Таблица 2.

        3.2.  Комбинированный (нелинейный) способ.

     Согласно НК РФ к объектам амортизируемого имущества, входящим в I-VII амортизационные группы, организация вправе применить нелинейный метод начисления амортизации.

    При этом сумма ежемесячных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму амортизации.

Норма амортизации равна

а = (2 / Т_пи)Х 100%,

где Т_пи - срок использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

    Согласно п. 5 ст. 259 НК РФ при нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от его первоначальной стоимости, амортизация по нему начисляется в следующем порядке:

1. остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2. сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

    Преимущества данного метода заключаются в ускоренном обновлении основных фондов, способствующем росту эффективности производства, созданию условий для инновационных процессов. Данный метод значительно сокращает размеры недоамортизации  основных фондов.

        Недостатком данного метода является то, что он не обеспечивает

 полного возмещения первоначальной стоимости средств труда к моменту

 истечения полезного срока службы основного фонда, хотя и разрешено хозяйствующим субъектам переходить на линейный метод исчисления амортизации .

   Пример. Допустим, что первоначальная стоимость объекта амортизируемого имущества — 200 000 рублей, а срок его полезного использования - 5 лет.

Ежемесячная норма амортизации

а = 2 / (5 Х 12) Х 100% = 3,33%.

1 месяц.

А _{мес 1} = К _{бал Х} а 

200 000 Х  0,0333 = 6 660 руб.

К _{ост. к. м.} = К _{бал. н.м.} - А _{мес 1}

200 000 - 6 660 = 193 340 руб.

2 месяц.

А _{мес 2} = (К _{бал —} А _{мес 1}) Х а

(200 000 - 6 660) Х 0,0333 = 6 438,22 руб.

К _{ост. к. м.} = К _{бал. н.м.} - А _{мес 2}

193 340 - 6 438,22 = 186 901,78 руб.

3 месяц.

А _{мес 3} = (К _{бал —} А _{мес 1 —} А _{мес 2}) Х а

(200 000 — 6 660 —  6 438,22) Х 0,0333 = 6 223,83

К _{ост. к. м.} = К _{бал. н.м.} - А _{мес 3}

186 901,78 - 6 223,83 = 180 677,95 руб. 

И так далее.

Начисление амортизации  нелинейным способом представлено в  Таблице 3.

Таблица 3.

        Из таблицы видно, что остаточная стоимость объекта достигнет 20% его первоначальной стоимости, то есть 40 000 рублей по истечении 48-го месяца срока его эксплуатации. На 49 месяце остаточная стоимость объекта будет равна 39 370,17 рублей. До окончания срока использования объекта останется 12 месяцев. Ежемесячная сумма амортизации за этот период составит

39 370,17 руб.: 12 мес. = 3280,85 руб.

4. Сравнение линейного и нелинейного способов

       Чтобы понять преимущество одного метода перед другим, можно посчитать величины финансовых потерь, которые организация несет, использовав эти деньги на приобретение оборудования, а не положив в банк под проценты.

При ставке рефинансирования Центрального банка 9% при линейном способе мы получаем следующую сумму:

200 000/(1+0,09)¹ + 200 000/(1+0,09)² + 200 000/(1+0,09)³ + 200 000/(1+0,09)⁴ ++ 200 000/(1+0,09)⁵ = 183 486 + 168 336 + 154 440 + 141 683 + 129 988 =

= 777 933 (руб. за 5 лет)

      При ставке рефинансирования Центрального банка 9% при нелинейном способе мы получаем следующую сумму:

200 000/(1+0,09)¹ + 133 249,43/(1+0,09)² + 88 749,52/(1+0,09)³

+59 110,77/(1+0,09)⁴ + 39 370,17/(1+0,09)⁵ = 183 486 + 112 153 + 68 532

+ 41 875 + 25 588 = 416 484 (руб. за 5 лет)

   Из расчетов видно, что при использовании линейного метода расчета амортизации организация фактически «замораживает» и не использует сумму гораздо большую, чем сумму, полученную при расчетах нелинейным методом.

 5. Некоторые проблемы амортизации основных средств.

       В реальной хозяйственной деятельности необходимо:

1) начислять  амортизацию за определенный  период времени; 

2) пересматривать  амортизационные нормы на базе  новых сроков эксплуатации и изменившейся ликвидационной стоимости основных средств;

3) разрабатывать  новые практические положения  при начислении амортизации по  малоценным предметам; 

4) группировать  объекты с целью начисления  амортизации; 

5) применять  методы ускоренной амортизации для целей налогообложения.

