- различия в оформлении однородных документов, якобы выписанных в одной организации,
- различия в характере упаковки однородного товара, якобы приобретённого в одном месте,
- различие в среднем весе стандартных пачек (ящиков) товара.)
Разумеется, сами по себе такие
отличия не несут в себе признаков
нарушения. Однако они являются сигналом
для ревизора о том, что вероятность выявления злоупотребления при исследовании
«особенной» операции существенно выше.
Такие операции подвергают другим методам
контроля, например встречной проверке.
Проверка бухгалтерского
учёта
Проверка принятия
документа к учёту
Проверка принятия
документа к учёту — анализ контировки первичного учётного документа,
то есть формирования на его основании бухгалтерской проводки. Бухгалтерские проводки могут быть
правильными, неправильными и бездокументными.
Бухгалтерская проводка может
оказаться неправильной по следующим
основаниям:
- не соответствует документу по сумме,
- не соответствует содержанию хозяйственной операции (запись произведена в ненадлежащие счета бухгалтерского учёта).
Причиной неправильной бухгалтерской
проводки может быть:
- разовая техническая ошибка,
- некомпетентность бухгалтера,
- заведомо подложная запись.
При грамотно организованном
бухгалтерском учёте на предприятии
любая разовая техническая ошибка
будет обнаружена в самой бухгалтерии
при подведении ежемесячных (ежеквартальных)
итогов путём проверки соблюдения контрольных
равенств (см. далее). Факт необнаружения такой
ошибки может говорить о запущенности
бухгалтерского учёта, неработающей системе внутреннего бухгалтерского
контроля.
Неправильные бухгалтерские
проводки, объясняемые некомпетентностью
и заведомо подложные, могут быть
разграничены методом аналогий. Необходимо
определить, всегда ли в подобных случаях
ошибка повторяется. Если всегда, то это
может быть следствием добросовестного
заблуждения бухгалтера (что однако
не освобождает его от ответственности). Если такое нарушение представляет
собой нарушение из общего правила, то
это явный признак злого умысла. (Например, выявлено,
что бухгалтер начисляет алименты на содержание своего несовершеннолетнего
ребёнка не со своей начисленной заработной
платы, а за счёт издержек производства. Имеет смысл поинтересоваться,
как он начисляет алименты других работников
предприятия — по такой же схеме или в
соответствии с законодательством.)
Бездокументная проводка может
объясняться следующими причинами:
- подлог,
- утеря первичного документа.
Такая операция проверяется
по другим документам (документы оперативного
учёта, отчёты материально-ответственных
лиц) и на основании анализа делаетсявывод о том, являются ли сведения
о хозяйственной операции полноценными.
Проверка аналитического
учёта
Проверка аналитического
учёта — анализ полноты информации,
содержащейся в регистрах (книгах, карточках) аналитического учёта. При этом могут быть выявлены следующие
нарушения:
- отсутствие аналитического учёта по отдельным счетам и субсчетам (например:
- заведены карточки учёта основного средства «Компьютер», без указания комплектности, что может спровоцировать присвоение недобросовестным материально - ответственным лицом отдельных устройств и комплектующих,
- по счёту «расчёты с поставщиками и подрядчиками» отдельные аналитические счета заведены лишь на крупных поставщиков, а на мелких заведён единый аналитический счёт «расчёты с прочими поставщиками»; в итоге такого нарушения может теряться информация о просроченной дебиторской задолженности — в том числе и намеренно).
- недостаточно подробный аналитический учёт (например:
- заведён аналитический счёт «сухофрукты», без разделения по видам сухофруктов; при этом с продуктового склада в столовую для приготовления компота могут выдаваться сушёные яблоки, а списываться, скажем, курага, гораздо более дорогая,
- заведён аналитический счёт «стулья разные»; при этом недобросовестным работником снабжения могут закупаться в торговой сети кожаные кресла, а на склад поступят колченогие табуретки в том же количестве.)
Проверка соблюдения
контрольных равенств
Контрольные равенства — основные закономерности системы бухгалтерского учёта, обусловленные
тем, что сумма каждой проводки отражается
один раз в дебете какого-либо счёта и один раз
в кредите какого-либо счёта.
- Равенство итоговых оборотов по дебету и кредиту по всем счетам главной книги. Это равенство нарушается в результате следующих ошибок:
- сумма какой-либо операции отражена только в одном счёте,
- сумма записана дважды, но оба раза по дебету (по кредиту),
- сумма записана по дебету и по кредиту, но в разных цифровых значениях.
- Суммарный остаток по дебету всех счетов главной книги равен суммарному остатку по кредиту всех счетов главной книги — равенство позволяет выявить ошибки в подсчёте итогов по счетам при правильных проводках.
- Суммарные обороты по дебету (кредиту) главной книги должны соответствовать итогу по хронологическому журналу. Это равенство нарушается в следующих случаях:
- проводка вообще не записана в главную книгу,
- проводка занесена по дебету и по кредиту в одинаковой неверной сумме.
- Равенство остатка по каждому синтетическому счёту сумме остатков по входящим в него аналитическим счетам. Данное равенство позволяет выявить запись, сделанную в ненадлежащие счета аналитического учёта (например, «основные средства» вместо «материалы»; «расчёты с поставщиками» вместо «расчёты с покупателями»).
Искусственное сохранение контрольных
равенств:
- неправильный подсчёт итогов,
- дополнительные необоснованные записи в регистры учёта
может объясняться намерением
работника бухгалтерского аппарата
замаскировать следы ошибок либо
неправомерных действий и, таким
образом, имеет важное значение с
точки зрения доказательства недобросовестности либо злого умысла такого работника.
