр финансового состояния всегда находится в поле зрения финансового менеджера.

     Амортизацию можно начислять одним из следующих способов:

•  линейным, исходя из норм, рассчитанных на основании срока полезного использования нематериальных активов; 
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

     По основным средствам предусматривается четыре метода начисления амортизации: 
• линейный; 
• списания стоимости пропорционально объему продукции; 
• уменьшаемого остатка; 
• списания стоимости пропорционально сумме чисел лет срока полезного использования. 
Линейный - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример:

Приобретен  объект основных средств  стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного  использования 5 лет.

Годовая норма амортизации - 20 процентов (100% : 5).

Годовая сумма амортизационных  отчислений составит 24 тыс. руб. (120000 х 20 : 100).

     При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

Пример:

Приобретен  автомобиль с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км, стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде  пробег должен составить 5 тыс. км, следовательно, годовая сумма  амортизационных  отчислений исходя из соотношения первоначальной и предполагаемого  объема продукции  составит 1 тыс. рублей (5 х 80 : 400).

     При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.

Пример:

Приобретен  объект основных средств  стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного  использования 5 лет. Годовая норма  амортизации, исчисленная  исходя из срока полезного  использования, составляющая 20 процентов (100% : 5), увеличивается  на коэффициент ускорения 2; годовая норма  амортизации составит 40 процентов.

В первый год эксплуатации годовая сумма  амортизационных  отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта  основных средств  к бухгалтерскому учету, 40 тыс. руб. (100000 x 40 : 100).

Во  второй год эксплуатации амортизация начисляется  в размере 40 процентов  от остаточной стоимости  на начало отчетного  года, т.е. разницы  между первоначальной стоимостью объекта  и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит 24 тыс. руб. (100 - 40) x 40 : 100).

     При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример:

Приобретен  объект основных средств  стоимостью 150 тыс. руб. Срок полезного использования  установлен 5 лет. Сумма  чисел лет срока  службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

В первый год эксплуатации указанного объекта  может быть начислена  амортизация в  размере 5/15, или 33,3 процента, что составит 50 тыс. руб.,

во  второй год - 4/15, что  составит 40 тыс. руб.,

в третий год - 3/15, что  составит 30 тыс. руб. и т.д.

     Необходимо отметить, что использование  двух последних методов позволяет  одновременно снизить налоговое  бремя, увеличить внутренние возможности для осуществления финансирования, уменьшить негативное влияние инфляции.

     Вторым источником собственных средств предприятия для финансирования основных средств является износ по нематериальным активам.

Нематериальные  активы поступают на предприятия  по следующим каналам:

• при приобретении за плату;
• в качестве вклада в уставный капитал;
• при получении безвозмездно.

Характерными  признаками нематериальных активов  являются:

• отсутствие материально-вещественной структуры;
• способность приносить прибыль;
• неопределенность относительно размеров приносимой прибыли.

     Износ по нематериальным активам начисляется по нормам, определяемым самим предприятием. За основу расчета норм принимаются первоначальная стоимость и планируемый срок использования нематериальных активов.

     Фактическая сумма износа поступает на расчетный счет предприятия вместе с выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и находится в обороте.

     Третьим источником собственных средств предприятия для финансирования основных средств является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль). Направления использования чистой прибыли предприятия определяют в своих финансовых планах самостоятельно.

     Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Прибыль представляет часть доходов, остающихся после возмещения текущих затрат и процентов по краткосрочным кредитам банков в самом общем виде можно записать так:

П = Д - И, где

П - прибыль, Д - доходы, И - издержки производства.

     Доходы - важнейший экономический показатель работы предприятий (фирм), отражающий их финансовые поступления от всех видов деятельности, конечным результатом которой выступает произведенная и реализованная продукция (оказанные услуги, выполненные работы), оплаченные заказчиком.

     На уровне предприятия в условиях товарно - денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. Установив цену на продукцию, предприятия реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на выпуск и продажу готовой продукции, которые принимают форму ее себестоимости.

     Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на выпуск и продажу готовой продукции: продажа состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно - технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.

     Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции.

     Во – первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия (отражает конечный финансовый результат).

     Во – вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия.

     В – третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно – технических и социальных программ.

     Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Никакие органы, в том числе государство, не имеют права вмешиваться в процесс использования чистой прибыли предприятия. В соответствии с этим по мере поступления чистая прибыль предприятий направляется на:

• на финансирование НИОКР (научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы), а также работ по созданию, освоению и внедрению навой техники;
• на совершенствование технологии и организации производства;
• на модернизацию оборудования;
• улучшение качества продукции;
• техническое перевооружение;
• реконструкцию действующего производства.

     Четвертым источником собственных средств предприятия для финансирования основных средств являются бюджетные целевые ассигнования. Если предприятие выполняет целевой государственный заказ, который предусмотрен в бюджете развития государства, то последнее выделяет предприятию целевое финансирование.

     Пятым источником собственных средств предприятия для финансирования основных средств является эмиссия акций. Если собственники предприятия решают расширить производство и готовы поделиться частью своей собственности, то для проведения данного проекта осуществляется дополнительная эмиссия акций. Учитывая, что акции (простые) предприятия не являются облигационным займом и привилегированными акциями, они относятся к источнику собственных средств. 
 
 
 
 
 
 
 

4. Заёмные и привлечённые  источники формирования  основного капитала.

     Внешние источники формирования финансовых ресурсов это привлекаемые со стороны собственные и заемные финансовые средства, обеспечивающие развитие предприятия (эмиссия акций и облигаций, привлечение финансового и товарного кредита и т.п.).

    К заемным источникам финансирования воспроизводства основных средств относятся:

• кредиты банков;
• заемные средства других предприятий и организаций;
• долевое участие;
• финансирование из бюджета на возвратной основе;
• финансирование из внебюджетных фондов.