Контрольная работа по «Финансовый учет в банках»

Министерство образования и  науки, молодежи и спорта Украины

Севастопольский национально технический  университет

Кафедра Финансы и кредит

Контрольная работа

По дисциплине «Финансовый учет в банках»

Вариант №2

                                                                               Выполнил: ст.группы ФК-41з

                                                     Черненко А.Ю

Проверил: канд.эконом.наук., доцент

                                                   Гринько Е.Л

Севастополь

2013

1 ОРГАНИЗАЦИЯ И УЧЕТ КРЕДИТНЫХ  ОПЕРАЦИЙ БАНКА

Кредитные операции занимают ключевое место среди активных операций коммерческих банков. У большинства банков ссудные  счета составляют не менее половины их совокупных активов и обеспечивают около 70% от полученных ими доходов. К кредитным операциям относятся: ссудные операции, операции кредитного характера и услуги кредитного характера: 
          Учет операций кредитного характера рассматривается в отдельном параграфе.  
Субъектом кредитной сделки является банк и его клиенты. Банк выступает в качестве кредитора, то есть он является юридическим лицом, предоставляющим или берет на себя обязательство предоставить в будущем определенную сумму денежных средств в распоряжение заемщика на определенный срок. Заемщиками выступают клиенты и партнеры банка, получающих средства в займе (в пользование) и обязуются вернуть их в определенный срок. К ним относятся субъекты предпринимательской деятельности, органы государственного управления, населения, банки.  
         Действующее банковское законодательство предоставляет клиенту право выбора банка для реализации потребности в кредитных операциях, т.е. клиент имеет право открывать ссудные счета не в одном, а в нескольких банках. Это создает условия для развития межбанковской конкуренции и предоставляет клиенту возможность выбирать банк, который предлагает наиболее оптимальные условия кредитования.  
        При определении кредитной политики коммерческие банки должны учитывать рекомендации Национального банка Украины относительно организации и регулирования кредитного процесса, которые изложены в положении «О кредитовании».  
Банки, которые ориентируются на введенные в международной банковской практике принципы организации банковского дела разрабатывают специальный документ с кредитной политики - руководство, или меморандум, с кредитной политики. Он определяет философию и стратегию банка в области кредитования и содержит подробное описание технологии организации кредитного процесса. Это конфиденциальный документ, поскольку он раскрывает стратегию и методы кредитной политики конкретного банка. [3,с.275] 
        К важнейшим элементам кредитной политики относятся следующие: 
1. Цель банка, которая положена в основу формирования кредитного портфеля (сегмент экономики, куда направляются кредитные вложения, регион, обслуживаемого виды кредитов, которые предоставляются, объемы и качество кредитов).  
2. Формирование структурных подразделений банка (управлений, департаментов, отделов, групп), участвующих в выполнении кредитных операций; определения их функций и полномочий.  
3. Разработка должностных инструкций для сотрудников подразделений банка, выполняющих кредитные операции, которые определяют их обязанности и полномочия по выдаче займов; внедрение стандартов, параметров и процедур (действий), которыми должны руководствоваться служащие в своей деятельности с предоставления, оформления, учета, контроля за использованием займов и управления ими.  
4. Определение направлений прохождения информации о выполнении кредитной операции внутри банка; утверждении форм документов, используемых на каждой стадии исполнения кредитной операции подлежат обязательному хранению в кредитном деле (досье) клиента (финансовая отчетность, договор залога, гарантии и т.п. ).  
5. Разработка классификации займов, методов и форм кредитования; рейтинге качества займов.