Методы фактической
проверки
Инвентаризация
Инвентаризация — это проверка наличия имущества организации и состояния её финансовых обязательств на определённую дату путём сличения фактических данных с данными бухгалтерского учёта. Это основной способ фактического контроля
за сохранностью имущественных ценностей
и средств.
Также в рамках финансового
контроля возможны и другие приёмы
проверки наличия товарно-материальных
ценностей в различных ситуациях.
Одним из таких методов является,
например, контрольное взвешивание партии груза и сравнение фактических данных с накладной (как по ввозимому сырью, так
и по вывозимой продукции). Попутно возможно
проведение качественного анализа груза в партии.
Контрольные операции
Контрольная закупка
Контрольная закупка (в практике правоохранительных
органов также — проверочная закупка) — это мнимая сделка купли —продажи между организацией розничной торговли или обслуживания и физическим
лицом с целью проверки соблюдения
правил торговли. Контрольная закупка
позволяет выявить:
- обман потребителя (обвес, обсчёт, недовложение, замена товара на товар более низкого качества — в общем случае, любое действие продавца, результатом которого явилось то обстоятельство, что потребитель заплатил за товар (услугу) сумму, превышающую его реальную цену),
- обман государства путём невыдачи кассового чека (таким образом искажается информация о выручке торгового предприятия, необходимая для правильного исчисления налогов).
Контрольную закупку целесообразно
проводить в присутствии двух свидетелей. Это позволяет сделать информацию
о нарушениях доказательной, чтобы можно было применить к продавцу
меры ответственности. Как вариант, возможно проведение закупки
группой из трёх лиц, стоящих в очереди друг за другом. Это позволяет
каждому из троих контролёров одновременно
быть свидетелями для двух остальных,
а также устанавливает систематичность
нарушений. После того, как последний из
контролёров совершит свою покупку, группа
предъявляет продавцу свои полномочия
и в присутствии представителя администрации магазина организует пересчёт купленного
товара (при необходимости, взвешивание
на контрольных весах).
Вариант контрольной закупки
для предприятий общественного питания — контрольное взвешивание готового блюда.
Контрольный обмер
Основная статья: Контрольный
обмер
Контрольный обмер — это установление фактического объёма строительно-монтажных или ремонтных работ, качества и количества фактически использованных
материалов. Контрольный обмер проводится
визуально, путём инструментальных измерений и с помощью расчётных методов.
Контрольный запуск
сырья в производство
Контрольный запуск
сырья в производство — это установление фактических
характеристик выпуска продукции на конкретном
оборудовании. В результате контрольного
запуска может быть установлено:
- фактический расход сырья и материалов, количество и качество готовой продукции, количество отходов,
- реальная производительность оборудования по объёму выпуска, по времени, по энергоёмкости,
- соответствие действующих на предприятии нормативов списания сырья и материалов.
Контрольный запуск сырья
в производство организуется:
- из того же сырья,
- на том же оборудовании
- в том же порядке.
В зависимости от технологии производства, более эффективным
может быть выпуск
контрольной партии продукции . В этом
случае нормируется не количество сырья
(материалов), а выход готовой продукции.
С помощью контрольного запуска может
проверяться не только отсутствие излишнего
списания сырья (материалов) и полнота
объёма оприходования продукции, но и
её качественные показатели. (Например, на молочной ферме с помощью контрольной дойки
коров может быть выявлено расхождение
как по надою, так и по жирности молока.)
Также с целью проверки
возможности осуществления конкретной
операции определённым работником, можно
предложить ему выполнить такую
операцию под наблюдением комиссии.
При этом можно выявить:
- отсутствие навыков такой работы у данного лица,
- невозможность достижения данным лицом определённого качества или скорости работы.
Получение дополнительной
информации
Получение объяснений
Получение объяснений — это получение ответов на возникшие
вопросы у работников предприятия (в устной
или письменной форме):
- у ответственных лиц, совершавших хозяйственную операцию и подписавших соответствующие документы,
- у лиц, участвовавших в операции, но не имеющих отношения к оформлению документов (грузчики, водители, повара и т. д.).
Получение справок
других организаций
Справки других организаций подразумевают ответы на запросы, касающиеся
установления доброкачественности первичных
учётных документов проверяемой организации. (Можно, например, получить
подтверждение:
- того, что данный магазин не реализует товары определённого вида,
- того, что данное учреждение в какое-либо время было закрыто на ремонт; либо не работает по выходным,
- того, что данное транспортное предприятие имеет только легковые такси, услуг перевозки грузов не оказывает,
- того, что лицо, указанное в трудовом договоре, не проживает по указанному адресу
и многого другого.)
Органы государственного финансового контроля
В рамках бюджетного процесса многие его участники наделяются контрольными
функциями. Эти полномочия выполняют глава
государства, органы исполнительной и
законодательной власти, специализированные
контрольные органы, а также распорядители бюджетных средств.
Президентский контроль за состоянием государственных финансов осуществляется в соответствии с Конституцией
путем подписания федеральных законов,
издания указов и распоряжений по финансовым
вопросам и др. Его целью является обеспечение
целостности экономического пространства
страны, единства бюджетной и налоговой политики на всей ее территории. В состав
Администрации Президента РФ входит Главное
Контрольное управление, которое также
наделено рядом полномочий. Оно не может
самостоятельно применять какие-либо
санкции, оно вправе направлять предписания
об устранении финансовых нарушений. Предложения,
сделанные по итогам проверок, вносятся
на рассмотрение Президента.
Важной формой финансового
контроля в России и за рубежом
является парламентский контроль.
В соответствии с Бюджетным кодексом законодательные
(представительные) органы власти осуществляют: