В составе нематериальных активов  ЗАО «Вымпел» учтен патент на изобретение. Срок его действия - 20 лет (240 мес.), первоначальная стоимость - 120 000 руб. Ежемесячная сумма амортизации равна 500 руб. (120 000 руб. : 240 мес.). Нематериальный актив был введен в эксплуатацию в январе 2007 г. В октябре 2008 г. по договору об отчуждении исключительного права патент был продан другой организации за 100 000 руб. На момент реализации патента амортизация по нему начислялась в течение 21 месяца (с февраля 2007 г. по октябрь 2008-го включительно). Сумма начисленной амортизации равна 10 500 руб. (500 руб. x 21 мес.), а остаточная стоимость - 109 500 руб. (120 000 руб. - 10 500 руб.).

     Таким образом, образовался убыток от продажи НМА в размере 9500 руб. (109 500 руб. - 100 000 руб.). Он  в организации учитывается равными долями в течение срока, установленного в п. 3 ст. 268 НК РФ. То есть еще в течение 219 месяцев (240 мес. - 21 мес.). Значит, начиная с ноября 2008 г. организация ежемесячно вправе включать в состав прочих расходов часть убытка в размере 43,39 руб. (9500 руб. : 219 мес.).

     Расчет  эффективности использования нематериальных активов сопряжен с большими трудностями и требует комплексного подхода.

     Эффект  от приобретения предприятием права  использования запатентованного производственного опыта и знаний, а также «ноу-хау» (незапатентованного опыта) может быть определен только по результатам реализации предприятием продукции, произведенной с использованием лицензии и «ноу-хау». Однако объем продаж зависит от множества других факторов (цены, спроса, качества товара) и выявить действие каждого из них очень трудно.

     Эффективность приобретения лицензий и «ноу-хау» зависит также от размеров единовременных платежей за них; от сроков финансирования и объема капитальных вложений предприятия в производственные и прочие фонды; текущих расходов, связанных с изготовлением и сбытом лицензируемой продукции,

     Расчет  экономического эффекта (Э) использования лицензий и «ноу-хау» за период  Т может быть осуществлен по формуле: 

     

                                    (1) 

     где   Т  — период использования лицензии;

        — стоимостная оценка результата использования лицензионной технологии в году t;

        — затраты, связанные с  использованием лицензионной технологии  в году t;

     r   — ставка дисконтирования (приведения разновременных затрат к сопоставимому по времени виду).

     В качестве для расчетов используются: средняя годовая ставка банковского процента; средняя годовая норма прибыли, средний норматив эффективности капитальных вложений.

     Результатом использования лицензии может быть вся выручка от реализации продукции, если ее производство невозможно без данной лицензии. Результатом может быть также только часть продукции, определяемая по стоимости узлов и деталей, изготовленных по новой технологии и входящих в состав изделия, или реализуемых отдельно. Результатом может быть часть выручки от реализации продукции, полученная, за счет повышения качества продукции и соответствующей надбавки в цене товара. Результатом может быть прирост выручки за счет повышения конкурентоспособности продукции и расширения в этой связи рынков сбыта. Результатом может быть экономия капитальных вложений за счет отказа от проведения собственных исследований и разработок, что ведет к росту фондов накопления. Результатом может быть экономия текущих затрат за счет сокращения длительности производственного цикла, снижения норм расхода материальных и трудовых затрат на производство продукции.

     Затраты, связанные с использованием лицензий, складываются из двух частей:            1) из платежей за право пользования лицензиями, осуществляемых в форме единовременных или периодических фиксированных (паушальных) платежей, либо платежей в форме отчислений из прибыли или объема реализации лицензионной продукции (в форме роялти);    2) из текущих затрат на производство и сбыт лицензионной продукции.

     Поскольку затраты предприятия, связанные с оплатой стоимости приобретаемых лицензий или «ноу-хау», распределены во времени, то возникает необходимость финансового обоснования выбора формы платежей. Затраты будущих периодов дисконтируются и приводятся к начальному периоду платежей. Сравнение затрат, связанных с выплатой роялти и паушальных платежей, может быть вызвано тем, что одной из договаривающихся сторон вследствие острой потребности в наличности выгодно отказаться от крупного первоначального платежа, но пойти на значительно большие затраты в будущем.

     Сравнение эффективности двух видов платежей осуществляется по формуле

     

                          (2)

     где  — сравнительный эффект от выбора паушальной формы оплаты вместо роялти за период Т;

         - разность в затратах на оплату лицензий года t по паушальной форме и форме роялти;

     r    — ставка дисконтирования;

     Т   — срок действия лицензионного соглашения (лет).

     Если  для расчетов эффективности приобретаемой  лицензии или других новшеств нет необходимой информации, то для принятия окончательного решения можно руководствоваться прецедентами прошлых аналогичных сделок.

     Конечный  эффект от использования нематериальных активов выражается в общих результатах хозяйственной деятельности: в снижении затрат на производство, увеличении объемов сбыта продукции, увеличении прибыли, повышении платежеспособности и устойчивости финансового состояния. Исходя из этого, основным принципом управления динамикой нематериальных активов является формула: темпы роста отдачи капитала. Иными словами, в динамике темпы роста выручки от реализации продукции или прибыли должны опережать темпы роста нематериальных активов (табл. 2.6).

 Таблица 2.6.- Анализ эффективности нематериальных активов

 

     Как видно из табл. 2.6, показатели эффективности использования нематериальных активов в отчетном периоде по сравнению с предшествующим периодом улучшились. Доходность нематериальных активов выросла на 20,3%. Основными факторами роста доходности являются увеличение фондоотдачи нематериальных активов и повышение рентабельности продаж. Количественное влияние этих факторов может быть определено методом цепных подстановок или любым другим известным методом факторного анализа.

     Доходность  нематериальных активов оценивается  по общепринятой формуле доходности капитала:

     

                               (3)

     где r   — доходность (рентабельность) нематериальных активов;

     Р   — прибыль от реализации;

     VB — средняя за период стоимость нематериальных активов.

     С помощью методов факторного моделирования  можно преобразовать исходную формулу доходности нематериальных активов в следующий вид: 

     

                                 (4)

     где  N  — объем продаж (выручка от реализации продукции, работ, услуг);

      - рентабельность продаж;

       - фондоотдача нематериальных активов за период.

     Таким образом, доходность нематериальных активов  может быть повышена за счет увеличения их фондоотдачи и повышения рентабельности продаж.  

 

3. Заключение

 

      Рассмотрев  структуру нематериальных активов  на предприятии к  ним можно отнести следующие объекты нематериальной собственности:

      1. Патенты и лицензии;

      2.  Торговые знаки;

      3. Промышленные образцы;

      4. Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

      5. другие аналогичные виды имущественных  ценностей предприятия. 

      Анализ состояния НМА был проведен на примере ЗАО «Вымпел».

      Предприятие активно использует в своей работе результаты интеллектуальной деятельности. Не смотря на то, что нематериальные активы занимают всего 4,3% (в 2008 г.) и 4,8 % (в 2009 г.), тем не менее, они увеличиваются как в абсолютном выражении (на 368 тыс. руб.), так и в относительном  (на 22%).

      В структуре нематериальных активов на предприятии наибольший вес составляют права на объекты промышленной собственности (более 60%).Увеличение доли этого вида активов в отчетном периоде можно оценить положительно потому, что эти вложения направлены на совершенствование качественных параметров производства и продукции. 

     В ходе исследования было выявлено, что  в качестве основных способов поступления объектов нематериальных активов на предприятие используются:

     -  приобретение нематериальных активов при осуществлении долгосрочных инвестиций;

     - создание объектов нематериальных активов, как своими силами, так и путём привлечения стороннего исполнителя на договорной основе.

4.  Список литературы

 