6. Порядок и правила оценки  обеспечения кредитов и реализации  залога.  
7. Определение политики и практики внедрения процентных ставок и комиссии по ссудам.  
8. Разработка стандартов оценки займов и условий кредитных соглашений.  
9. Правила и порядок контроля за клиентом и погашением займа.  
10. Правила и порядок пролонгирования займов, работы с проблемными кредитами, покрытие убытков по займам.  
Таким образом, кредитная политика позволяет выяснить подходы конкретного коммерческого банка по организации и регулирования кредитного процесса. Под организацией кредитного процесса понимают технику и технологию кредитования.  
В составе подразделений банка, уполномоченных осуществлять кредитные операции, видное место занимают учетно-операционный отдел и главная бухгалтерия. Их функция заключается в накоплении, обработке, обобщении и хранении информации о проведенных банком операций, в том числе кредитных. Качество синтетического и аналитического учета ссудных операций во многом обусловлена возможностью своевременного получения информации о распределении кредитных вложений по секторам экономики, видам займов и их обеспечением в отношении отдельных заемщиков, о движении и погашения кредитов и др_ 
Переход к рыночной экономике характеризует отсутствие жесткого диктата со стороны государства по организации кредитного процесса в коммерческих банках. Банки имеют право самостоятельно выбирать методы кредитования, исходя, прежде всего, с классности и рейтинга заемщика. Они должны также самостоятельно разрабатывать пакет документов, используемых для принятия кредитного решения, оформление выдачи займа и контроля за ее движением. При этом должны быть четко определены форма и содержание документа, требования к его заполнения и ведения документации в целом. Хорошо организованная система с четким ведением регистрации документов и операций в бухгалтерии является определяющим условием управления кредитными операциями.  
Субъекты предпринимательской деятельности в условиях формирования рыночных отношений сами определяют соотношение собственного капитала и привлеченных источников, руководствуясь при этом принципом экономической целесообразности. В составе привлеченных источников наряду с банковским кредитом широко используется коммерческий кредит.  
При такой организации оборотных средств происходит переход от кредитования объекта к кредитованию субъекта под общий разрыв платежного оборота с целью его поддержки. При выдаче ссуд коммерческие банки пользуются методами кредитования, адекватные рыночной экономике и широко применяются в зарубежной банковской практике.  
В зарубежной банковской практике можно выделить два основных метода кредитования. Суть первого метода заключается в том, что вопрос о предоставлении ссуды решается каждый раз в индивидуальном порядке. Заем предоставляется на определенный срок в несколько недель, месяцев или лет и связана с потребностями заемщика в денежных средствах для финансирования целевой потребности. [6,с.300]

общем объеме банковских кредитов доля таких займов субъектам предпринимательской деятельности превышает 50%.  
Второй метод кредитования заключается в предоставлении банком заемщику ссуды в пределах заранее определенного лимита кредитования на определенный период времени на покрытие его потребности в краткосрочных фондах финансирования. Такой метод кредитования называется кредитной линией. Для банка открыть кредитную линию для заемщика означает взять на себя определенное забалансовых обязательства о предоставлении денежных средств.  
В банковской практике различают два вида кредитных линий: восстановительную (револьверную) и не возобновляемые.  
В случае открытия не возобновляемой кредитной линии лимит кредитования вводится в виде лимита выдачи, т.е. банк берет на себя обязательство предоставить ссуду в определенном размере. После предоставления банком кредита в установленном размере и его погашения заемщиком отношения между банком и заемщиком прекращаются.  
При открытии возобновляемой (револьверной) кредитной линии лимит кредитования определяется в виде лимита задолженности по займу. Это позволяет предприятию-заемщику получить ссуду в пределах установленного лимита, погасить всю ее сумму (или часть суммы) и автоматически получить повторно кредит в пределах срока действия кредитной линии. Возобновляемая кредитная линия является более гибкой формой кредитования и нередко предоставляется без специального обеспечения. Кредитная линия может быть как краткосрочным с периодом действия, что, как правило, не превышает 180 дней, так и долгосрочной со сроком действия 3-5 лет. За открытие кредитной линии банк получает комиссию.  
В зависимости от характера обязательств банка различают подтвержденную и обязательную кредитные линии.  
Подтвержденная кредитная линия предусматривает договоренность о намерении банка кредитовать. Она не является официальным обязательством банка. Банк обязуется предоставить заем согласно заявке клиента только в неотложном случае, потому клиент мало заинтересован в такой кредитной линии и использует ее только в качестве гарантии по займу, которую предоставляет другой кредитор_ Процентная ставка по такой кредитной линией может заранее не определяться. Такие обязательства не учитываются даже за балансом. Они подлежат лишь внесистемная учета.  
Обязательная кредитная линия представляет собой контрактное обязательство, по которому банк обязуется в письменной форме кредитовать клиента по его просьбе в соответствии со сроками и условиями, которые предусмотрены кредитным соглашением. 
В современных условиях коммерческие банки преимущественно используют метод индивидуального подхода к клиенту при выдаче каждого отдельного займа, а метод открытия кредитной линии практикуют в отношениях с заемщиками, которые имеют высокий кредитный рейтинг.  
Метод кредитования, который включает организационные и технические условия кредитования, обусловливает форму ссудного счета. Форма ссудного счета определяет режим функционирования счета, то есть порядок документального оформления операций по выдаче и погашении кредита и их отражения в учетных регистрах. Для проведения операций по кредитованию банк может открыть заемщикам следующие ссудные счета: простой (отдельный) ссудный счет, специальный ссудный счет и текущий счет с правом на овердрафт.  
Простой ссудный счет используется в банковской практике для отражения кредитных операций как при выдаче разовой ссуды на целевую потребность, так и при предоставлении займов траншами в пределах кредитной линии. Каждая ссуда может быть выдана только при наличии документа, содержащий разрешение на ее выдачу. Погашение займа осуществляется с текущего счета заемщика за его собственный счет. Клиенту может быть открыто несколько простых ссудных счетов. Это зависит от числа видов кредитов, которые он получает в банке.  
Специальный ссудный счет применяется, когда заемщик испытывает постоянную или сезонную потребность в заимствовании средств. Счет открывается на весь период кредитования на основании разрешительного документа, но для выполнения операции по выдаче займа специальный документ не нужен.  
Текущий счет с правом на овердрафт открывается заемщикам, которые заключают с банком специальное соглашение для получения такого вида займа, как овердрафт. Право использования овердрафта предоставляется только надежным клиентам. В соглашении банк определяет максимальную сумму овердрафта, или, другими словами, лимит по овердрафту, цель займа и его продолжительность, условия предоставления кредита и порядок его погашения.  
Потребность в банковском овердрафту в прибыльных предприятий может возникнуть по следующим причинам.  
1. Владельцы предприятия могут принять решение об изъятии полученной прибыли в виде дивидендов. В этом случае у предприятия возникает потребность в плановом источнике финансирования, как и в момент начала деятельности. Такая потребность может быть реализована или за счет получения целевого займа под обеспечение (под запасы товарно-материальных ценностей, готовой продукции и т.п. ), либо через получение права на овердрафт.  
2. Предприятие может приобрести новое оборудование или другие фиксированные активы. Это обусловливает уменьшение оборотных и увеличение фиксированных активов. Если сумма прибыли и амортизации недостаточна для покрытия затрат на приобретение, возникает разрыв между поступлениями и выплатами во времени.  
3. Предприятие реализует программу увеличения товарооборота. У него возникает потребность в источниках финансирования дополнительной потребности в товарных запасах.  
Таким образом, овердрафт является дополнительным источником финансирования, позволяющим обеспечить непрерывность платежного оборота.  
Овердрафт предоставляется автоматически при отсутствии у клиента средств на текущем счете путем осуществления своих платежей.  
Выдача займа выполняется из отдельного ссудного счета с овердрафтом путем уплаты денежно-расчетных документов. На погашение задолженности по этому счету направляются все суммы, которые зачислены на текущий счет клиента. Таким образом, по сути этот счет функционирует в режиме спецпозичкового. Как правило, процентная ставка по овердрафту фиксируется относительно базовой процентной ставки банка (например, 5 пунктов более базовую ставку).

