Способы начисления амортизации, область их применения и экономическая оценка

3) организационные расходы  (осуществленные в процессе приватизации  и акционирования организации, при государственной регистрации или перерегистрации организации, и другие расходы, являющиеся организационными в соответствии с законодательством);

4) стоимость деловой  репутации организации.

К нематериальным активам  не относятся и не являются объектами начисления амортизации:

− интеллектуальные и деловые качества персонала организаций, его квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них;

− не законченные и/или не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

− финансовые инструменты срочного рынка, предоставляющие право на осуществление конкретной сделки на определенных условиях.

В общем случае, размер ежегодных сумм амортизационных отчислений зависит от амортизируемой стоимости объекта основных средств или нематериальных активов и срока службы этого объекта.

Срок службы объекта  амортизации зависит от того, участвует  ли он в предпринимательской деятельности, или нет.

Для объектов амортизации, используемых в предпринимательской  деятельности, устанавливается как нормативный срок службы, так и срок полезного использования. Для объектов амортизации, не используемых в предпринимательской деятельности, устанавливается только нормативный срок службы.

Амортизируемая стоимость  объекта основных средств, используемого  одновременно в предпринимательской  деятельности и в деятельности, не являющейся предпринимательской, в каждой из этих переносится, соответственно, на издержки производства и обращения или списывается за счет собственных источников, образованных из прибыли, остающейся после внесения обязательных платежей в республиканский и/или местные бюджеты, государственные внебюджетные фонды в распоряжении коммерческой организации, либо соответствующих источников некоммерческой организации.

Изменение амортизируемой стоимости объектов основных средств  производится по решению Комиссии в соответствии с Положением и иными нормативными правовыми актами.

Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется:

− по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;

− по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, исходя из нормативного срока службы линейным способом.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования. До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике.

При пересмотре способов и методов начисления амортизации  недоамортизированная (остаточная) стоимость объекта распределяется на оставшийся срок его полезного использования (в соответствии с применяемыми способами и методами начисления).

Амортизационные отчисления производятся организациями ежемесячно (кроме бюджетных организаций). Месячная норма амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы [4].

Амортизация выполняет следующие основные функции:

− регулирует остаточную стоимость объекта через сумму накопленной амортизации с начала его эксплуатации;

− выступает в качестве источника финансирования в процессе осуществления капитальных вложений по воспроизводству основных средств и нематериальных активов.

Таким образом, амортизация  может непосредственно влиять на себестоимость производимой продукции, следовательно, и на рентабельность и прибыльность организации.

 

 

1.2 Нормы амортизации и методика их расчета

 

Амортизация в суммовом выражении составляет амортизационные  отчисления, которые определяются по средствам расчетов по утвержденным нормам.

Нормы обычно устанавливаются на год в процентах к первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов исходя из экономически целесообразных сроков их службы. Норма амортизации в ряде случаев, предусмотренных законодательством, может быть ускоренной.

Исходя из установленного срока амортизации и выбранного способа амортизационных  отчислений, осуществляется расчет годовых и месячных норм амортизации [5].

Сумма  амортизации  определяется путем умножения амортизируемой стоимости объекта или группы объектов на соответствующую годовую или месячную норму и делением на 100:

 

А = С ос × Н а / 100

 

Годовые линейные нормы амортизационных отчислений, рассчитанные после  установления  нормативного  срока  службы  и  срока полезного использования,  в  первом  году  и в каждом последующем до истечения срока  амортизации объекта могут не изменятся, если в соответствии с Положением   Комиссия   не   примет  решения  об  изменении  способа начисления  амортизации,  амортизируемой стоимости, или не изменятся другие условия функционирования данного объекта. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой   стоимости  объекта  и  рассчитанной  годовой  нормы амортизации.

          Годовая   линейная  норма  рассчитывается  путем  деления единицы  на нормативный срок службы или срок полезного использования  в  годах  и  умножения на 100:

      

Н а = 1 / Т п.и. × 100

 

После расчета годовой   нормы   амортизации   путем   деления  ее  на  12  месяцев рассчитывается  месячная норма, которая умножается на амортизируемую стоимость   объекта  и  ежемесячно  относится  на  себестоимость  по автотранспорту,  участвующему  в  предпринимательской  деятельности.

Кроме  того,  правила осуществления амортизационных отчислений, действующие  с  1  июля  2004 г., позволяют, рассчитав годовую сумму амортизации,  поделить  ее на число месяцев начисления амортизации в данном  году.  В  общем  случае  это  12 месяцев, в случае сезонного использования   объектов   −  число  месяцев сезонной  эксплуатации объекта. Это, безусловно, упрощает расчеты.

         Вместе  с тем более точный  расчет годовой нормы амортизации может  быть  осуществлен  путем деления 12 месяцев на срок полезного использования  в  месяцах  и  умножения на 100  с соответствующим  расчетом месячной суммы амортизационных отчислений:

 

Н а = 12 / Т п.и. × 100

 

Расчет  указанных  норм  с  1  июля  2004 г.  следует осуществлять, как минимум, с шестью знаками после запятой [6].

