Методика учета операции с ценными бумагами

  Приложение 18

  к Учетной  политике 

МЕТОДИКА  УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С  ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ 

     Основы  учета вложений в  ценные бумаги

     Методика  учета операций с ценными бумагами строится в соответствии с требованиями Приложения 11 к Правилам 302-П. 

      1. Банк приобретает ценные бумаги в целях:

• оценки по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
• удержания до погашения;
• для наличия в целях продажи;
• контроля над акционерным обществом.

и отражает на соответствующих балансовых счетах в зависимости от целей приобретения. 

     2. Аналитический учет вложений в ценные бумаги ведется:

• на лицевых счетах, открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства);
• по эмиссионным ценным бумагам и ценным бумагам, имеющим международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN), в разрезе выпусков ценных бумаг;
• по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным, либо ценным бумагам, не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), в разрезе каждой ценной бумаги или партии ценных бумаг.

 

     3. Датой совершения операции по приобретению (выбытию) ценных бумаг

     является  дата перехода прав на ценную бумагу, определяемая в соответствии со статьей 29 ФЗ «О рынке  ценных бумаг» либо условиями договора (сделки), если это предусмотрено  законодательством Российской Федерации.

     При несовпадении оговоренных договором (сделкой) даты перехода прав и даты расчетов с датой заключения договора (сделки) по приобретению и выбытию ценных бумаг требования и обязательства отражаются на счетах по учету наличных и срочных сделок главы Г «Срочные сделки» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и подлежат переносу на балансовые счета при наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов). В начале операционного дня сумма сделки (вне зависимости от наличия условий рассрочки платежа) подлежит отражению на балансовым счете 47408 в корреспонденции со счетом  47407. 

     4. Критерии первоначального признания

     Под первоначальным признанием ценной бумаги понимается отражение ценной бумаги на счетах баланса в связи с приобретением права собственности на данную ценную бумагу.

     Банк  признает ценные бумаги в своем балансе  только в том случае, если он становится стороной по договору в отношении  этих ценных бумаг.

     Получая ценные бумаги, Банк оценивает степень риска и размер выгоды, связанных с владением данных ценных бумаг.

     В этом случае:

• если Банк не получает значительную часть всех рисков и выгод, связанных с владением ценных бумаг, то он не осуществляет признание этих ценных бумаг и отдельно признает в качестве активов или обязательств любые права и обязательства, возникшие или сохраненные при передаче;
• если Банк получает значительную часть всех рисков и выгод, связанных с владением ценных бумаг, то он признает эти ценные бумаги.

     Критерии  первоначального признания изложены в п.5.1 Части VIII «Критерии и методы отражения вложений в ценные бумаги» Таблицы «Элементы Учетной политики». 

     5. Критерии прекращения  признания

     Под прекращением признания ценной бумаги понимается списание ценной бумаги с балансового счета, на котором она учитывалась, в связи с утратой прав на ценную бумагу (в результате выбытия (реализации), погашением ценной бумаги либо невозможностью реализации прав, закрепленных ценной бумагой).

     Передавая ценные бумаги, Банк оценивает степень, в которой за ним сохраняются  риски и выгоды, связанные с владением данных ценных бумаг.

     В этом случае:

• если Банк передает значительную часть всех рисков и выгод, связанных с владением ценных бумаг, то он прекращает признание этих ценных бумаг и отдельно признает в качестве активов или обязательств любые права и обязательства, возникшие или сохраненные при передаче;
• если Банк сохраняет за собой значительную часть всех рисков и выгод, связанных с владением ценных бумаг, то он и дальше признает эти ценные бумаги.

     Критерии  прекращения признания изложены в п.5.2 Части VIII «Критерии и методы отражения вложений в ценные бумаги» Таблицы «Элементы Учетной политики».  

     6. Стоимость ценных  бумаг

     Под стоимостью ценной бумаги понимается цена сделки по приобретению ценной бумаги и дополнительные издержки (затраты), прямо связанные с ее приобретением.

     Критерии  существенности величины затрат (кроме  сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, устанавливаются в определенном процентном соотношении от стоимости приобретения ценных бумаг и изложены в п.2 Части VIII «Критерии и методы отражения вложений в ценные бумаги» Таблицы «Элементы Учетной политики».

     После первоначального признания стоимость  долговых обязательств изменяется с  учетом процентных доходов, начисляемых и получаемых с момента первоначального признания данных ценных бумаг.

     При выбытии (реализации) ценных бумаг их стоимость увеличивается на сумму  дополнительных издержек (затрат), прямо  связанных с выбытием (реализацией).

     Если  ценные бумаги приобретаются за валюту, отличную от валюты номинала (обязательства), то их стоимость определяется по официальному курсу на дату приобретения или по кросс-курсу исходя из официальных  курсов, установленных для соответствующих  валют. 

