Глава 1.1.Сущность финансового состояния.
Финансовое состояние
предприятия (ФСП)- это экономическая
категория, отражающая состояние капитала
в процессе его кругооборота и
способность субъекта хозяйствования
к саморазвитию на фиксированный
момент времени.
В процессе снабженческой, производственной,
сбытовой и финансовой деятельности
происходит непрерывный процесс
кругооборота капитала, изменяются структура
средств и источников их формирования,
наличие и потребность в финансовых
ресурсах и как следствие финансовое
состояние предприятия, внешним
проявлением которого выступает
платежеспособность.
Финансовое состояние
может быть устойчивым, неустойчивым
(предкризисным) и кризисным. Способность
предприятия своевременно производить
платежи, финансировать свою деятельность
на расширенной основе, переносить
непредвиденные потрясения и поддерживать
свою платежеспособность в неблагоприятных
обстоятельствах свидетельствует
о его устойчивом финансовом состоянии,
и наоборот.
Финансовое состояние
предприятия, его устойчивость и
стабильность зависят от результатов
его производственной коммерческой
и финансовой деятельности. Если производственный
и финансовый планы успешно выполняются,
то это положительно влияет на финансовое
положение предприятия. И наоборот,
в результате недовыполнения плана
по производству и реализации продукции
происходит повышение ее себестоимости,
уменьшение выручки и суммы прибыли
и как следствие ухудшение
финансового состояния предприятия
и его платежеспособности. Следовательно,
устойчивое финансовое состояние не
является счастливой случайностью, а
итогом грамотного, умелого управления
всем комплексом факторов, определяющих
результаты хозяйственной деятельности
предприятия.
Устойчивое финансовое положение
в свою очередь оказывает положительное
влияние на выполнение производственных
планов и обеспечения нужд производства
необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая
деятельность как составная часть
хозяйственной деятельности должна
быть направлена на обеспечение планомерного
поступления и расходования денежных
ресурсов, выполнения расчетной дисциплины,
достижения рациональных пропорций
собственного и заемного капитала и
наиболее эффективное его использование.
Внутренний и внешний анализ
Существенная роль в достижении
стабильного финансового положения
принадлежит анализу. Различают
внутренний и внешний анализ финансового
положения.Внутренний анализ осуществляется
для нужд управления предприятием.
Его цель- обеспечить планомерное
поступление денежных средств и
разместить собственные и заемные
средства таким образом, чтобы создать
условия для нормального функционирования
предприятия, получения максимума
прибыли и исключения риска банкротства.Внешний
анализ осуществляется инвесторами, поставщиками
материальных и финансовых ресурсов,
контролирующими органами на основе
публикаций отчетности. Его цель- установить
возможность выгодно вложить
средства, чтобы обеспечить максимум
прибыли и исключить риск потери.
Приемы анализа.
Анализ финансового состояния
проводится с помощью следующих
основных приемов: сравнение, сводка и
группировка, цепные подстановки, прием
разниц. В отдельных случаях могут
использоваться методы экономико-математического
моделирования (регрессивный анализ, корреляционный
-анализ).
Прием сравнения
Прием сравнения заключается
в сопоставлении финансовых показателей
отчетного периода с их плановыми
значениями( норматив, норма, лимит) и
с показателями предшествующего
периода. Для того чтобы результаты
сравнения обеспечили правильные выводы
анализа, необходимо установить сопоставимость
сравниваемых показателей, то есть их
однородность и однокачественность.
Сопоставимость аналитических показателей
связана со сравнимостью календарных
сроков, методов оценки, условий
работы, инфляционных процессов и
т.д.
Прием сводки и группировки
Прием сводки и группировки
заключается в объединении информационных
материалов в аналитические таблицы,
что дает возможность сделать
необходимые сопоставления и
выводы. Аналитические группировки
позволяют в процессе анализа
выявить взаимосвязь различных
экономических явлений и показателей,
определить влияние наиболее существенных
факторов и обнаружить те или иные
закономерности и тенденции в
развитии финансовых процессов.
Прием цепных подстановок
Прием цепных подстановок
применяется для расчетов величины
влияния отдельных факторов в
общем комплексе их воздействия
на уровень совокупного финансового
показателя. Этот прием используется
в тех случаях, когда связь
между показателями можно выразить
математически в форме функциональной
зависимости. Сущность приема цепных подстановок
состоит в том, что, последовательно
заменяя каждый отчетный показатель
базисным, все остальные показатели
рассматриваются при этом как
неизменны. Такая замена позволяет
определить степень влияния каждого
фактора на совокупный финансовый показатель.
Число цепных подстановок зависит
от количества факторов, влияющих на совокупный
финансовый показатель. Расчеты начинаются
с исходной базы, когда все факторы
равны базисному показателю. Степень
влияния каждого фактора устанавливается
путем последовательного вычитания:
из второго расчета вычитается первый;
из третьего-второй и т.д. Применение
метода цепных подстановок требует
строгой последовательности определения
влияния отдельных факторов. Эта
последовательность заключается в
том, что в первую очередь обращается
внимание на степень влияния количественных
показателей, характеризующих абсолютный
объем деятельности, объем финансовых
ресурсов, объем доходов и затрат,
во вторую очередь - качественных показателей,
характеризующих уровень доходов
и затрат, степень эффективности
использования финансовых ресурсов.
1.2.современное состояние в России.
В странах с развитой рыночной
экономикой существуют апробированные
методики комплексного анализа имущественного
состояния предприятий. Однако механическое
перенесение их в практику России
невозможно, нужна адаптация. В нашей
стране методики, адекватные рыночным
условиям, создаются, отрабатываются,
внедряются в хозяйственную практику.
Чаще всего новые, не привычные для
российской экономики методы анализа
и показатели деятельности предприятий
используются аудиторскими службами и
специалистами консультационных исследовательских
организаций преимущественно негосударственного
сектора экономики. Новые методы
финансового анализа деятельности
предприятий принимают на вооружение
и государственные службы, научные
организации, официальная статистика
. Итогом анализа имущественного состояния
является оценка благоприятности выявленных
соотношений. В этом случае обычно применяются
два метода: сравнения с результатами
предыдущих лет, сопоставления итогов
деятельности фирмы с показателями работы
других компаний той же отрасли.
Использование метода сравнения
с результатами предыдущих лет предприятия
(организации) позволяет не только более
точно оценить сегодняшнее состояние,
но и прогнозировать тенденции развития.
Однако в переломные периоды следует
осторожно делать прогнозы, учитывая
по возможности все факторы, влияющие
на работу предприятия (организации). Слабость
этого метода состоит в том, что
хорошие результаты деятельности в
прошлом и настоящем не всегда
могут оказаться приемлемыми
в будущем, так как именно сегодняшний
момент может оказаться переломным.
Вышесказанное еще раз доказывает
необходимость проведения комплексного
анализа.Использование метода отраслевых
показателей предполагает сопоставление
итогов деятельности предприятия (организации)
с итогами работы других предприятий (организаций)
той же отрасли, сферы бизнеса. Отраслевые
показатели могут быть использованы также
при оценке разного рода тенденций. При
использовании отраслевых показателей
необходимо учитывать слабые стороны
этого метода. Даже в том случае, если сравниваемые
предприятия функционируют в одной отрасли,
результаты их деятельности могут быть
не сопоставимы. Поэтому при обработке
сводных финансовых отчетов для финансового
анализа часто становится невозможным
использовать для сравнения отраслевые
показатели. Но, несмотря на все эти недостатки,
при отсутствии данных о деятельности
предприятия в прошлом наилучшим является
использование отраслевых показателей
для оценки текущей деятельности. Для
получения более полной информации о предприятии
можно сравнить результаты его деятельности
с результатами конкурентов или с отраслевыми,
средними данными.
Глава 2. Задачи и порядок проведения
анализа имущественного состояния предприятия.
2.1.Цель и задачи информационного
обеспечения анализа.
Элементы информационной
системы экономического анализа
Источники информации делятся на:
1. Учетные
2. Внеучетные
Данные, используемые в системе
экономического анализа , формируются
в системе, бухгалтерского, статистического,
оперативного учета, а также выборочные
учетные данные. Источниками информации
могут быть нормативные материалы
(нормы, стандарты, материалы внешнего
и внутреннего аудита, материалы
проверок налоговых служб).
Различия целей в системе
финансового и управленческого
учета влечет за собой и отличительные
черты отчетности. Они заключаются
в следующем:
1. Обязательность информации.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность
подается в требуемой форме
и с требуемой степенью точности,
независимо от того, считает ли
администрация эти сведения полезными.
Предоставление управленческой
информации всецело зависит от
воли руководства и никакие
ведомства и организации не
имеют права указывать, какая
информация необходима, а какая
нет.
2. Цель предоставления
информации. Бухгалтерская (финансовая)
отчетность предназначена для
внешних пользователей. Управленческая
предоставляется для внутреннего
управления, контроля и планирования
3. Пользователи информации.
Пользователями бухгалтерской (финансовой)
отчетности являются деловые
партнеры, потенциальные инвесторы,
акционеры и т.п. Управляющий
аппарат многих организаций не
имеет представления о том,
какая часть акционеров, кредиторов
и других лиц пользуется информацией,
содержащейся в бухгалтерских
отчетах компании.Запросы большинства
внешних пользователей подразумеваются
одинаковыми. А запросы пользователей
управленческой информации (менеджеров
компании, сотрудников), как правило,
имеют специфические запросы,
на которые и будет ориентирована
система управленческого учета.
4. Основополагающие положения.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность
подчинена всецело российским
стандартам (ПБУ). Управленческая информация
может формироваться по любым
учетным правилам в зависимости
от их полезности.
5. Периодичность информации.
Финансовая информация составляется
и подается в отчетные органы
ежеквартально и ежегодно. Информация
управленческого характера предоставляется
руководству по мере надобности.
6. Объект информации. Объектом
бухгалтерской (финансовой) отчетности
является вся финансово-хозяйственная
деятельность экономического субъекта.
В управленческой информации
основное внимание обращается
на сравнительно небольшие подразделения
предприятия : по видам деятельности,
по организационным подразделениям
предприятия, по ЦФО , по отдельным
изделиям.
7. Ответственность за достоверность
информации. За достоверность финансовой
информации отвечает руководитель
и главный бухгалтер хозяйствующего
субъекта
Отчетность - это заключительный
элемент систем бухгалтерского и управленческого
учета.
Все элементы бухгалтерского
учета тесно связаны между
собой и представляют единое целое,
т.е. систему экономических показателей,
характеризующих условия и результаты
работы предприятия за отчетный период.
Вместе с тем, сведения, содержащиеся
в бухгалтерской отчетности, имеют
комплексный характер, потому что, как
правило, разные аспекты одних и
тех же хозяйственных операций и
явлений.
Системность и комплексность сведений,
содержащихся в бухгалтерской отчетности,
является следствием определенных требований,
предъявляемых к ее составлению
:
1) Полнота отражения в
учете за отчетный год всех
хозяйственных операций, осуществляемых
в этом году, и результатов
инвентаризации имущества и обязательств
2) Правильность отнесения
к отчетному периоду в соответствии
с планом счетов бухгалтерского
учета, ПБУ, НК
3) Тождество данных аналитического
учета оборотам и остаткам
по счетам синтетического учета
на дату проведения годовой
инвентаризации
4) Соблюдение в течение
отчетного года принятой учетной
политики. В случае изменения
учетной политики, объяснения должны
быть в пояснительной записке
к годовому отчету
Бухгалтерская отчетность предприятия
служит основным источником информации
о его деятельности. Тщательное изучение
бухгалтерских отчетов раскрывает
причины достигнутых успехов, а
также недостатков в работе предприятия,
помогает наметить пути совершенствования
его деятельности. Полный всесторонний
анализ отчетности нужен прежде всего
собственникам и администрации
предприятия для принятия решений
об оценке своей деятельности.
В настоящее время годовая бухгалтерская
отчетность состоит из следующих
основных форм:
1) Баланс предприятия (нетто)
ф.1
2) Отчет о прибылях и
убытках ф.2
3) Отчет об изменении
капитала ф.3
4) Отчет о движении денежных
средств ф.4
5) Приложение к бухгалтерскому
балансу предприятия, пояснительная
записка ф.5
Бухгалтерский баланс составляется
на основе данных об остатках по дебету
и кредиту синтетических счетов
и субсчетов на начало и конец
периода, взятых из Главной книги.
При составлении бухгалтерской
отчетности, в том числе и баланса,
следует иметь в виду, что учетный
процесс в организациях осуществляется
исходя из принимаемой ими в соответствии
с ПБУ 1/98 учетной политики. Учетная
политика организаций предполагает
имущественную обособленность и
непрерывность деятельности организации,
последовательность применения учетной
политики, а также временную определенность
фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика также как и
бухгалтерская отчетность должна отвечать
требованиям полноты, осмотрительности,
приоритета содержания перед формой,
непротиворечивости и рациональности.