 

 

 

2 Способы начисления амортизации, область их применения и экономическая оценка

С 1 января 2009 года начался  переход всех организаций Республики Беларусь на новую амортизационную политику. Основы этой политики изложены в Положении о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Указанный документ предоставляет субъектам хозяйствования право использовать различные способы начисления амортизации.

Согласно Положению  субъекты хозяйствования в Республике Беларусь имеют право применять  по своему выбору следующие способы и методы начисления амортизации:

− линейный способ;

− нелинейный способ (метод суммы чисел лет, метод уменьшаемого остатка);

− производительный способ.

Однако все данные способы применимы только к объектам начисления амортизации, используемым в предпринимательской деятельности. Для начисления амортизации по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, можно применять только линейный способ. Каждый из этих методов обладает своими достоинствами и недостатками [8].

 

 

2.1 Линейный способ начисления амортизации

 

Применение линейного  способа заключается в равномерном  во времени (по годам и месяцам) начислении амортизации в течение всего  нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

 

А = С ос × Н а / 100,

 

где С ос − стоимость основных средств;

 Н а − норма амортизации.

Основная суть метода равномерного начисления амортизации  состоит в том, что процесс физического износа происходит единообразно в течение этого времени. Это более всего относится к стационарным сооружениям, чем к оборудованию, где эксплуатация или время являются более важными факторами. Кроме того, другой элемент амортизации, т.е. устаревание, не обязательно протекает все время по единой норме. Однако при отсутствии точной информации о вероятной норме действительной амортизации в будущем, метод равномерного списания обладает преимуществом − простотой.

Если амортизируемая стоимость актива должна списываться равномерно в течение срока полезной эксплуатации, то снижение производительности и увеличение затрат на обслуживание не должны игнорироваться. Однако согласно методу равномерного списания, амортизационные отчисления в первые годы точно такие же, как и в последние, когда активы менее эффективны и требуют больших затрат на ремонт и обслуживание [10].

 

 

2.2 Нелинейный способ начисления амортизации

 

Применение нелинейного  способа начисления амортизации  заключается в неравномерном (по годам) начислении амортизации в течение срока полезного использования основных средств или нематериальных активов. Но в разных месяцах одного года сумма амортизации одинакова и равна 1/12 годовой суммы.

Объектом применения нелинейного способа начисления амортизации являются передаточные устройства, рабочие и силовые машины и механизмы, оборудование, вычислительная и оргтехника, транспортные средства, инструмент, рабочий скот, нематериальные активы и другие объекты (в том числе объекты лизинга), непосредственно участвующие в процессе производства продукции (работ, услуг) [9].

Нелинейный способ начисления амортизации не распространяется:

− на машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет;

− легковые автомобили (кроме специальных);

− предметы интерьера, включая офисную мебель;

− уникальную технику и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;

− отдельные виды оборудования гражданской авиации (срок полезного использования, которых определяется исходя из установленных по ним ресурсов);

− предметы, предназначенные для отдыха, досуга и развлечений;

− нематериальные активы, перечисленные в п. 17.1.3 Положения (средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг: товарные знаки (знаки обслуживания), в том числе в сочетании с названием организации; фирменные наименования и другие обозначения, подтверждаемые свидетельствами о регистрации) [3].

Нелинейный способ начисления амортизации содержит два метода: метод суммы чисел лет и метод уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза.

 

 

2.2.1 Метод уменьшаемого остатка

 

При использовании этого  метода годовая сумма амортизационных  отчислений для всех лет срока полезного использования, кроме последнего года, рассчитывается по формуле:

 

А = (С ос - ∑А i - 1) × k × Н а / 100,

 

где ∑А i - 1  − сумма начисленных к началу года амортизационных отчислений, которая представляет собой разность между полной амортизируемой стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной по нему на начало отчетного года;

       k − применяемый субъектом хозяйствования коэффициент ускорения в пределах от 1 до 2,5 раза.

Годовая сумма амортизационных  отчислений в последнем году срока полезного использования определяется как разность между амортизируемой стоимостью и суммой начисленной амортизации за все предыдущие года эксплуатации [11].

Аргументы в пользу метода снижающихся отчислений заключаются  в следующем: с годами эффективность и амортизируемая стоимость активов уменьшаются и более низкие амортизационные отчисления будут компенсировать более высокие затраты на ремонт и обслуживание, которые возникают с устареванием оборудования. Кроме того, утверждается, что в первые годы амортизационные отчисления должны быть больше, чтобы компенсировать увеличивающуюся неопределенность относительно устаревания в будущем.

 

 

2.2.2 Метод суммы чисел лет

 

При использовании этого  метода годовая сумма амортизационных  отчислений определяется по формуле:

 

А = С ос × Т ост. / СЧЛ,

 

где Т ост. − остающееся время эксплуатации в годах;

      СЧЛ − сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Сумму чисел лет рассчитывается по формуле:

 

СЧЛ = Т п.и. × (Т п.и. + 1) / 2

 

Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизационной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта к сумме чисел лет срока полезного использования объекта [13].