Основные фонды оценка и переоценка

     Первоначальная (балансовая) стоимость (С_п) отдельных видов ОФ:

     С_п = С_об + С_т +С_м ,

     где С_об – стоимость приобретенного оборудования;

     С_т – затраты по транспортировке оборудования;

     С_м – стоимость монтажа или строительных работ.

     При длительном использовании ОФ, особенно в условиях высоких темпов инфляции, первоначальная стоимость ОФ перестает соответствовать ее реальной оценке. Поэтому для устранения искажающего влияния ценового фактора применяют оценку ОФ по их восстановительной стоимости, т.е. по стоимости их производства или приобретения в условиях и по ценам данного года.

     На  предприятии периодически проводится работа по переоценке имеющихся ОФ, преследующая следующие цели:

• получение полных и точных данных о наличии и структуре ОФ на предприятии;
• определение восстановительной стоимости ОФ;
• определение степени износа ОФ;
• обоснование условий учета издержек производства, т.е. себестоимости продукции, уровня рентабельности производства.

     Восстановительная стоимость основных фондов – это  стоимость их воспроизводства в  современных условиях. Величина отклонения восстановительной стоимости основных фондов от их первоначальной стоимости зависит от темпов ускорения НТП, уровня инфляции и др. Своевременная и объективная переоценка основных фондов имеет очень важное значение, прежде всего для их простого и расширенного воспроизводства.

     В условиях инфляции переоценка основных фондов на предприятии позволяет:

• объективно оценить истинную стоимость основных фондов;
• более правильно и точно определить затраты на производство и реализацию продукции;
• более точно определить величину амортизационных отчислений, достаточную для простого воспроизводства основных фондов;
• объективно устанавливать продажные цены на реализуемые основные фонды и арендную плату (в случае сдачи их в аренду).

     Остаточная  стоимость представляет собой разницу между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой износа, т.е. это та часть стоимости основных средств, которая еще не перенесена на производимую продукцию.

     Оценка  основных средств по их остаточной стоимости необходима прежде всего для того, чтобы знать их качественное состояние, в частности определить коэффициенты годности и физического износа и составления бухгалтерского баланса.

     Стоимостная оценка основных фондов необходима для  их учета, анализа и планирования, а также для определения объема, структуры капитальных вложений.

     Для расчета экономической эффективности  использования ОФ обычно используют оценку фондов по их среднегодовой  стоимости (С_ср.г.). Величину С_ср.г. можно определить двумя методами.

     По  первому методу ввод и выбытие основных фондов приурочивается к середине месяца. Среднегодовая хронологическая стоимость основных фондов может быть определена по формуле:

     С_ср.г. = (0,5 × С_н.г. +

+ 0,5 × C_к.г.i) : 12 ,

     где  С_н.г., C_к.г. – соответственно стоимость основных фондов на начало (на 1 января) и конец (31 декабря) отчетного года;

      – суммарная стоимость основных фондов на первое число каждого месяца начиная с февраля (i = 2) и кончая декабрем текущего года.

     По  второму методу ввод и выбытие основных фондов приурочивается на конец анализируемого периода:

     С_ср.г. = С_н.г. + [

: 12] – [ (12 – Т_i) : 12] ,

     где С_ввi, С_лi – соответственно стоимость вводимых и выводимых (ликвидируемых) i-х основных фондов;

     Т_i – продолжительность эксплуатации введенных и ликвидированных основных фондов в рамках рассматриваемого отчетного года;

     n, т – количество мероприятий  по вводу и ликвидации ОФ.

     Продолжительность эксплуатации вводимых и ликвидируемых  ОФ учитывается в месяцах. Для введенных ОФ Тi равно полному количеству месяцев начиная с 1-го числа месяца, следующего за вводом их в эксплуатацию. Для ликвидируемых ОФ значение Тi исчисляется в полных месяцах до 1-го числа месяца, следующего зa их выбытием.

     2.2. Методы переоценки основных фондов

 

     Необходимость переоценки продиктована инфляционными  процессами. Рост цен приводит к  тому, что организациям необходимо уточнять оценку имеющихся у них  активов, с тем чтобы привести их стоимость в соответствие с  действующими рыночными ценами. До вступления в силу ПБУ 6/97 переоценка основных средств производилась по решению Правительства РФ: на 1 января 1992 г., на 1 января 1994 г., на 1 января 1995 г., на 1 января 1996 г., на 1 января 1997 г., на 1 января 1998 г.¹⁰

     С 1 января 1998 г. организации получили право самостоятельно не чаще одного раза в год переоценивать объект основных средств по восстановительной стоимости: путем индексации или путем прямого пересчета на действующие рыночные цены. Таким образом, процесс переоценки перестал диктоваться Правительством РФ; организации решают вопрос о проведении переоценки самостоятельно.

     Согласно  п. 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация  может не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать  группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

     Если  организация решит провести переоценку, то ей придется это делать регулярно. Результаты проведенной переоценки не отражают в бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года; их отражают во входящем сальдо во вступительном  балансе следующего года (т.е. на 1 января следующего года).

     Что касается методов проведения переоценки, то они определены в п. 43 Методических указаний. Это - индексный метод и  метод прямого пересчета по документально  подтвержденным рыночным ценам.

     При определении текущей (восстановительной) стоимости организация может использовать данные на аналогичные объекты, полученные от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ и специальной литературе, оценку бюро технической инвентаризации (БТИ), заключения эксперта.

