Аналитические процедуры

б) анализ изменений статей в сравнении с изменениями  других статей. В этом случае область  потенциального риска выявляется тогда, когда изменение одного показателя по экономической природе не соответствует  изменению другого показателя. При  этом аудитор должен убедиться в  идентичности применяемой экономическим  субъектом методики ведения бухгалтерского учета в сравниваемых периодах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Порядок выполнения аналитических процедур.

1. Выполнение аналитических  процедур состоит из следующих основных этапов:⁹

а) определение цели процедуры;

в) выбор вида процедуры;

в) выполнение процедуры;

г) анализ результатов выполнения процедуры.

2. Вид аналитических процедур  зависит от цели их проведения, доступности и адекватности информации, необходимой для их проведения, вида деятельности экономического  субъекта, а также от профессионального суждения самого аудитора.

3. На этапе выполнения  аналитических процедур аудитор  может использовать различные методы:

а) простое сравнение;

б) выявление тенденций  изменения какого-либо показателя в  отчетном периоде и их распространение  на будущие (прошедшие) периоды;

в) выявление количественных взаимосвязей между какими-либо показателями с целью исчисления их значений в  будущие (прошедшие) периоды. Выбор  метода зависит от профессионального суждения аудитора.

4. Аналитические процедуры  могут применятся как к сводной бухгалтерской отчетности, так и к отчетности дочерних организаций и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс.

5. Надежность результатов  аналитических процедур зависит  от правильности оценки аудитором  степени риска необнаружения, внутрихозяйственного риска и риска средств контроля. Основными факторами, влияющими на надежность аналитических процедур, являются:

а) степень существенности рассматриваемых остатков по счетам (при существенных остатках по счету  аудитору следует наряду с аналитическими процедурами применить также другие аудиторские процедуры);

б) результаты других аналитических  процедур, направленные на тот же объект проверки;

в) величины отклонений показателей, используемых при выполнении аналитических процедур;

г) использование небухгалтерских  данных при выполнении аналитических  процедур.

Например, при проверке полноты  отражения выручки от реализации могут быть использованы данные об отгрузке продукции в количественном измерении.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Действия аудитора по результатам выполнения аналитических процедур.

1. Результатами выполнения  аналитических процедур является  выявление аудитором наличия  или отсутствия необычных отклонений  показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

2. В случае, если аудитор устанавливает необычные отклонения, которые не подтверждаются доказательствами, полученными из других источников, он должен тщательно исследовать их для того, чтобы убедиться в объективности и надежности проведенных аналитических процедур.

3. Процесс исследования  отклонений должен начинаться  с опроса руководства экономического  субъекта. Ответы руководства должны  быть подтверждены аудиторскими  доказательствами или знаниями  аудитора о деятельности экономического  субъекта. Кроме того, аудитор должен  рассмотреть возможность проведения  других аудиторских процедур, основанных  на результатах опросов руководства.  При этом аудитор может использовать  данные, подготовленные самим экономическим субъектом.

4. Анализируя величину  необычных отклонений, аудитор использует  критериальные значения, основанные на нормативных документах, внутрифирменных инструкциях по определению уровня существенности или на профессиональном суждении самого аудитора. Если необычные отклонения превышают уровень, который аудитор считает приемлемым, то должна быть исследована величина расхождения. В том случае, если эту величину трудно выразить в абсолютных значениях, аудитор использует величины, выраженные в процентах.

5. Результаты анализа  необычных отклонений, а также  результаты планирования и выполнения  аналитических процедур аудитор  должен отразить в рабочей  документации по проведению проверки.

6. Результаты выполнения  аналитических процедур должны  быть использованы для получения  аудиторских доказательств, необходимых  при составлении аудиторского заключения, а также для подготовки письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Аналитические процедуры  имеют особое значение для обоснования  мнения аудитора о достоверности  отчетности и соблюдении принципа непрерывности  деятельности организации. Аналитические  процедуры представляют собой методы получения аудиторских доказательств, которые состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений  между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта, что позволяет оценить  достоверность и полноту представления  информации в аудируемой отчетности. Применение аналитических процедур регламентируется Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 20 «Аналитические процедуры». Согласно данному документу, аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Применение аналитических  процедур основано на причинно-следственных связях между анализируемыми показателями; показатели могут быть как финансовыми, так и нефинансовыми. Аналитические  процедуры заключаются в поисках  зависимостей между параметрами, характеризующими деятельности аудируемого лица.

Аналитические процедуры  могут применяться на всех этапах аудиторской проверки:

- на этапе планирования  для оценки рисков существенного  искажения финансовой отчетности  и определения характера, времени  и объема процедур;

- на этапе проведения  проверки для получения аудиторских  доказательств в подтверждение  конкретных предпосылок составления  отчетности;

- на завершающей стадии  для оценки достоверности финансовой отчетности.

В целом, аналитические процедуры  позволяют решить следующие задачи:

а) изучить деятельность аудируемого лица;

б) оценить финансовое положение  аудируемого лица и перспектив непрерывности его деятельности;

в) выявить искажения в  бухгалтерской и финансовой отчетности;

г) сократить число детальных  аудиторских процедур.

Аналитические процедуры  проводятся в отношении консолидированной  отчетности, финансовой отчетности дочерних организаций, подразделений и сегментов  и отдельных элементов финансовой информации.

Наиболее часто применяются:

- неколичественные аналитические  процедуры;

- простые количественные  аналитические процедуры (способ  простого сравнения);

- сложные количественные  аналитические процедуры (комплексный  анализ с применением статистических  методов, факторный анализ и  др.).

Неколичественные аналитические  процедуры основаны на применении общих  знаний в области бухгалтерского учета или специфики деятельности организации, которые позволяют  делать выводы о полноте, законности и точности счетов и взаимосвязей.

К аналитическим процедурам, базой которых является метод  сравнения, относится сравнение  соотношения изменения отдельных  показателей.

Содержанием простых количественных процедур может быть:

- сравнение фактических  значений показателей бухгалтерской  отчетности с плановыми (сметными);

- сравнение с прогнозными  значениями (определяемыми аудиторами);

- сравнение фактических  значений показателей бухгалтерской  отчетности и связанных с ними  относительных коэффициентов с  нормативными значениями (установленных  либо действующим законодательством,  либо аудируемым лицом);

- сравнение со среднеотраслевыми  значениями;

- сравнение с данными,  не входящими в бухгалтерскую  отчетность;

- анализ изменения фактических  значений показателей бухгалтерской  отчетности и связанных с ними  относительных коэффициентов и др.

Аналитические процедуры  могут применяться как на этапе  планирования аудита, так и в ходе выполнения основного этапа и  на завершающей стадии проверки.

На этапе планирования аналитические процедуры применяются  для понимания деятельности аудируемого лица, выявления потенциальных критических областей аудита и более точного определения уровня аудиторского риска.

В ходе аудиторской проверки аналитические процедуры могут  применяться наряду с другими  аудиторскими процедурами и являются одним из способов сокращения объема аудиторских процедур.

На завершающем этапе  проверки аналитические процедуры  применяются:

1) для выявления возможных  погрешностей аудита, т.е. для  окончательной проверки наличия  в отчетности существенных искажений  или других финансовых проблем;

2) для оценки применимости допущения непрерывности деятельности организации при подготовке отчетности аудируемого лица и на ближайшую перспективу.

Аналитические процедуры  помогают выявить ошибки и недобросовестные действия. Применение аналитических  процедур как общей обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности могут помочь аудитору сделать общий  вывод о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица подготовлена надлежащим образом . Наличие ошибок, обнаруженных в ходе проверки, свидетельствует как минимум об общей слабости клиента в области контроля подготовки финансовой отчетности, а выявление в ходе анализа направленного характера искажений может указывать на риск в отношении недобросовестного подхода к составлению финансовой отчетности .

После того как необходимые  взаимосвязи и нарушения выявлены и описаны, результаты находят отражение  в рабочей документации аудитора и далее — в аналитической части аудиторского заключения. Это связано с выражением профессионального суждения, что во многом зависит от финансовой и бухгалтерской квалификации аудитора, его опыта и понимания деятельности клиента.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

1. Федеральный закон об  аудиторской деятельности № 307-ФЗ  от 30.12.2008 г.: принят ГД ФС РФ 24.12.2008 г. (в ред. 28.12.2010 г.) // Справочно-правовая  система «Консультант».

2.Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства»: утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. от 07.10.2004 г.) // Справочно-правовая система «Консультант».

3.Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры»: утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. от 19.11.2008 г.) // Справочно-правовая система «Консультант».

Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки: учеб. пособие. – М.:Юнити-Дана, 2009.

Булыга Р.П. Аудит: учебник  для бакалавров. – М.:Юнити-Дана, 2009.

Климова Н.В. Аудит: учебное  пособие. – М.: Вузовский учебник, 2001.

Меркалина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2008.

Подольский В.И., Савин  А.А. Аудит: учебник. – 3-е изд. – М.: Юрайт, 2011.

Суйц В.П, Ситникова В.А. Аудит: учебное пособие. - 2-е изд., стер. – М.: Кнорус, 2010.

Харченко О.Н., Самусенко  С.А., Фёрова И.С. Аудит: практикум. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Кнорус, 2010.

Черных М.Н., Юдина Г.А. Основы аудита: учебное пособие. – 4-е  изд., стер. – М.: Кнорус, 2011.