1. Налоговый Кодекс РФ: В 2-хч. – Владивосток: ИЗд-во «Лаинс», 2007. – 528 с.
2. О лицензировании отдельных видов деятельности [Электронный ресурс]: Письмо Минфина РФ от 1 ноября 1993 г. №119 и Госналогслужбы РФ № НП-4-04/172 Н: Режим доступа: Консультант Плюс
3. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. - Режим доступа: Консультант Плюс
4. Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 27.07.98 № 34н/ - Режим доступа: Консультант Плюс
5. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н. – Режим доступа: Консультант Плюс
6. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. – Ростов на Дону, 2005. – 300 с.
7. Бланк, И.В. Управление активами и капиталом предприятия / И.В. Бланк – выпуск 2. – К.: Ника – Центр, Эльга, 2005. – 448 с.
8. Большаков, С. В. Финансы предприятий: теория и практика / С.В. Большаков. – М.: Книжный мир, 2005. – 617 с.
9. Бочаров, В.В. Корпоративные финансы / В.В. Бочаров. – Спб.: Питер, 2007. – 544 с.
10. Волков, Д.Л. Основы финансового учета / Д. Л. Волков. – СПб.: Питер, 2006. – 432 с. 
11. Гаврилова, А.Н. Финансы организаций / А.Н. Гаврилова. – М.: КНОРУС, 2005. – 576 с.
12. Гетьман, В.А., Терехова, Л.З., Шнейдман. Финансовый учет / В.А. Гетьман, Л.З. Терехова, Шнейдман. – М.: ИНФА-М, 2008. – 816 с.
13. Гуськов, С.В., Графова, Г.Ф. Оценка эффективности производственно-хозяйственной деятельности организации /С.В. Гуськов, Г.Ф. Графова. – М.: Издательский центр «Академия», 2007. – 192 с.
14. Зенкина, И.В. Экономический анализ в системе финансового менеджмента / И.В. Зенкина. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 318 с.
15. Золотов, Б.А. Финансы организаций (предприятий) / Б.А. Золотов. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2006. – 368 с.
16. Карелин, В.С. Финансы корпораций / В.С. Карелин – М.: Дашков и Ко, 2006. – 620 с.
17. Ковалёв, В.В. Финансы организаций (предприятий) / В.В. Ковалёв, Вит. В. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 352 с.
18. Колчина, Н.В. Финансы организаций (предприятий) / Н.В. Колчина. – М.: ЮНИТА-ДАНА, 2007. – 383 с.
19. Коноплёв, С.П. Экономика организаций (предприятий) /Коноплёв, – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2008. – 160 с.
20. Лапуста, М.Г. Финансы организаций (предприятий) / М. Г. Лапуста, Т.Ю. Мазурина, Л.Т. Скамай. – М.: ИНФРА – М, 2007. – 575 с.
21. Литовченко, В.П. Финансы / В.П. Литовченко, - М.: Изд-во – торговая корпорация «Даликов И Ко», 2005. – 724 с.
22. Литовченко, В.П. Финансовый учет / В.П. Литовченко. – М.: Аспект Пресс, 2006. – 287 с.
23. Нешитой, А.С. Финансовый практикум:/А.С. Нешитой. – 9-е изд. перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2009.  – 208 с.
24. Остапенко, В.В. Финансы организаций (предприятий) / В.В. Остапенко. – М.: изд-во Омега-Л, 2006. – 303 с.
25. Положенцева, А.И. Финансы организаций (предприятий) / А.И. Положенцева, Т.Н. Соловьёва, А.П. Есенкова. – М.: КНОРУС, 2008. – 208 с.
26. Попова, Р.Г. Финансы предприятий / Р.Г. Попова. – СПб.: Питер, 2006. – 223 с.
27. Пошерстник, М. С., Мейксин, М. С. Годовой бухгалтерский отчет. - СПб. – 2007. - 720 с.
28. Пястолов, С.М. Анализ финансово – хозяйственной деятельности /С.М. Пястолов, – 6-е изд., стер. – М.: Издательский центр «Академия», 2008. – 336 с.
29. Сергеев, И.В. Экономика организаций (предприятий) / И.В. Сергеев. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 576 с.
30. Стоянова, Е.С. Финансовый менеджмент: теория и практика / Е.С. Стоянова. – М.: Изд-во «Перспектива», 2005. – 656 с.
31. Ченг, Л.Ф. Финансы корпораций: теория методы и практика / Л.Ф.Ченг. – М.: ИНФА-М, 2006. – 685 с.
32. Просвирина, И.И. Учет нематериальных активов // И.И. Просвирина – журнал «Финансовый менеджмент», 2005. - № 4 – С. 15-17.
33. Волков, Н. Г. Учет и налогообложение операций по приобретению и созданию нематериальных активов // Н.Г. Волков - журнал «Бухгалтерский учет», 2008. - № 10 –  С. 18-20.
34. Гладышева, Ю. П. Нематериальные активы // Ю.П. Гладышева – журнал «Бухгалтерский и налоговый учет», 2006. -  № 22 – С. 20-23.