     Метод индексации основан на применении индексов-дефляторов, рассчитываемых Росстатом. Согласно письму Минфина России от 31.07.2003 N 04-02-05/3/63 организация имеет право самостоятельно разработать индексы для переоценки или использовать индексы, разработанные НИИ статистики Росстата на коммерческой основе.

     Согласно  п. 45 Методических указаний решение  о проведении переоценки по состоянию  на начало отчетного года оформляется соответствующим приказом руководителя, в котором указывается перечень основных средств, подлежащих переоценке. Помимо этого должны быть указаны еще следующие данные:

1. дата строительства, изготовления или приобретения;
2. дата принятия к учету;
3. первоначальная стоимость на дату переоценки;
4. восстановительная стоимость после переоценки;
5. остаточная стоимость;
6. основание для переоценки - документ, подтверждающий рыночную стоимость переоцениваемого объекта.¹¹

     Переоценка  может быть произведена как специалистом-оценщиком, так и собственными работниками. Если организация решит самостоятельно производить переоценку, то нужно создать специальную комиссию. Проведя переоценку, комиссия составляет специальный акт, где указываются все результаты. К акту обязательно должен быть приложен документ, подтверждающий рыночную стоимость переоцениваемых объектов.

     Для подтверждения рыночных цен можно  использовать:

1. данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
2. сведения об уровне цен, полученные в органах государственной статистики, торговых инспекциях;
3. сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ, специальной литературе, каталогах, рекламных объявлениях, пресс-релизах;
4. экспертное заключение о рыночной стоимости основных средств. В качестве экспертов могут быть привлечены специалисты территориальных органов Российского общества оценщиков, аудиторских фирм, БТИ.

     Если  организация привлекает оценщиков, то необходимо:

• заключить договор в письменном виде;
• по окончании экспертизы составить акт выполненных работ на основании отчета, составленного специалистом-оценщиком. Не подлежат переоценке объекты основных средств, которые не приняты на балансовый учет к моменту проведения переоценки. Все остальные основные средства (действующие, бездействующие, находящиеся на консервации и т.п.) переоцениваются.

     Отражение в учете результатов переоценки зависит от того, впервые или не впервые переоценивается основное средство.

     Если  переоценка производится впервые, то:

• сумма уценки основного средства относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток);
• сумма дооценки основного средства относится на добавочный капитал.

     Если  переоценка производится не впервые, то:

• сумма уценки основного средства относится на уменьшение добавочного капитала, который был сформирован ранее за счет суммы дооценки этого объекта. Если средств добавочного капитала не хватает, то оставшаяся часть уценки относится за счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
• сумма дооценки основного средства (если в прошлые периоды оно было уценено) относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в размере прошлой уценки. Разница между величиной дооценки и величиной уценки в прошлые периоды относится на добавочный капитал.

     Следует отметить, что в случае выбытия объекта основных средств сумма его дооценки должна быть перенесена с добавочного капитала на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).

     Предприятия могут провести генеральную переоценку средств труда собственными силами или с привлечением независимых экспертов-оценщиков. Результаты переоценки должны быть подтверждены соответствующими документами и экспертными заключениями о рыночной стоимости переоцениваемых объектов.

     Становление службы оценки имущества предприятий  независимыми экспертными организациями в России находится еще на начальной стадии. Создано Российское общество оценщиков (РОО). В странах с развитой рыночной экономикой специальные службы экспертов-оценщиков сформировались к середине XX в. В США создан специальный правительственный орган по контролю за оценочной деятельностью в стране. Сформирован Фонд оценки, разрабатывающий единые стандарты профессиональной оценки и квалификационные требования к оценщикам. В Англии стандарты оценочной деятельности устанавливаются Королевским институтом оценки. В 1981 г. создан Международный комитет по стандартам оценки имущества (МК-СОИ) с целью разработки международных стандартов оценки (МСО) и руководства организационно-методологической деятельностью объединений оценщиков. Он планирует разработку восьми стандартов, четыре из которых уже введены в действие:

     1) рыночная стоимость как база оценки;

     2) базы оценки, отличные от рыночной  стоимости, 

     3) оценка для целей финансовой  отчетности и сметной документации;

     4) оценка ссудного обеспечения,  залога и долговых обязательств.

     В 1995 г. Российское общество оценщиков  вступило в МКСОИ и получило право  на использование и распространение МСО. Вместе с тем РОО ведет разработки собственных стандартов профессиональной оценки имущества.

     По  международному стандарту рыночная стоимость объекта определяется как цена, на которой на определенный момент времени должны сойтись покупатель и продавец, при условии, что у каждого из них было достаточно времени для исследования других рыночных возможностей и альтернативных вариантов. Понятие рыночной стоимости предполагает, что уровень цены определяется путем переговоров на открытом и конкурентном рынке. Рыночная оценка лежит в основе определения восстановительной стоимости основных фондов. Вместе с тем в стандартах предусматривается использование оценок, основанных на нерыночных методах расчета, таких, как стоимости при существующем использовании, оценки собственности специального назначения, собственности с ограниченным рынком и др. Определяется содержание и порядок применения рекомендуемой системы оценок (стоимости): инвестиционная, страховочная, налогооблагаемая, утилизационная, ликвидационная, амортизационная, специальная, эффективная, справедливая и проч.