В случае превышения установленного максимального размера по овердрафту банк взимает с клиента повышенный процент и комиссионный сбор, размер которого оговаривается в соглашении.  
Применение контокоррентного счета, который объединяет в себе ссудный и текущий счета, не предусмотрено утвержденным планом счетов для намерений банков.  
Существенное значение для учета кредитных операций и организации отчетности по ссудам имеет такой элемент кредитной политики, как классификация кредитов. В положении «О кредитовании», которая разработана Национальным банком Украины, приведена классификация кредитов по следующим признакам: вид займа, категория заемщика, вид обеспечения, сроки предоставления, назначения.  
Подход НБУ к классификации ссуд не по всем критериям совпадает с принятым в зарубежной банковской практике. Однако следует отметить, что классификация кредитов не является стабильной и с развитием практики кредитования меняется. В основу формирования синтетических счетов для учета кредитных операций возложена классификацию кредитов, введенного НБУ.  
Балансовые счета для учета кредитных операций расположенные в первом и втором классах плана счетов. Распределение счетов по классам согласуется с принципами построения баланса, в данном случае отдельного отражения межбанковских и клиентских операций.  
В первом классе «Казначейские и межбанковские операции» сгруппированы счета для учета кредитных операций, которые, во-первых, возникают по поводу получения коммерческими банками заимствованных средств от Национального банка Украины и, во-вторых, отражают отношения с получения и предоставления займов другим коммерческим банкам .  
Операции по получению кредитов коммерческими банками по своей сути является одной из форм привлечения ресурсов в банк и принадлежат к пассивных операций.  
В составе внебалансовых счетов предусмотрены счета для учета забалансовых обязательств банка кредитного характера. Они сгруппированы в следующие счета девятого класса: 
- Гарантии, поручительства, аккредитивы и акцепты, предоставленные банкам (счет № 900); 
- Гарантии, предоставленные клиентам (счет № 902); 
- Сомнительные гарантии и поручительства (счет № 909); 
- Обязательства по кредитованию, которые предоставлены банкам (счет № 910); 
- Обязательства по кредитованию, предоставленных клиентам (счет № 912).  
В случае наступление условий, которые зафиксированы в соглашении о гарантиях и контрактные обязательства, банк обязан выдать заем или осуществить платеж третьему лицу, что повлечет изменение величины заимствованных активов в балансе банка.  
Среди внебалансовых счетов можно также выделить счета, которые носят вспомогательный характер и используются как инструмент контроля при осуществлении кредитных операций. Операции, которые учитываются на этих счетах, могут оказывать непосредственное влияние па изменение величины заимствованных активов и отражаются за балансом на счетах следующих групп: 
- Полученная залог (счет № 950); 
- Не уплаченные в срок доходы (счет № 960); 
- Долги, списанные в убыток (счет № 961); 
- Другие ценности и документы (счет № 9819). Классификация счетов в балансе для учета кредитных операций приведена ниже: 
 