 
 

    Начисление амортизации за определенный период времени. На практике фирмы редко закупают основные средства точно в начале или в конце отчетного периода. В большинстве случаев они приобретают их, когда это необходимо, и продают или списывают, когда их использование становится малоэффективным. Так что время года не является решающим фактором для покупки или продажи. Поэтому часто бывает необходимо установить величину амортизации за те или иные месяцы года.

       Например. Предположим, что какое-то оборудование приобретено за 105 тыс. руб., срок полезного его использования составит 6 лет, предполагаемая ликвидационная стоимость по истечении данного срока 15 тыс. руб. Оборудование приобретено 5 сентября, а годовой отчетный период заканчивается 31 декабря. В этом случае амортизацию необходимо подсчитать за четыре месяца, или за 4/12 года. Этот коэффициент применяется при подсчете амортизации за весь год. По прямолинейному методу сумма амортизации за четыре месяца составит:

105тыс.руб.-15тыс.руб./6 * 4/12=4950 руб.

     Используя другие методы начисления амортизации, большинство компаний

 подсчитывают суммы амортизационных отчислений за первый год и затем умножают на коэффициент периода начисления амортизации.

   Например, при использовании метода уменьшающегося остатка при удвоенной норме списания и с учетом всех указанных выше условий сумма амортизации будет рассчитана таким образом:

105 тыс.руб. - 0,33 х4/12=11 550 руб.

      Расчеты значительно облегчаются тем, что во внимание принимаются только целые месяцы. В данном случае амортизация рассчитывалась с начала сентября, хотя станок был куплен 5 сентября. Если бы оборудование было куплено 16 сентября и позже, то амортизация рассчитывалась начиная с 1 октября. Для облегчения подсчетов некоторые фирмы округляют периоды до ближайшего полугодия. В случае продажи или списания оборудования, амортизация начисляется до этой даты. Так, если оборудование продано в начале или в конце года, то амортизация должна начисляться вплоть до даты продажи.

6. Выводы.

        Для целей налогового учета на выбор бухгалтера предоставлено только два метода (ст. 259 НК РФ). Организация самостоятельно решает, какой метод ей закрепить в своей учетной политике. Но чаще всего, как для целей бухгалтерского, так и налогового учета, выбирается линейный метод.

    Линейный метод является самым простым, не требующим от бухгалтера дополнительных расчетов. Это единственный метод, который разрешается 

 использовать и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Таким образом, основным «плюсом» линейного метода является упрощение технического процесса.

   Явные преимущества нелинейного метода заключаются в возможности списывать стоимость амортизируемого имущества ускоренными темпами в первые месяцы и годы эксплуатации и тем самым существенно экономить на налоге на прибыль. Можно сказать, что в этот период организация получает бесплатный кредит от государства и высвобождает финансовые ресурсы.

7. Заключение.

      Выбор метода начисления износа основных средств в соответствии с международным учетным стандартом № 4 “Учет амортизации” осуществляется администрацией по своему усмотрению, но с учетом специфики производства или вида оказываемых услуг. Скажем при работе предприятия по интенсивному графику, в три смены, выгодней применять метод суммы чисел или метод уменьшающегося остатка, а для сезонных производств метод равномерного списания или методом начисления износа пропорционально объему выполненных работ. При грамотном выборе метода амортизации предприятие получит выгоду при налогообложении в первые годы службы (эксплуатации) ОС, что не мало важно.

        В отчетности обычно указывают данные о выбранном методе, а также о сумме износа за год и накопленном износе на конец года.

     С 1 января 2009 года принципиально изменен порядок применения нелинейного метода начисления амортизации. Было бы правильным сказать, что теперь используется совершенно иной метод начисления амортизации, называемый нелинейным.

Неизменным  осталось только право налогоплательщика  выбирать один из двух предложенных методов да ежемесячное начисление амортизации. Теперь нелинейный метод не может применяться к отдельным объектам. Новая редакция НК РФ предусматривает применение единой нормы амортизации по отношению ко всем объектам, отнесенным к одной амортизационной группе. Кроме того, появилась возможность перехода на нелинейный метод и обратно (правда с определенными ограничениями) с начала любого налогового периода.

Также в отличие от «старого» нелинейного  метода, когда разрешалось равномерное списание остаточной стоимости при достижении ею 20% от первоначальной, «новый» нелинейный метод предлагает дождаться, когда суммарный баланс амортизационной группы станет менее 20 000 руб., и в следующем месяце (если не произойдет увеличения суммарного баланса за счет поступления имущества) ликвидировать указанную группу, относя оставшуюся сумму на внереализационные расходы текущего периода (то есть на затраты предприятия, не связанные непосредственным образом с производством и продажей основной продукции).