     7. С момента первоначального признания и до прекращения признания вложения в ценные бумаги оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери. 

     8. Текущая (справедливая) стоимость ценных  бумаг

     Текущей (справедливой) стоимостью ценной бумаги признается сумма, за которую ее можно реализовать при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

     Оптимальным методом оценки ТСС является наличие опубликованных ценовых котировок активного рынка.

     Соответствующей рыночной котировкой для имеющегося актива или имеющегося обязательства  является текущая цена спроса, а  для приобретаемого актива или имеющегося обязательства − текущая цена предложения.

     Методы  определения текущей (справедливой) цены ценных бумаг изложены в п.1 Части VIII «Критерии и методы отражения вложений в ценные бумаги» Элементов Учетной политики Банка. 

     9. ПКД и дисконт, начисленные по долговым обязательствам

      ПКД и дисконт, начисленные по долговым обязательствам, признаются в качестве процентного дохода с отражением по соответствующим символам отчета о прибылях и убытках в следующих  случаях:

• при выплате эмитентом - на дату исполнения эмитентом своих обязательств по их выплате;
• во всех остальных случаях - на дату перехода прав на ценные бумаги;
• по ценным бумагам, для которых отсутствует неопределенность в получении дохода, в последний рабочий день месяца отнесению на доходы подлежат ПКД и дисконт, начисленные за истекший месяц либо доначисленные с начала месяца на дату выплаты, предусмотренную условиями выпуска соответствующего долгового обязательства.

     Дисконт по ценным бумагам, приобретаемым по цене ниже их номинальной стоимости, начисляется в течение срока их обращения равномерно до срока погашения. 
 
 

     10. Переоценка ценных бумаг

      Бухгалтерский учет результатов переоценки (доходов  и расходов) ведется в разрезе  государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг или в разрезе международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным, либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), бухгалтерский учет ведется в разрезе эмитентов.

     Положительная переоценка определяется как превышение текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их балансовой стоимостью.

     Отрицательная переоценка определяется как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их текущей (справедливой) стоимостью.

     По  ценным бумагам, учитываемым в иностранной  валюте, балансовой стоимостью является рублевый эквивалент стоимости по официальному курсу на дату проведения переоценки.

     Под балансовой стоимостью понимается стоимость  ценной бумаги, определяемой с учетом дополнительных издержек (затрат), прямо  связанных с приобретением ценных бумаг (в случаях, установленных  приложением 11 к Положению 302-П), и  сумм процентных доходов, начисляемых и получаемых с момента первоначального признания долговых обязательств.

     Периодичность переоценки ценных бумаг закреплена в п.7.2 «Периодичность переоценки» Части VIII «Критерии и методы отражения вложений в ценные бумаги» Элементов Учетной политики Банка.

     Под операциями с ценными  бумагами для целей переоценки понимаются:

• приобретение ценной бумаги;
• начисление ПКД, дисконта по долговым обязательствам;
• выплата процентов (погашение купона) по обращающимся долговым обязательствам;
• частичное погашение номинала по обращающимся долговым обязательствам;
• выбытие ценной бумаги.

 

     11. Выбытие (реализация) ценных бумаг

     Операции, связанные с выбытием (реализаций), погашением ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются на балансовом счете 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг.

     Аналитический учет по балансовому счету 61210 ведется  на лицевых счетах, открываемых в разрезе эмитентов и выпусков ценных бумаг, отдельных видов ценных бумаг или их партий.

     При погашении ценных бумаг датой  выбытия является день исполнения эмитентом  своих обязательств по погашению ценной бумаги.

     В остальных случаях датой выбытия  является дата перехода прав на ценную бумагу, определяемая в соответствии с п. 3 «Основ учета вложений в ценные бумаги» данной методики.

     Финансовый  результат подлежит отнесению на счета доходов или расходов в дату выбытия (реализации) и погашения ценных бумаг. 

     12. Под методом оценки стоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг понимается порядок списания с балансовых счетов второго порядка ценных бумаг одного выпуска либо ценных бумаг, имеющих один международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN), при их выбытии (реализации), определяемый по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (способ ФИФО). Выбор данного метода закреплен в п.9 Части VIII «Критерии и методы отражения вложений в ценные бумаги» Элементов Учетной политики Банка. 

     13. В бухгалтерском учете подлежат отражению операции по каждому договору (сделке) вне зависимости от места и способа их совершения (непосредственно на бирже, через брокера или самостоятельно по внебиржевому договору (сделке). Отражение в бухгалтерском учете сальдированных результатов операций по договорам (сделкам) на приобретение и реализацию ценных бумаг, а также реинвестированной посредником выручки от реализации не допускается.