Рассмотрим критерии, лежащие в основе представленной классификации. Можно выделить следующие основные признаки, по которым осуществляют группирование счетов для учета кредитных операций в балансе: 
- Институциональная; 
- Вид кредитной операции; 
- Целевое назначение и вид кредита; 
- Сроки пользования кредитом; 
- Тип задолженности по ссудам; 
- Доходы, принадлежащих банку за предоставленные кредитные услуги.  
Согласно институциональной признаку счета в балансе прежде всего сгруппированы по следующим заемщикам: 
а) банки (первый класс, 152 группа); 
б) субъекты предпринимательской деятельности (второй класс, 20 раздел); 
в) органы общего государственного управления (второй класс, 21 раздел); 
г) физические лица (второй класс, 22 раздел).

В середине институциональных  заемщиков ссудные счета группируются (или выделяются отдельные счета) по видам кредитных операций: 
а) прямое кредитование (ссудные операции); 
б) косвенное кредитования: 
- Кредиты по операциям РЕПО (группа 201, счет № 1522); 
- Кредиты по учтенным векселям (группа 202); 
- Кредиты по факторинговым операциям (группа 203); 
- Финансовый лизинг (счета № 1525,2075).  
Счета субъектов предпринимательской деятельности для учета ссудных операций делятся по целевым направлениям кредита и отдельным видам кредитов.  
В синтетическом учете отдельно выделяются счета для учета кредитов, выдаваемых для формирования оборотного капитала и на финансирование инвестиционной деятельности.  
Учет кредитов, предназначенных для финансирования оборотного капитала, ведется по признаку их целевого назначения. Отдельно учитываются кредиты, выданные на закупку сырья, материалов, формирование товарных запасов, под готовую продукцию на складе и отгруженные товары (счета группы 204), а отдельно - кредиты, выданные на финансирование операций по экспорту и импорту товаров и услуг и по форфейтинговыми соглашениями ( счета группы 205).  
На финансирование оборотного капитала направляются также кредиты для финансирования расчетов за товары и услуги с помощью платежных карт, на пополнение оборотных средств, на выплату заработной платы, в том числе по распоряжению органов власти, и некоторые другие, которые учитываются в составе группы «Другие кредиты в текущую деятельность »(счета группы 206). Кредиты в инвестиционную деятельность, которые направляются на покрытие затрат по строительству и освоению земли, на покупку зданий, сооружений, оборудования и земли учитываются на счетах группы 207. 
Такое построение синтетического учета кредитов, предоставленных субъектам предпринимательской деятельности, не позволяет получить информацию о кредитные вложения банка по секторам экономики или в отраслевом аспекте. Это возможно только по данным аналитического учета путем введения в номер лицевого ссудного счета кода отрасли. [1,с.570] 
Принцип целевого назначения и вида кредита четко проявляется и при группировке счетов для учета кредитов, предоставленных физическим лицам. Кредиты, предоставленные физическим лицам, называют потребительскими кредитами. Потребительские кредиты принято подразделять на две группы: 
- Кредиты, которые предоставлены на финансирование текущих потребностей отдельных лиц, в том числе на приобретение товаров длительного пользования, на оплату образования, медицинских услуг, под платежные карты и т.д. ; 
- Кредиты на улучшение жилищных условий и ведения хозяйства.  
Для такой классификации выделены две группы счетов: 
- Кредиты на текущие потребности, предоставленные физическим лицам (счета группы 220); 
- Кредиты в инвестиционную деятельность, предоставленные физическим лицам (счета группы 221).  
В основу классификации счетов по учету кредитов, предоставленных органам общего государственного управления, положен признак распределения органов управления по рангам. Последние принято подразделять на две группы: 
- Центральные органы государственного управления; 
- Местные органы государственного управления.  
Соответственно во втором классе выделено две группы счетов для учета таких кредитов - 210 и 211. 
В основу построения счетов всех групп положен единый общий принцип. Согласно признаку срочности отдельно учитываются краткосрочные и долгосрочные кредиты. К краткосрочным относятся кредиты, которые выданы на срок до одного года, к долгосрочным - кредиты, выданные на срок свыше одного года.  
В каждой группе выделяются счета по признаку типа задолженности: 
- Срочная задолженность: 
- Пролонгированная задолженность; 
- Просроченная задолженность.