Налог на прибыль организаций

     9) в виде средств дольщиков, аккумулированных на счетах организации — застройщика;

     10) в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций — членов общества взаимного страхования;

     11) в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развития малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;

     12) положительная разница, образовавшаяся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;

     13) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

     14) стоимость полученных сельскохозяйственным товаропроизводителем мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств;

     15) безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности;

     16) и другие. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     5.Налоговая  ставка 

     Налоговая ставка устанавливается в размере 20% (в ред. ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ с 1 января 2009 года) , за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

     Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство:

     10% - от использования, содержания  или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.

     20% - со всех прочих доходов, кроме дивидендов и операций с долговыми обязательствами.

     К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются  ставки:

     9% - по доходам, полученным в виде  дивидендов от российских организаций  российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ;

     15% - по доходам, полученным в виде  дивидендов от российских организаций  иностранными организациями, а  также по доходам, полученным  в виде дивидендов российскими  организациями от иностранных  организаций. 

 

     6. Налоговый период, отчетный период 

     Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами  по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев  календарного года. По итогам каждого  отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев или года.

     НК  предусматривает три варианта внесения авансовых платежей по налогу на прибыль. При этом система уплаты авансовых  платежей оговаривается в приказе  об учетной политике и не может  изменяться налогоплательщиком в течение  налогового периода. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

     Первый  вариант уплаты налога - внесение авансовых  платежей ежеквартально через ежемесячные  взносы, рассчитанные исходя из прибыли прошлого отчетного периода. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий отчетному кварталу. По итогам отчетного периода осуществляется перерасчет налога исходя из фактически полученной за квартал прибыли. Недоплаченные суммы налога доплачиваются, переплата - засчитывается в счет будущих платежей.

     Второй  вариант уплаты налога - исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной за месяц прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

     Третий  вариант уплаты налога распространяется на организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, а также бюджетные  организации, простые товарищества. В этом случае уплачиваются только квартальные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, полученной в отчетном квартале.

     Ежемесячные авансовые платежи, уплачиваемые исходя из прибыли прошлого квартала, вносятся в бюджет не позднее 28-го числа каждого  месяца этого отчетного года. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

     По  итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

     Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

     7.Льготы. 

     С 01.01.2002г. утратил силу федеральный  закон «О налоге на прибыль», на часть его положений касающихся льгот будет еще действовать некоторое время до истечения срока на который они были предоставлены.

     1) осталось льгота для малых  предприятий, которые одновременно  занимаются производством и реализацией  сельскохозяйственной продукцией, товаров народного потребления, лекарственных средств, изделий медицинского назначения, а также строительством и ремонтом жилой и нежилой сферы.

     Сущность  льготы: первые два года предприятия  освобождаются от уплаты налога, при  условии, что выручка от данных видов деятельности, составляет более 70% к общему объему выручки. В третьем и четвертом году работы предприятия ставка налога будет составлять соответственно ј и Ѕ часть от основной ставки при условии, что выручка от данных видов деятельности составлять более 90% к общему объему выручки  предприятия.

     2) сохранена льгота для вновь  созданных производств на период 3 лет (до 2002г.). Вновь созданным  предприятием признается та организация  затраты на создание которой  превысили 20 миллионов рублей.

     Часть льгот трансформировалась в расходы. Так организации смогут учитывать в составе прочих расходов уменьшающих налоговую базу на социальную защиту инвалидов организации при условии, что в общей численности составляет не менее 50% в общей численности организации и доля их заработной платы составляет не менее 25% (п.38 ст.264 НК РФ).

     Расходы общественной организации инвалидов  связанных с социальными нуждами  своих работников также уменьшают  налогооблагаемую базу по налогу на прибыль  при условии, что данные организации не занимаются производством и реализации подакцизной продукции, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, утвержденному Постановление Правительства РФ (икра, механические изделия, шины, ценные породы рыб) (п. 39 ст. 264 НК РФ).

     Также в соответствии со ст. 283 НК РФ налогоплательщики  получившие убыток имеют право уменьшать  налоговую базу по налогу на прибыль  при соблюдении следующих условий:

     1) срок переноса убытка не должен  превышать 10 лет следующих за  тем налоговым периодом в котором получен данный убыток.

     2) совокупная сумма переносимого  убытка не в каком налоговом  периоде не может превышать  30% от налоговой базы.

     3) убыток не принятый к вычету  по итогам налогового периода  может быть перенесен на следующий  налоговый период из последующих 9 лет.

     4) если налогоплательщик понес  убытки более чем в одном  налоговом периоде, то перенос  убытков на будущее производится  в той очередности, в которой  они понесены.

     5) налогоплательщик обязан обеспечить  сохранность документов подтверждающих величину убытка в течение 10 лет.

     Изменился порядок применения льготы по затратам на содержание объектов непроизводственной сферы.

     В соответствии с п.32 ст. 264 НК РФ расходы  на содержание вахтовых и временных  поселков, включая все объекты  ЖКХ и социально-бытового назначения, признаются в пределах нормативов утвержденных органами местного самоуправления. Если такой норматив не утвержден, то вычет принимается при соблюдении следующих условий:

     1) стоимость услуг оказываемых  с использованием объектов непроизводственной сферы должны соответствовать стоимости аналогичных услуг оказываемых специальными организациями находящихся на самостоятельном балансе;

     2) сумма расходов на содержание  данных объектов не должна  превышать обычные расходы на  обслуживание аналогичных объектов осуществляемые специализированными организациями;

     3) услуги должны быть оказаны  налогоплательщиком в тех же  условиях, что и услуги оказанные  специализированными организациями. 
 

     8. Порядок исчисления  и уплаты налога  и авансовых платежей 

     Налог определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы. По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

     в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.

     во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал

     в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала) .

     в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый  платеж по итогам полугодия)

     Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

     В этом случае авансовые платежи исчисляются  исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

     Только  квартальные авансовые платежи  по итогам отчетного периода уплачивают:

     организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал,

     бюджетные учреждения,

     иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,

     некоммерческие  организации, не имеющие дохода от реализации,

     участники простых товариществ,